Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А19-15791/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исключительно на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость без фактического осуществления соответствующих хозяйственных операций.

Налоговый орган также указал на недостоверность сведений об адресе продавца и грузоотправителя ООО «Иркутскпиломатериал», в связи с отсутствием последнего по адресу государственной регистрации, непредставление товарно-транспортных накладных, подписание товарных накладных мастером погрузочно-разгрузочных работ Переваловым В.Н., принявшим груз со стороны предпринимателя Герцога В. О., при отсутствии у предпринимателя численности работников, невозможность ООО «Иркутскпиломатериал» выступать в качестве грузоотправителя по причине отсутствия численности работников и основных средств, уплата налога на добавленную стоимость ООО «Иркутскпиломатериал» в гораздо меньшем размере, чем предъявлено к возмещению предпринимателем Герцогом В. О., отсутствие экономической выгоды у указанного поставщика от осуществления сделок с предпринимателем Герцогом В. О., осуществление поставок товара в долг, транзитный характер движения денежных средств по счетам поставщика в банках.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией направлено требование по адресу г. Иркутск ул., Советская 176 «а» № 13-29/932 от 28.05.2007 года на предоставление договоров аренды. Получен ответ от 29.05.2007 года б/н о том, что ООО «Иркутскпиломатериал» по данному адресу не находится и никогда не находилось, договора аренды не заключались.

В тоже время решением Арбитражного суда Иркутской области от 24 марта 2008 года по делу № А19-8172/07-33-5, вступившем в законную силу, установлено, что правообладателем нежилого помещения, расположенного на первом этаже и подвале трёхэтажного панельного здания является ООО «Спорт-актив». При этом доказательств того, кому принадлежат 2 этажа в трёхэтажном панельном здании, расположенном по адресу г. Иркутск, улица Советская, 176 «А», налоговый орган не представил.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно указал, что утверждение инспекции о том, что адрес ООО «Иркутскпиломатериал» не совпадает с местом государственной регистрации общества на основании ответа собственника первого этажа и подвала в трёхэтажном здании по адресу г. Иркутск, ул. Советская, 176 «А», является необоснованным.  

Из выписки банка по расчетному счету ООО «Иркутскпиломатериал» установлено, что денежные средства, поступающие от ИП Герцога В.О., на следующий банковский день перечисляются на расчетные счета ООО «Диаль» ИНН 3808101446 по договорам о взаимосотрудничестве (ген. директор ООО «Диаль» Конторович А.А.). Кроме того, на имя Конторович А.А. открыто 7 организаций, где он является руководителем или учредителем организации.

ООО «Диаль» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска при создании 04.02.2004 года. Юридический адрес: 664025 г. Иркутск, ул. Дзержинского, 1. Данный адрес является адресом массовой регистрации предприятий. Учредителем, руководителем и заявителем при регистрации заявлен Конторович Александр Анатольевич. Кроме того, на имя Конторовича А.А. открыто 7 организаций, где он является руководителем или учредителем предприятий.

ООО «Диаль» снято с налогового учета 16.07.2007 года ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска и переведено в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска.

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска от 10.05.2007 года № 4920 дсп. Получен ответ от 09.06.2007 года № 04-26/12857 дсп. В результате встречной проверки установлено, что среднесписочная численность ООО «Диаль» составляет 0 человек. ООО «Диаль» имеет номинальное имущественное положение, основных средств нет. Основную валюту баланса составляют дебиторская и кредиторская задолженность организации, что указывает на то, что деятельность ООО «Диаль» и по затратам и по реализации осуществляется в долг. Бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган представляется по почте. Заработная плата не начисляется. В представляемых декларациях по налогу на добавленную стоимость исчисленные суммы налога на постоянной основе уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов по налогу, что, по мнению инспекции, свидетельствует о нерентабельности деятельности предприятия в целом. В декларации по налогу на прибыль за 2006 год отражена выручка в размере 647 млн. рублей, при этом убыток составляет 2 млн. рублей. Декларация по налогу на имущество представлена с нулевыми показателями, в декларации по ЕСН не отражена численность работников, декларации по транспортному налогу в инспекцию не представлялись.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлялся на запрос от 26.10.2006 года №07-44/24325 в ООО КБ «Трасткомбанк», в котором открыт расчетный счет ООО «Диаль» №40702810800000000376. Целью запроса являлось получение выписки банка о движении денежных средств, копий карточек образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться расчетным счетом, а также копий доверенностей, оформленных на должностных лиц, имеющих право на получение выписок по движению денежных средством по расчетному счету, и копии договора банковского счета. Получен ответ с приложением копии договора банковского счета от 09.02.2004 года №530, заключенного банком с ООО «Диаль» в лице генерального директора Конторовича А. А., и карточки образца подписи лица, имеющего право на распоряжение счетом от 09.02.2004 года на имя Конторовича А.А.

Из выписки банка по расчетному счету ООО «Диаль» установлено, что денежные средства, поступающие с расчетного счета ООО «Иркутскпиломатериал», открытого в ООО КБ «Трасткомбанк» №40702810500000000579, в тот же банковский день перечисляются на расчетный счет ООО «Лесхоз Ново-Иркутский» ИНН 3811097976 (по договору о взаимосотрудничестве) № 40702810000000002489, открытый в ОАО АКБ «Радиан», либо снимаются через кассу банка наличными денежными средствами (руководитель Шмотов Георгий Юрьевич). Операции по расчетному счету приостановлены 20.11.2006 года.

Кроме того, по расчетному счету ООО «Диаль» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении ООО «Диаль» какой-либо деятельности - не снимаются денежные средства на нужды предприятия, на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д.

За период с 01.01.2006 года по 30.10.2006 года по расчетному счету ООО «Диаль» проведены транзитные денежные потоки объемом 1773617697 рублей.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлен запрос в Управление Федеральной миграционной службы по Иркутской области №13-15/247 от 14.08.2008 года по факту прописки водителей Шолобова С.С., Попова А.М., Лыхина С.А.

Получен ответ б/н от 26.08.2008 года о том, что Шолобов С. А. на территории Иркутской области зарегистрированным не значится. С фамилией Попов A.M. значатся 45 человек. Необходимо представить дополнительные сведения для установления личности.

В Федеральной базе ЕГРН физическое лицо Шолобов С.С. не значится.

По данным миграционной службы Лыхин С.А. был зарегистрирован г. Зима, ОИК-8. Снят с учета 13.07.2007 года с убытием по адресу г. Иркутск, ул. Р. Люксембург, 247-53.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проведен опрос №13-32/82 от 26.08.2008 года Лыхина С.А., из которого следует, что он находился в местах лишения свободы с 1996 года по 13.07.2007 года. С руководителями ООО «Иркутскпиломатериал», ООО «База снабжения», ООО «Строительный Союз» не знаком, никогда в этих организациях не работал, заработную плату не получал, грузоперевозки лесопродукции не осуществлял. С ИП Герцог В.О. и ИП Анисимовым Ю.Г. не знаком, у данных предпринимателей не работал, заработную плату не получал. После освобождения восстанавливал водительское удостоверение, в настоящее время оно у него изъято органами УВД за совершение ДТП. Сейчас работает в ООО «Чайный путь» - фасовщиком.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проведен опрос ИП Анисимова Ю.Г. № 13-32/61, из которого следует, что ИП Анисимов Ю.Г. заключил трудовые договора с водителями Шолобовым С.С., Поповым А.М, Лыхиным С.А. в 2006 году. В настоящий момент данные водители у него не работают. Заработную плату водителям он начислял по путевым листам. В настоящий момент он не помнит, сохранены ли путевые листы и ведомости заработной платы за 2006 год. Маршрутные книги в 2006 году им не велись. Он не помнит как ООО «Иркутскпиломатериал» рассчитывался с ним за арендованные машины. Договора о совместной деятельности с ИП Герцог В.О. он не заключал. По поводу сдачи в аренду автомашин в адрес ООО «Строительный Союз» и ООО «База снабжения» пояснить в настоящий момент ничего не может, поскольку не располагает документами за 2006 год.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, ИП Герцогом В. О. представлена копия письменного пояснения от ИП Анисимова Ю.Г, которое было представлено в судебное заседание по делу №А19-3803/08 о том, что в период с 2006 года по 2007 год у него работали водители на грузовых автомобилях Шолобов С.С., Попов А.М., Лыхин С.А. Данные водители осуществляли перевозку круглого леса и пиломатериалов в соответствии с условиями договора аренды транспортного средства, заключенного им с ООО «Строительный Союз».

В связи с отсутствием документов у ИП Анисимова Ю.Г. путевых листов, маршрутных книг, ведомостей заработной платы, паспортных данных водителей и их прописка, не представляется возможным определить осуществлялась ли перевозка леса данными водителями, и сдавались ли фактически транспортные средства в аренду.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ИП Анисимову Ю.Г. выставлено требование №13-23/221 на представление документов, подтверждающих сдачу в аренду автомашин ООО «Иркутскпиломатериал». Получен ответ (пояснительная записка) б/н от 04.08.2008 года о том, что автотранспортные средства согласно договору аренды с ООО «Иркутскпиломатериал» были сданы ИП Анисимовым Ю.Г. в аренду вместе с водителями Поповым A.M., Шолобовым С.С. и Лыхиным С.А. В процессе исполнения договора была достигнута устная договоренность об исполнении ООО «Иркутскпиломатериал» своих обязательств по договору путем предоставления ИП Анисимову Ю.Г. лесоматериалов, а не денежных средств за аренду машин, счета-фактуры в адрес арендатора ИП Анисимовым Ю.Г. не выставлялись. Обязательств по погашению задолженности по договору ООО «Иркутскпиломатериал» не исполнил до настоящего времени, вследствие этого отсутствуют документы по оплате за аренду машин.

От подписания акта сверки взаиморасчетов за арендованный транспорт руководитель ООО «Иркутскпиломатериал» отказался. Книга учета доходов и расходов за 2006 год ИП Анисимовым Ю.Г. утеряна. Путевые листы, маршрутные книги, ТТН, журнал регистрации путевых листов и ТТН отсутствует в виду того, что обязанность по ведению вышеуказанных документов возлагалась на предприятие ООО «Иркутскпиломатериал». Договоры с водителями ИП Анисимов Ю. Г. представить не может в связи с утерей.

Однако из протокола опроса ИП Анисимова Ю.Г. следует, что заработную плату водителям он начислял по путевым листам, в то время как согласно пояснительной записке путевые листы у ИП Анисимова Ю.Г. отсутствуют и обязанность по их ведению возлагалась на ООО «Иркутскпиломатериал». Кроме того сведения о доходах на вышеперечисленных водителей за 2006 год не представлял ни ИП Анисимов Ю.Г., ни ООО «Иркутскпиломатериал».

Из представленного ИП Анисимовым Ю.Г. договора (подпункты 3.1 и 3.2 пункта 3) следует, что арендатор за представляемые ему арендодателем услуги по настоящему договору уплачивает арендную плату в размере 30000 рублей. Указанная сумма подлежит оплате ежемесячно, путем перечисления на расчетный счет арендодателя или внесения наличными средствами в кассу арендодателя. Согласно подпункту 2.1.3. пункта 2 договора в течение всего срока действия договора арендодатель обязан поддерживать надлежащее состояние сданных в аренду транспортных средств, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. Однако, как установлено инспекцией, никаких затрат ИП Анисимов Ю.Г. по поддержанию данных автомобилей не осуществлял, включая текущий и капитальный ремонт.

Таким образом, по мнению налогового органа, ИП Анисимов Ю.Г. не представил первичных документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Иркутскпиломатериал», ООО «База снабжения», ООО «Строительный Союз».

В ходе выездной налоговой проверки также направлен запрос в ГИБДД при ГУВД Иркутской области о предоставлении информации по транспортным средствам, арендованным ООО «Иркутскпиломатериал», автомобиль ХИНО PROFIA гос.номер А 706 РК 38 RUS, автомобиль УРАЛ 54393-001 гос. номер С 290 ОО 38 RUS, автоприцеп YAV 4 гос. номер AM 4137, автомобиль КАМАЗ 43101 гос. номер О 936 ОА 38 RUS, прицеп СЗПР 8527 гос. номер АЕ 7537, прицеп ГКБ 8350 гос. номер AM 0327.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлен запрос №13-15/154 в ГИБДД при ГУВД Иркутской области о принадлежности автотранспортных средств, арендованных ООО «Иркутскпиломатериал». Получен ответ №22/4035 о том, что автотранспортные средства принадлежат Анисимову Юрию Геннадьевичу, кроме: прицепа СЗПР 8527 гос. номер: АЕ 7537, данное а/средство принадлежит Пежемскому Д.М.

Из протокола опроса ИП Анисимова Ю.Г. № 13-32/61 следует, что данный прицеп он взял у Пежемского Д.М. в аренду, до сих пор прицеп находится у ИП Анисимова. У него с Пежемским Д.М. были свои взаиморасчеты. В настоящий момент он ничего пояснить не может, так как взаиморасчеты осуществлялись в 2006 году.

Кроме того а/транспортные средства: автоприцеп YAV 4 гос. номер: AM 4137 и ХИНО PROFIA гос. номер: А 706 РК 38 RUS согласно представленным сведениям из ГИБДД поставлены на учет 08.05.2007 года, в то время как договор на аренду этих транспортных средств между ИП Анисимовым Ю.Г. и ООО «Иркутскпиломатериал» заключен 01.10.2006 года.

С учетом изложенного, по мнению инспекции, не представляется возможность определить доставлялся ли товар (лес) на данных арендованных транспортных средствах от поставщика ООО «Иркутскпиломатериал» до покупателя ИП Герцог В.О., поскольку а/транспортные средства автоприцеп и ХИНО PROFIA зарегистрированы после заключения договора аренды. Следовательно, в 2006 году они не были в собственности ИП Анисимова Ю.Г.

Кроме того, прицеп СЗПР 8527 № АЕ 7537 не принадлежит ИП Анисимову Ю.Г., однако подпункт 1.3. пункта 1 договора аренды автотранспортного средства предусмотрено, что транспортные средства принадлежат Арендодателю, то есть ИП Анисимову Ю.Г. на праве собственности.

Инспекция полагает, что данное доказательство существенно влияет на право ИП Герцог В.О. на вычет, поскольку, полученные Инспекцией доказательства в ходе выездной налоговой проверки опровергают   возможность