Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 по делу n А19-11836/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие фактическое осуществление этих затрат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

- наименование документа, дату составления документа;  при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

 -содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

-  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.98г. №132, от 11.11.99г. №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов, и на основании п.5, 6 ст.169 НК РФ должны отражать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, подтверждаемую такими документами.

Согласно Приложению №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ  от 02.12.00г. №914, адреса продавцов и покупателей – организаций  указывается в соответствии с местом нахождения организаций по учредительным документам. 

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах (п.п.2, 3 ст.54 Гражданского кодекса РФ).

Из смысла названной нормы следует, что отсутствие исполнительных органов по месту госу­дарственной регистрации юридического лица означает отсутствие этого юридического лица по месту нахождения, определенному его учредительными документами.                             

Требования к оформлению первичных  документов, а также счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Организации, претендующие на налоговую выгоду в виде уменьшения сумм налога на  налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, на расходы (налоговые вычеты),  не только вправе, но и обязаны отслеживать  достоверность сведений в принимаемых к учету первичных документах, в том числе устанавливать правоспособность лиц, выступающих в качестве контрагентов по сделкам.

Данная правовая позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. №138-О, в котором указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из правовой позиции по правомерности возмещения из бюджета сумм НДС, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 13.12.2005г. № 10048/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно пункту 6 указанного постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагает на каждое лицо, участвующее в деле, обязанность доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

В качестве доказательств часть 2 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации допускает письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

Как предусмотрено частью 1 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

Наличие у лиц, участвующих в деле, права представлять доказательства закреплено в части 1 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы, при этом каждое доказательство подлежит оценке наряду с другими доказательствами.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, ЗАО «Парапет» для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и затрат по налогу на прибыль по работам и услугам, приобретенным у ООО «Истленд», ООО «Строй Ресурс», ООО «Ситэк», ООО «Акцепт», ООО «Сибирский Холдинг», ООО «Мега Стар» на проверку были представлены: книги покупок, счета-фактуры, платежные документы и товарные накладные. Общество в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по  НДС и затрат по налогу на прибыль по работам и услугам, приобретенным у вышеперечисленных поставщиков в налоговый орган и  суду были представлены первичные документы, в том числе счета-фактуры, платежные документы, товарные накладные ТОРГ-12, акты приема-передачи.

По взаимоотношениям общества со спорными поставщиками суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

По материалам дела судом первой инстанции в отношении спорных контрагентов общества правильно  установлено следующее.

ООО «Истленд» ИНН 5404244570.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, обществом были представлены: платежные поручения  № 24 от 19.01.2006, на сумму 1 725 000 руб. (оплата за металлопрокат),  № 49 от 23.01.2006, на сумму 44 000 руб. (оплата за металлопрокат),  №47 от 23.01.2006, на сумму 407 000 руб. (оплата за металлопрокат),  № 48 от 23.01.2006, на сумму 130 000 руб. (оплата за металлопрокат), №3 от 20.01.2006, на сумму 1 422 260 руб. (оплата за материалы), счета-фактуры  № 9 от 20.01.06г., №10 от 23.01.06г., № 12 от 24.01.06г.,  № 14 от 25.01.06г.,  № 26 от 03.02.06г.,  № 37 от 08.02.06г., № 34 от 07.02.06г.,  № 31 от 06.02.06г.,  № 35 от 07.02.06г., № 21 от 01.02.06г.,  № 22 от 01.02.06г.

В счетах-фактурах  содержатся следующие данные: по строке «продавец» указан ООО «Истленд»; по строке «адрес» - г. Новосибирск, ул. Ударная, 27/2; по строке «покупатель» указано ЗАО «Парапет»; по строке «адрес» - г.Иркутск, ул. Байкальская, 102-52; по строке «грузоотправитель и его адрес» - ООО «Истленд», г.Новосибирск, ул.Ударная, 27/2. по строке «грузополучатель и его адрес» - ЗАО «Парапет» 664022 г. Иркутск, ул. Байкальская, 102-52. В графах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» значится подпись от имени Бучукас Д.В.

В товарных накладных по форме ТОРГ-12, отражено следующее: грузоотправитель: ООО «Истленд», адрес г. Новосибирск, ул. Ударная, 27/2; грузополучатель: ЗАО «Парапет», адрес г. Иркутск, ул. Байкальская, 102-52; поставщик: ООО «Истленд», адрес г. Новосибирск, ул. Ударная, 27/2; плательщик: ЗАО «Парапет» г, Иркутск, ул. Байкальская, 102-52. В графе «отпуск груза разрешил» значится подпись Бучукас Д.В.

Товарные накладные, не отвечают требованиям, предъявляемым к их заполнению, в частности: не заполнены графы, в которых содержатся сведения об организации, выдавшей доверенность; номера и даты транспортной накладной, в строке «груз принял» подпись не расшифрована,  должность не указана, а также отсутствуют подписи и расшифровки подписи в строках отпуск груза произвел, груз принял и груз получил, нет даты получения товара.

По адресу: г. Новосибирск, ул. Ударная, 27/2, ООО «Истленд» никогда не находилось, договоры аренды с собственником здания ООО «ТоргСибИнвест» не заключало.

Согласно  информации УФНС России по Новосибирской области от 23.07.2008 № 15-30/06261, ООО «Истленд» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска с 23.03.2005. Юридический адрес: 630052 г. Новосибирск, ул. Ударная, 27/2. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2006 года, по НДС за июнь 2006 года. Руководителем и единственным учредителем заявлен Бучукас Дмитрий Васильевич, который значится в списках физических лиц, предоставивших письменные показания о непричастности к деятельности организаций, зарегистрированных на его имя. Согласно Федеральной базе данных, Бучукас Д.В. заявлен руководителем еще в 60 организациях.

Согласно декларации по налогу на прибыль за полугодие 2006 года, доходы от реализации составляют 7 497 900 рублей, расходы 7 461 756 рублей. Налог на прибыль составляет 8 675 рублей.