Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 января 2014 года

Дело №

г. Красноярск

А33-976/2013

Резолютивная часть постановления объявлена «21» января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен           «29» января 2014 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дунаевой Л.А.,

судей: Морозовой Н.А., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Хрущевой М.А.,

при участии:

от заявителя (общества с ограниченной ответственностью «Ачинский зерноперерабатывающий комбинат»): Ситникова В.Г., представителя по доверенности от 14.03.2013; Меркулова П.В., представителя по доверенности от 14.03.2013;

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю): Чернева Д.А., представителя по доверенности от 17.01.2014; Чайковской Н.В., представителя по доверенности от 09.12.2013; Волковой И.Е., представителя по доверенности от 09.01.2014,

рассмотрев апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Ачинский зерноперерабатывающий комбинат», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда  Красноярского края

от «20» сентября 2013 года по делу №А33-976/2013, принятое судьей Петракевич Л.О.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ачинский зерноперерабатывающий комбинат» (далее – заявитель, общество, ООО «Ачинский зерноперерабатывающий комбинат») (ИНН  2444303000, ОГРН  1082444000143) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с требованием, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Красноярскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) (ОГРН 102441051058,               ИНН 24430224406) о признании недействительным решения №116 от 11.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- предложения уплатить 4 457 800 рублей налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) за 2010 год и 609 911 рублей 42 копеек пени; 5 096 586 рублей налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3, 4 кварталы 2010 года и 362 454 рублей 05 копеек пени;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в виде 297 186 рублей 67 копеек штрафа за неполную уплату налога на прибыль, в виде 339 772 рублей 40 копеек штрафа за неполную уплату НДС;

- предложения уплатить в бюджет 6 651 191 рубль излишне возмещенного НДС.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от «20» сентября 2013 года заявленное требование удовлетворено в части: решение Инспекции от 11.09.2012 №116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным  в части:

1) предложения уплатить 1 223 236 рублей НДС и 86 543 рублей  84 копеек пени за 3 квартал 2010 года; доначисления и предложения уплатить 4 457 800 рублей налога на прибыль за 2010 год и  609 911 рублей 42 копейки пени;

2) привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса в виде                 штрафа  в сумме 297 186 рублей 67 копеек за неполную уплату налога на прибыль и в виде штрафа  в размере 81 549 рублей 06 копеек за неполную уплату НДС за 3 квартал 2010 года.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Не согласившись с данным решением, общество и Инспекция обратились в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

Общество несогласно с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования, просит решение суда первой инстанции в данной части отменить, приводя при этом следующие основания для отмены:

- налоговый орган не доказал получение обществом необоснованной налоговой выгоды по хозяйственным операциям с обществами «СнабПотребСбыт», «Импульс», «Галактика», «Сельскохозяйственное предприятие «Нива», «Невер» в виде вычетов при исчислении НДС за 3, 4 кварталы 2010 года, поскольку осуществление закупки товара у иных сельхозпроизводителей с использованием фиктивного документооборота от названных обществ не подтверждено надлежащими доказательствами;

- выводы о невозможности осуществления деятельности спорными контрагентами основаны на отдельных обстоятельствах и носят предположительный характер; в материалах дела отсутствуют доказательства ненахождения по юридическому адресу                                             ООО «СнабПотребСбыт», ООО «Галактика», ООО «Импульс»; небольшая численность работников названных общества и отсутствие у них основных средств не является достаточным основанием для вывода о невозможности осуществления ими деятельности, в том числе применительно к рассматриваемому спору; спорные контрагенты заявителя представляли налоговую отчетность и уплачивали налоги в бюджет, в том числе НДС; законодательство о налогах и сборах не устанавливает критерия для такого обстоятельства, как уплата минимальных сумм налогов с бюджет;

- налоговый орган посредством проведения контрольных мероприятий не установил фактическое приобретение товара у иных лиц; допрошенные в ходе проверки свидетели опровергли возможность приобретения товара напрямую обществом, наоборот подтвердили осуществления хозяйственных операций со спорными контрагентами;

- данными расчетных счетов обществ и показаниями третьих лиц подтверждается возможность привлечения к осуществлению хозяйственных операций третьих лиц;

- обществом представлены все необходимые документы для подтверждения права на налоговый вычет по НДС по спорным хозяйственным операциям; отраженные в них сведения соответствуют данным  Единого государственного реестра юридических лиц; совокупность представленных документов подтверждается движение товара по цепочке с реальным приобретением товара спорными контрагентами и его последующей реализацией обществу;

- выводы об имеющихся пороках при заполнении товарно-транспортных накладных не имеют правового значения для рассматриваемого спора; данные накладные были учтены налоговым органом при исчислении налога на прибыль;

- обществом была проявлена должная осмотрительность при осуществлении спорных хозяйственных операций, в том числе запрошены учредительные документы; руководитель общества опроверг обстоятельства намеренного привлечения к поставкам спорных контрагентов с целью возмещения НДС;

- выводы налогового органа и суда первой инстанции относительно оценки деятельности общества по привлечению к поставкам спорных контрагентов являются непоследовательными; намеренное создание фиктивного документооборота не доказано, налоговым органом не установлены конкретные лица, организовавшие фиктивный документооборот; при этом суд первой инстанции не установил обстоятельств намеренных действий, ограничившись лишь выводом о не проявлении должной осмотрительности;

- у общества отсутствовали правовые основания для заявления к вычету сумму НДС по приобретенной сельхозтехнике у ООО «Сельхозхолдинг» ранее 1 квартала 2009 года, так как соответствующие документы, подтверждающие данное право, в том числе счет-фактура, были оформлены в указанный период;

- суд первой инстанции, делая вывод о незаконности излишнего восстановления                         3 868 168 рублей 16 копеек НДС, неправомерно не произвел корректировку налоговых обязательств общества с учетом вывода о незаконном возмещении НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 4 723 971 рубля;

- вывод суда первой инстанции о возможности представления обществом уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010 года не соответствует правовой позиции общества, нарушает его имущественные права и вынуждает согласиться с основанием доначисления НДС; при этом возмещение налога и его восстановление произведены в период, охватываемый выездной проверкой,  в связи с чем налоговые обязательства общества подлежали корректировке.

Налоговый орган в апелляционной жалобе не согласился с решением суда первой инстанции в части удовлетворения заявления, ссылаясь на следующие обстоятельства:

- у налогового органа отсутствовали правовые основания для применения статьи 40 Кодекса для определения стоимости доли в уставном капитале ООО «Агрофирма «Нива», реализованной обществом, так как указанная норма не подлежит применению  в отношении такого объекта гражданских прав, как доля в имущественном праве;

- выводы суда первой инстанции о недоказанности реализации обществом доли по заниженной цене противоречат иным обстоятельствам дела, в частности тому, что соответствующее уменьшение цены было произведено именно в период проведения проверки.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах. Стороны представили отзывы на апелляционные жалобы, в которых в удовлетворении жалоб просили отказать.

Апелляционные жалобы рассматриваются в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Ачинский зерноперерабатывающий комбинат» по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе при исчислении и уплате налога на прибыль и НДС за период с 16.06.2008 по 31.12.2010.

В результате выездной налоговой проверки налоговым органом установлены следующие оспариваемые обществом нарушения налогового законодательства:

1) неполная уплата НДС за 3, 4 кварталы 2010 года в сумме 5 096 586 рублей и неправомерное возмещение из бюджета 1 941 219 рублей НДС за 4 квартал 2010 года в результате необоснованного применения указанной суммы налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных: обществами с ограниченной ответственностью «СнабПотребСбыт», «Невер», «Галактика», «Импульс», «Сельскохозяйственное предприятие «Нива»;

2) неправомерное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 4 723 971 рублей в результате необоснованного применения указанной суммы налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Сельхозхолдинг» по сделке по приобретению сельхозтехники на основании договора комиссии от 17.06.2008 №3/21;

3) неполная уплата налога на прибыль за 2010 год в размере 4 457 800 рублей в результате неправомерного занижения налоговой базы на 22 289 000 рублей дохода от реализации доли в уставном капитале обществу с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Нива».

Результаты выездной налоговой проверки отражены в акте от 20.04.2012 №63, врученном уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 27.04.2012.

Результаты рассмотрения материалов проверки и возражений общества отражены в протоколе от 24.05.2012. Решением от 24.05.2012 №64 налоговый орган назначил проведение дополнительных мероприятий налогового контроля – истребование документов, проведение допроса свидетелей и экспертизы. Копия данного решения вручена уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 25.05.2012. 19.06.2012 обществом заявлено в Инспекцию ходатайство об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 02.07.2012. Решением от 21.06.2012 №89/1 налоговый орган продлил срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 02.07.2012. Копия данного решения вручена уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 21.06.2012. Уведомлением от 21.06.2012 №53/1 налоговый орган известил общество о назначении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 02.07.2012 (10 часов 00 минут). Названное уведомление вручено уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 21.06.2012. Результаты рассмотрения материалов проверки и возражений общества отражены в протоколе от 02.07.2012. Решением от 02.07.2012 №100 налоговый орган продлил срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 02.08.2012. Копия данного решения вручена уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 03.07.2012. Уведомлением от 02.07.2012 №58 налоговый орган известил общество о назначении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 02.08.2012 (10 часов 00 минут). Названное уведомление вручено уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 03.07.2012. Результаты рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика отражены в протоколе от 02.08.2012. Решением от 02.08.2012 №102 налоговый орган продлил срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 04.09.2012. Копия данного решения вручена уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 02.08.2012. Уведомлением от 02.08.2012 №67 налоговый орган известил общество о назначении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 04.09.2012. Названное уведомление вручено уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 02.08.2012. Результаты рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика отражены в протоколе от 04.09.2012. Решением от 04.09.2012 №1117 налоговый орган продлил срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 11.09.2012. Копия данного решения вручена уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 04.09.2012. Уведомлением от 04.09.2012 №79 налоговый орган известил общество о назначении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 11.09.2012                   (10 часов 00 минут). Названное уведомление вручено уполномоченному представителю общества Чиркуновой Е.И. 04.09.2012.

Результаты рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика отражены в протоколе от 11.09.2012.

11.09.2012 начальником Инспекции принято решение №116 о привлечении общества к налоговой ответственности, согласно резолютивной части которого обществу, в том числе предложено уплатить 4 457 800 рублей налога на прибыль за 2010 год и  609 911 рублей                              42 копейки пени; 5 096 586 рублей НДС за 3, 4 кварталы 2010 года и  362 454 рубля 05 копеек пени, а также предложено уплатить в бюджет 6 665 191 рубль излишне возмещенного НДС. Кроме того, общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 297 186 рублей 67 копеек за неполную уплату налога на прибыль, в виде штрафа в размере 339 772 рубля 40 копеек за неполную уплату НДС. Размеры штрафов снижены инспекцией в 3 раза в связи с применением обстоятельств, смягчающих ответственность общества.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 02.11.2012 №2.12-15/17224