Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 по делу n А19-11836/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

13-40/54, Пуляевская Валентина Александровна имеет среднее специальное  образование  (окончила медицинское  училище  в  г.   Черемхово  Иркутской области), работает в школьном бассейне медицинской сестрой.  10 апреля 2006 года из кабинета медицинского работника  неустановленными лицами была похищена сумка с документами,  среди   которых  был  паспорт.  По  данному  факту   Свердловским   РОВД  г Иркутска было возбуждено уголовное дело. Через несколько часов    паспорт владелице возвращен неизвестными лицами за вознаграждение.

Изложенные факты свидетельствуют о недостоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе  счетах-фактурах, выставленных ООО «МегаСтар», в связи с чем, данные счета-фактуры в соответствии со ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для применения налогового вычета по НДС. Кроме того, первичные документы, содержащие недостоверные сведения не могут подтверждать расходы по налогу на прибыль.

Анализ выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Мега Стар» показал, что перечисления по расчетному счету организации носят транзитный характер. По расчетному счету ООО «Мега Стар» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении организацией какой-либо деятельности: не перечисляются денежные средства за материалы, работы, услуги, не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д.

Поступившие денежные средства в течение нескольких дней перечисляются на расчетный счет ООО «ГЕОКАР», с которого впоследствии перечисляются на пластиковую карту Зарщикова Александра Александровича, а также на расчетный счет ООО «Промкомплект» ИНН 5406343174.

ООО «Сибирский Холдинг» ИНН 3811102880.

Для подтверждения вычетов по НДС, а также расходов по налогу на прибыль ЗАО «Парапет» были представлены: счета-фактуры № 20019 от 29.12.06г., №20030 от 31.12.06г., № 20028 от 31.12.06г.,  № 20024 от 29.12.06г.,  № 20026 от 29.12.06г.,  № 20022 от 31.12.06г., № 20021 от 29.12.06г.,  № 20029 от 27.02.07г.,  № 00154 от 10.07.07г., на общую сумму  20 117 670 руб.,  в которых содержатся следующие данные: по строке «продавец» ООО «Сибирский Холдинг»; по строке «адрес» - г. Иркутск ул. Байкальская, 241, кор. А, кв. 55; по строке «покупатель» указано ЗАО «Парапет»; по строке «адрес» - г. Иркутск, ул. Байкальская, 250-а. В графах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» значится подпись от имени Татарникова Д.В.

В представленных товарных накладных по форме ТОРГ-12, отражено следующее: грузоотправитель: ООО «Сибирский Холдинг», адрес г. Иркутск, ул. Байкальская, 241 кор. А кв.55; грузополучатель: ЗАО «Парапет», адрес г. Иркутск, ул. Байкальская, 250 А; поставщик: ООО «Сибирский Холдинг», адрес г. Иркутск, ул. Байкальская, 241 кор. А кв. 55; плательщик: ЗАО «Парапет» г. Иркутск, ул. Байкальская, 250 А. В графе «отпуск груза разрешил» значится подпись Татарникова Д.В.

Представленные обществом товарные накладные не отвечают требованиям, предъявляемым к их заполнению, в частности: не заполнены графы, в которых содержатся сведения об организации, выдавшей доверенность; номера и даты транспортной накладной, со стороны ЗАО «Парапет» подпись не расшифрована, в строке должность не указана, а также нет подписи и расшифровки подписи в строке отпуск груза произвел, груз принял и груз получил грузополучатель.

Для подтверждения финансовой - хозяйственной деятельности ЗАО «Парапет» с ООО «Сибирский Холдинг», на выездную налоговую проверку представлены платежные поручения: № 236 от 27.02.2007, на сумму 3 000 000 руб., за металлопрокат, № 246 от 28.02.2007, на сумму 3 000 000 руб., за металлопрокат,  № 202 от 16.02.2007, на сумму 10 474 000 руб., за металлопрокат,  № 231 от 22.02.2007, на сумму 3 000 000 руб., за металлопрокат,   № 275 от 01.03.2007, на сумму 3 000 000 руб., за металлопрокат,  № 306 от 06.03.2007, на сумму 3 000 000 руб., за металлопрокат,  № 402 от 28.03.2007, на сумму 1 800 000 руб., за металлопрокат.

По расчетному счету ФОАО «Дальневосточный банк» «Иркутский» ООО «Сибирский Холдинг» 19.06.2007 ЗАО «Парапет» произведена оплата счета № 200209 от 19.06.2007 за сборный железобетон в сумме 2 830 000 рублей. В карточке счета 60 данный платеж не отражен.

Итого оплачено 27 274 000 рублей. Выставлено счетов-фактур на сумму 20 117 670 руб. Дебиторская задолженность на 31.12.2007 составляет 7 156 300 рублей. (Карточка счета 60).

ООО «Сибирский Холдинг» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 09.08.2006. Руководителем и единственным учредителем заявлен Татарников Дмитрий Викторович, Сведений относительно имущества, транспорта, складских помещений, зарегистрированных на ООО «Сибирский Холдинг» налоговый орган не располагает. Татарников Д.В. заявлен учредителем еще 15 организаций, которые не находятся по адресам регистрации. Все организации с момента регистрации  либо не представляли отчетность, либо заявляли значительные обороты, при этом сумма вычетов практически всегда была равна начисленному НДС, в результате уплаченные в бюджет суммы минимальные. 

С 2008 года организация представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию с нулевыми показателями. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 6 месяцев 2008 года.

По сведениям налогового органа, за весь период своего существования организация уплатила налоги в 2007 году в размере 88 461 руб., в 2008 году 16 699 руб. За 2007 год в налоговый орган представлен расчет по ОПС и расчет по ЕСН, согласно которым начислено 5 544 руб. и 10 296 руб. Численность предприятия составляет 2 человека. Согласно сведений 2НДФЛ, заработная плата выплачивается Денгалевой Д.С. и Беспрозванных И.А. На конец 2007 года основные средства предприятия составляли 425 000 руб., на конец 1 квартала 2008 года основные средства составляют 0 руб. Имущество (складские помещения), транспортные средства, лицензии, контрольно-кассовую технику, согласно учетных данных налогового органа, организация не имеет. Уставный капитал при государственной регистрации юридического лица заявлен минимальный, разрешенный действующим законодательством, в размере десяти тысяч рублей. Доходы от ЗАО «Парапет» не отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности. С расчетного счета не производится отчислений налогов с заработной платы работников, отсутствует также перечисление денежных средств на обеспечение деятельности самой организации (заработная плата работников, хозяйственные нужды, аренда склада, офиса, аренда персонала, оплата за телефон и т.п.)

В ходе выездной налоговой проверки направлено уведомление о явке Беспрозванных И.А. - № 13-15/404 от 04.12.2008. В назначенное время Беспрозванных И.А. не явилась. Конверт вернулся с отметкой «истек срок хранения». Адрес местожительства    Денгалевой Д.С.   г.Бодайбо,   ул. Пионерская, 12.      Обособленные

подразделения в г.Бодайбо ООО «Сибирским Холдингом» не зарегистрированы, налоговые обязательства не открывались.

В ходе ранее проведенных оперативно-розыскных мероприятий ИМРО УНП ГУВД Иркутской области при наведении справок о деятельности Татарникова Дмитрия Викторовича установлено, что Татарникову Д.В. (безработному) в мае 2006 года неизвестные лица, предложили заработать денег путем регистрации на его имя предприятий с целью их дальнейшей перепродажи по нотариальной доверенности. За каждое оформленное предприятие Татарников Д.В. получал по 3 000 руб. Чтобы получить деньги, Татарников Д.В. должен был подписать необходимые регистрационные документы для налогового органа и доверенность в нотариальной конторе. Где именно выписывалась доверенность и на чье имя, Татарников Д.В. не помнит.

Согласно ответу от 18.11.2008 № 11/23-8217 на запрос от 15.09.2008 № 13-15/306, направленного в ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля в УФМС России в Иркутской области по Октябрьскому району, Татарников Д.В. по вопросу утраты паспорта не обращался. Кроме того, в ходе ранее осуществленных мероприятий налогового контроля получен ответ от 16.08.2007 № 38/34/19-12070 из ОВД по Октябрьскому району г. Иркутска, согласно которого заявлений от Татарникова Д.В. по факту утраты (хищения) паспорта не поступало.

Также в ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля был опрошен брат Татарникова Дмитрия Викторовича - Татарников Денис Викторович. Согласно протоколу допроса № 13-32/122 от 11.12.2008 Татарников Дмитрий Викторович окончил только школу, нигде больше не учился и не работал. В августе 2001 года он освободился из мест лишения свободы, в которых отбывал наказание за ограбление, начал принимать наркотики. Из-за этого у них с братом начались конфликты, и брат выгнал его из дома. Последние месяца 4 связь с ним не поддерживает. Фактически он не может являться руководителем и учредителем никаких организаций. От его знакомых известно, что данные организации он регистрировал на себя за деньги. Его местонахождение Денису неизвестно.

Налоговым органом по факту подлинности подписей в документах ООО «Сибирский Холдинг», представленных на проверку и в суд, было заявлено ходатайство  о проведении  почерковедческой экспертизы подлинности подписи Татарникова Д.В.

Определением суда от 23.06.2009г. по делу была назначена  судебная  почерковедческая  экспертиза. Производство экспертизы поручено эксперту Государственного учреждения «Иркутская лаборатория судебных экспертиз Министерства юстиции Российской Федерации» (г.Иркутск, ул. Красноказачья, 131) Кругляк Ирине Абрамовне.

Судом на разрешение эксперта были поставлены вопросы, о том Татарниковым Дмитрием Викторовичем или другим лицом подписаны (вышеперечисленные) счета-фактуры и  товарные накладные.

По результатам почерковедческой экспертизы (заключение эксперта №852-01 составлено 16.11.2009г.)  установлено, что подписи в перечисленных выше первичных документах от имени Татарникова Дмитрия Викторовича выполнены не Татарниковым Д.В., а иным лицом.

В соответствии с ч.1 ст.53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Таким образом, судом первой инстанции установлено, что представленные обществом на проверку документы по контрагенту ООО «Сибирский Холдинг» (счета-фактуры, товарные накладные) от имени которого выступал Татарников Д.В., подписаны не установленным  и неуполномоченным лицом.

Изложенные факты свидетельствуют о недостоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе  счетах-фактурах, выставленных ООО «Сибирский Холдинг», в связи с чем, данные счета-фактуры в соответствии со ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для применения налогового вычета по НДС. Кроме того, первичные документы, содержащие недостоверные сведения не могут подтверждать расходы по налогу на прибыль.

Юридический адрес, заявленный в учредительных документах - г. Иркутск, ул. Байкальская, 241А, кв. 55. Фактически ООО «Сибирский Холдинг» по данному адресу не находилось и не находится. В ходе выездной налоговой проверки проведен осмотр здания, расположенного по адресу г. Иркутск, ул. Байкальская, 241 А, кв. 55 в результате которого установлено, что по данному адресу находится общежитие. ООО «Сибирский Холдинг» по данному адресу не находится. (Протокол осмотра от 17.11.2008 № 13-30/66).

ООО «Сибирский Холдинг» открыты расчетные счета, в ОАО «Дальневосточный банк» (дата открытия 19.04.2006, дата закрытия 07.03.2008) и в филиале ОАО «ВБРР» в г. Иркутске (дата открытия 22.08.2006, дата закрытия 20.04.2007).

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Сибирский Холдинг» в ОАО «Дальневосточный» установлено, что по расчетному счету ООО «Сибирский Холдинг» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении организацией какой-либо деятельности: не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи, аренда персонала, аренда офиса, аренда автотранспорта и т.д. Поступившие денежные средства в течение нескольких дней перечисляются на расчетные счета различных юридических лиц, в том числе московских. При этом перечисления с расчетного счета за товар, проданный ЗАО «Парапет» не производились. За период с 19.04.2007 по 07.03.2008 по расчетному счету проведены денежные потоки в размере 143 028 655 руб.

Расчетным счетом ООО «Сибирский Холдинг» распоряжается Татарников Д.В. Право на получение выписок со счета ООО «Сибирский Холдинг» имеет Шишкин Виктор Владимирович. При этом согласно федеральной базы ЕГРН Шишкин В.В. на территории Иркутской области не зарегистрирован.

Анализ выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сибирский Холдинг», открытому в филиале ОАО «ВБРР» г. Иркутска показал, что по расчетному счету ООО «Сибирский Холдинг» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении ООО «Сибирский Холдинг» какой-либо деятельности: не перечисляются денежные средства за основные средства, материалы, работы, услуги, не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы персонала, за услуги аренды персонала, услуги транспорта, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, запасные части, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д.

Расчеты по расчетному счету велись с момента открытия банковского счета (22.08.2006 года) до даты закрытия счета (20,04.2007 года). По счету проведены транзитные денежные потоки объемом более 144 921 060 млн. руб.

Также, при анализе расчетного счета установлено, что поступившие денежные средства в течение 1 дня перечисляются на счета различных юридических лиц, а также на лицевые счета Сафронова Владимира Анатольевича, Аккермана Игоря Геннадьевича с назначением платежа  «по  договору   поставки».     Аккерман   Игорь  Геннадьевич   ИНН   381100490737.

Согласно протоколу допроса от 08.12.2008 № 13-32/118, Аккерман Игорь Геннадьевич, пояснил, что  о предприятии ООО «Сибирский Холдинг» ничего не слышал, с Татарниковым Д.В. не знаком. Лично деньги от ООО «Сибирский Холдинг» не получал.

Таким образом,  суд первой инстанции пришел к выводу, что представленными первичными бухгалтерскими документами факт приобретения стройматериалов у ООО «Сибирский Холдинг» не подтверждается.

Из совокупности представленных доказательств суд первой инстанции правильно установил, что ООО «Истленд», ООО «Строй Ресурс», ООО «Ситэк», ООО «Акцепт», ООО «Мега Стар», ООО «Сибирский Холдинг», являющиеся контрагентами общества, по адресу, указанному в качестве юридического, при государственной регистрации, не находятся, при анализе расчетных счетов установлен их транзитный характер: все поступившие денежные