Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А19-15791/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                      Дело № А19-15791/08

«21» декабря 2009 года                                

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Доржиева Э.П., судей  Лешуковой Т.О., Никифорюк Е.О. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паньковой Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ответчика по делу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска на решение Арбитражного суда Иркутской области от 30.09.2009 по делу № А19-15791/08, по заявлению индивидуального предпринимателя Герцога Виктора Оттовича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Хмелев Д.Г. (доверенность от 26.05.2009);

от ответчика: Канашков Р.Е. (доверенность №14-14/017267 от 08.07.2009);

от третьего лица УФНС России по Иркутской области: Баранов П.В. (доверенность №08-20/000083 от 12.01.2009);

от третьего лица Межрайонной ИФНС России №12 по Иркутской области: не явился, извещен,             

установил:

Индивидуальный предприниматель Герцог Виктор Оттович обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска о признании недействительным решения от 26.08.2008 года № 13-20/74.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 19 декабря 2008 года заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2009 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-­Сибирского округа от 9 июня 2009 года решение Арбитражного суда Иркутской области от 19 декабря 2008 года, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2009 года отменены в части удовлетворения заявленных требований, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение. В остальной части судебные акты отставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела суд первой инстанции решением от 30 сентября 2009 года  заявленные требования удовлетворил, в обоснование указав, что обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, не могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и наличия в его действиях схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Оснований для отказа в принятии к вычету заявленной суммы НДС, доначисления налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ у налогового органа не имелось.    

Не согласившись с указанным решением, Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска обратилась с  апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. Считают, что представленные в качестве доказательств опросы лиц, полученные органами внутренних дел в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, соответствуют требованиям статей 64, 67 и 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как получены в предусмотренном законом порядке и соответствуют принципам относимости и допустимости. Судом первой инстанции не дана оценка доказательствам,  полученным налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки в отношении поставщиков ООО «Строй Альянс», ООО «Строительный союз», ООО «База Снабжения», ООО «Иркутскпиломатериал», индивидуального предпринимателя Григорьевой, ООО «Диаль», ООО «Полистер», ООО «Лесхоз Новоиркутский». Выявленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, в частности, отсутствие фактической уплаты указанными организациями налогов в бюджет, транзитный характер движения денежных средств на расчетных счетах, представление «нулевых» налоговых деклараций в налоговую инспекцию, отсутствие обществ по указанным при государственной регистрации адресам, отсутствие в штате работников и основных средств, фиктивность лиц заявленных в качестве руководителей обществ, отсутствие товарно-транспортных накладных, подтверждающих транспортную схему движения товара и его оприходования, а также иные случаи фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций, и направленности действий указанных лиц на получение необоснованной налоговой выгоды. Решение ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска №13-20/74 является законным и обоснованным.

Представитель ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.  

Представитель заявителя в судебном заседании не согласился с апелляционной жалобой. Дал пояснения согласно письменному отзыву. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области в судебном заседании поддержал позицию ответчика. Просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.  

Представитель Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается телеграммой от 11.12.2009. Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного третьего лица.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска проведена выездная налоговая проверка Индивидуального предпринимателя Герцога Виктора Оттовича по вопросам правильности исчисления и своевременности внесения в бюджет налога на доходы физических лиц, налога на рекламу, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на добавленную стоимость, а также соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2004 года по 31.12.2006 года.

По результатам выездной налоговой проверки налоговой инспекцией составлен акт от 15.02.2008 года и принято решение от 26.08.2008 года № 13-20/74 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) сумм налогов в виде штрафа в общей сумме 1843146 рублей, в том числе: по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 года в размере 2851 рубля, по единому социальному налогу за 2006 год (федеральный бюджет) в размере 236790 рублей, по единому социальному налогу за наемных работников за 2005 год в размере 1768 рублей, по единому социальному налогу за наемных работников за 2006 год в размере 1872 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2006 год в размере 1599865 рублей; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 1820 рублей; предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 1000 руб.; пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций за 2004 год по единому социальному налогу в виде штрафа в размере 18226 рублей.

Данным решением предпринимателю начислены пени в сумме 1656596 рублей, в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 40955 рублей, по налогу на доходы физических лиц в размере 1385301 рубля, по единому социальному налогу в размере 213270 рублей, по единому социальному налогу за наемных работников в размере 10742 рублей, по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в размере 4336 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) за наемных работников в размере 1992 рублей.

Налогоплательщику также предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за август 2004 года в размере 66582 рублей, по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 года в размере 14257 рублей, по единому социальному налогу за 2004 год в размере 122691 рубля, по единому социальному налогу за 2006 год в размере 1183950 рублей, по налогу на доходы физических лиц в размере 8560015 рублей, по налогу на доходы физических лиц в размере 11180 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5160 рублей, по единому социальному налогу за наемных работников в размере 23896 рублей, необоснованно предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за август 2004 года в размере 6526 рублей, необоснованно предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 2006 год в размере 58002 рублей, необоснованно предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за 2006 год в размере 7801752 рублей, штрафы и пени в указанных размерах, уменьшить исчисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за май 2005 года в размере 73108 рублей и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, налогоплательщику доначислен в лицевой счет, необоснованно предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в сумме 7801 рубль и по внутреннему рынку в сумме 64528 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании его недействительным.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками – физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23.

Согласно подпункту 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу