Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 по делу n А19-11836/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

также адрес г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52.

Вместе с тем, в ходе ранее осуществленных мероприятий налогового контроля был проведен осмотр по адресу г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52, в результате которого установлено, что фактически название в перечне улиц города Иркутска название улицы «Якова Зверева» отсутствует, есть улица «Зверева».

 Собственником здания является ЗАО «Иркутскавтотранс». На запрос ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска от 14.11.2006 № 13-27/ 221 ЗАО «Иркутскавтотранс» сообщило, что ООО «Ситэк» был передан проект договора аренды помещений на срок с 01.11.2005 по 31.11.2005. Фактически ООО «Ситэк» в помещения не заезжал, подписанные им экземпляры договора в ЗАО «Иркутскавтотранс» не возвращал,  Таким образом, ООО «Ситэк» никогда не находилось по своему юридическому адресу. В счетах-фактурах отражен недостоверный адрес продавца и грузоотправителя.

ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска проведен допрос Ивернева Александра Павловича, протокол допроса от 01.06.2007 № 13-40/29. В результате допроса установлено следующее: Ивернев А.П. руководителем  организации никогда не являлся и не является, никогда о ООО «Ситэк» не слышал, никаких документов не подписывал. С 2006 года работает грузчиком. Паспорт был им  утерян  в феврале 2005 года.

Изложенные факты свидетельствуют о недостоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе  счетах-фактурах, выставленных ООО «Ситэк», в связи с чем, данные счета-фактуры в соответствии со ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для применения налогового вычета по НДС. Кроме того, первичные документы, содержащие недостоверные сведения не могут подтверждать расходы по налогу на прибыль.

При анализе расчетного счета установлено, что поступившие денежные средства снимаются наличными в кассу предприятия, значительные суммы денежных средств с назначением платежа «оплата по счету» ООО «Ситэк» перечисляет на счета ООО «Парис» (ИНН 5404243255), ООО «Белый свет» (ИНН 3811097430), ООО «Стимул» (ИНН 3811102922), которые замечены в схемах по уходу от налогообложения.

Со счетов указанных организаций денежные средства обналичиваются либо перечисляются на счета других организаций, которые впоследствии их обналичивают.

ООО «Акцепт» ИНН 3811096517.

Для проведения проверки  ЗАО «Парапет» представлены: платежные поручения:  № 12 от 24.07.2006, на сумму 87 200 руб., за бетон,  № 988 от 20.07.2006, на сумму 27 000 руб., за автоуслуги,  № 867 от 11.07.2006, на сумму 43 650 руб., за бетон,  № 848 от 06.07.2006, на сумму 54 000 руб., за услуги швинга,  № 974 от 20.07.2006, на сумму 24 000 руб., за автоуслуги,  № 68 от 02.08.2006, на сумму 79 500 руб., за бетон и автоуслуги, на общую сумму 315 350 рублей;  счета-фактуры: № 94 от 03.08.06г., №77 от 13.06.06г., № 76 от 04.07.06г.,  № 94 от 03.08.06г.,  № 102 от 20.07.06г.,  № 101 от 18.07.06г., № 77 от 13.07.06г.,  № 94 от 03.08.06г.,  № 95 от 17.07.06г., № 103 от 24.07.06г.,  № 104 от 27.07.06г.,  на общую сумму  1 426 220 руб., свидетельствующие  об оказании услуг  автомиксеров и приобретении  бетона.

  В счетах-фактурах содержатся следующие  данные:  по строке «продавец» указан ООО «Акцепт»; по строке «адрес» - г. Иркутск ул. 30 Дивизии, д. 58; по строке «покупатель» указано ЗАО «Парапет»; по строке «адрес» - г. Иркутск, ул. Байкальская, 250-а; по строке «грузоотправитель и его адрес»: он же;  по строке «грузополучатель и его адрес» ЗАО «Парапет» г. Иркутск, ул. Байкальская, д. 250 -А. В графе «Руководитель организации» значится подпись от имени Савинова А.В. в графе «Главный бухгалтер» подпись от имени Соловьевой Т.Н.

В представленных товарных накладных по форме ТОРГ-12 на приобретение бетона, отражено следующее: грузоотправитель: ООО «Акцепт», адрес г. Иркутск, ул. 30 Дивизии, 58; грузополучатель: ЗАО «Парапет», адрес г. Иркутск, ул. Байкальская, 250 «А»; поставщик: ООО «Акцепт», адрес г. Иркутск, ул. 30 Дивизии, 58; плательщик: ЗАО «Парапет» г. Иркутск, ул. Байкальская, 250 «А»; В графе «отпуск разрешил» значится подпись Савинова, в графе «главный бухгалтер» значится подпись Соловьевой Т.Н.

Товарные накладные, не отвечают требованиям, предъявляемым к их заполнению, в частности: не заполнены графы, в которых содержатся сведения об организации, выдавшей доверенность; номера и даты транспортной накладной, со стороны ЗАО «Парапет» подпись не расшифрована, в строке должность не указана, а также нет подписи и расшифровки подписи в строке отпуск груза произвел и груз получил грузополучатель. В представленных налогоплательщиком актах по оказанию услуг автомиксеров и услуг швинга нет расшифровки подписей исполнителя и заказчика.

Юридический адрес организации, согласно учредительных документов: г. Иркутск, ул. 30 Иркутской Дивизии, д. 58, а счетах-фактурах отражен адрес: г. Иркутск, ул. 30 Дивизии, д. 58, следовательно, указанные первичные бухгалтерские документы не содержат достоверных сведений о фактической транспортировке товара от поставщика покупателю, что лишает документы о принятии на учет товара доказательной силы.

В подтверждение факта перевозки товара от поставщика – покупателю, ЗАО «Парапет» не представлены  товарно-транспортные накладные, которые с учетом имеющихся противоречий могли бы пояснить схему доставки бетона. 

В счетах - фактурах и товарных накладных стоит подпись главного бухгалтера ООО «Акцепт» Соловьевой Т.Н. В  Едином  Государственном  Реестре  у предприятия  ООО  «Акцепт» главный бухгалтер не  заявлен.

За автоуслуги миксеров и швинга, налогоплательщиком представлены акты, в которых отражено следующее:  Исполнитель: ООО «Акцепт», 664009, г. Иркутск, ул. 30 Дивизии, д. 58.,  Заказчик: ЗАО «Парапет», 664075 г. Иркутск, ул. Байкальская, д. 250 - А.  В графах «исполнитель» и «заказчик» нет расшифровки подписей, в связи с чем, установить, кем подписаны документы невозможно.

ООО «Акцепт» выставлено заявителю счетов-фактур на сумму 1 426 121 руб., перечислено по расчетному счету 315 350 рублей. Сумма в размере 355 740 рублей зачтена по акту взаимозачета согласно договору с ООО «Пассаж на Баснинской». Кредиторская задолженность на 31.12.2006 по ООО «Акцепт» составляет 755 130 рублей. (Карточка счета 60).

По сведениям налогового органа, ООО «Акцепт» ИНН 3811096517 поставлено на учет в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска при создании 18.01.2006. Руководителем и единственным учредителем заявлен Савинов А.В. Последняя отчетность представлена за июль 2006 года. ООО «Акцепт» имеет номинальное имущественное положение, так как на балансе предприятия отсутствуют основные средства, нет имущества и транспортных средств. Основную валюту баланса составляет кредиторская задолженность. Среднесписочная численность составляет 1 человек. Главный бухгалтер не предусмотрен.

Деятельность ООО «Акцепт» и по затратам и по реализации осуществляется в долг. При этом, как видно из налоговой и бухгалтерской отчетности, деятельность ООО «Акцепт» нерентабельна.

Анализ  финансового положения ООО  «Акцепт» позволяет сделать вывод, что предприятие не имеет финансовых и материальных ресурсов для исполнения обязательств, принятых на себя по поставки бетона и услуг швинга.

В ходе ранее проведенной выездной налоговой проверки был осуществлен выезд по адресу, заявленному в качестве юридического адреса ООО «Акцепт». При визуальном осмотре предполагаемого места расположения дома № 58 по ул. Иркутской 30 Дивизии, не установлено строений с данным юридическим адресом. В Бюро технической инвентаризации г. Иркутска направлен запрос от 02.11.2007 № 13-18/261-32405 о факте регистрации объектов недвижимости по данному адресу. Согласно полученному ответу от 22.11.2007 № 2292, объект недвижимого имущества под адресом: г. Иркутск, ул. 30 Дивизии, 58 на учете в архиве МУП БТИ г. Иркутска не состоит, съемка данного объекта не производилась.  Таким образом, ООО «Акцепт» зарегистрирован по несуществующему адресу.

Налоговыми органами произведен  допрос  Савинова А.В.от 20.11.2007 № 13-40/55, из которого усматривается, что Савинов А.В. к деятельности ООО «Акцепт» отношения не имеет, данную фирму не регистрировал, имеет незаконченное среднее образование. Доверенности на осуществление по регистрации фирм и открытых, счетов в банках никому не давал. Свой паспорт не терял, но с его паспорта была изготовлена ксерокопия в торговом комплексе на первом этаже для приобретения телефона в кредит. В кредите Савинову А.В. было отказано, но документы (ксерокопия паспорта) не возвращена. За давностью времени название организации Савинову А.В. не удалось восстановить в памяти, так как это было в конце 2005 или начале 2006 года.

При анализе расчетного счета ООО «Акцепт» установлено, что все поступившие денежные средства в течение 1 дня перечисляются на счета ООО «Рентекс» ИНН 3811100001. В свою очередь ООО «Рентекс» в этот же день перечисляет денежные средства на счет ООО «ГЕОКАР» ИНН 7743594090, с которого впоследствии перечисляются на пластиковую карту Зарщикова Александра Александровича. Указанные лица замечены в схемах по уходу от налогообложения.

Кроме того, по расчетному счету ООО «Акцепт» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении ООО «Акцепт» какой-либо деятельности - не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи,   аренды персонала и т.д.

Расчеты по расчетному счету велись с момента открытия банковского счета (20.01.2006 года) до даты закрытия счета (19.08.2006 года), денежный оборот ООО «Акцепт» составил 189 008 086 руб.

ООО «Мега Стар» ИНН 3811101100.

Для подтверждения вычетов по НДС а также расходов по налогу на прибыль ЗАО «Парапет» представлены счета-фактуры: № 154 от 29.08.06г., №158 от 14.11.06г., № 160 от 15.11.06г.,  № 163 от 20.11.06г.,  № 139 от 30.11.06г.,  № 146 от 25.08.06г., № 170 от 05.09.06г.,  № 107 от 19.10.06г.,  № 159 от 04.09.06г., № 144 от 07.11.06г.,  № 143 от 07.11.06г., № 96 от 16.10.06г.,  № 322 от 05.10.06г.,  № 213 от 11.10.06г., № 153 от 13.11.06г.,  № 176 от 09.09.06г., № 189 от 25.09.06г.,  № 192 от 25.09.06г.  Всего на сумму без НДС 3 064 636 руб., (в том числе с НДС – 3 616 270), в которых заявлено приобретение бетона, услуги швинга, автоуслуги миксеров и отражены следующие сведения: по строке «продавец» ООО «Мега Стар»;  по строке «адрес» - г. Иркутск ул. Советская 1-я, д. 3- 450;  по строке «покупатель» указано ЗАО «Парапет»; по строке «адрес» - г. Иркутск, ул. Байкальская, 250-а; по строке «грузоотправитель и его адрес» - он же, по  строке  «грузополучатель  и  его  адрес»  -  ЗАО  «Парапет»  г.  Иркутск,  ул. Байкальская, д. 250 А. В графе «Руководитель организации» значится подпись от имени Пуляевской Е.А. в графе «Главный бухгалтер» подпись от имени Лемакиной Г.Ф.

В представленных товарных накладных по форме ТОРГ-12 на бетон, отражено следующее: грузоотправитель: ООО «Мега Стар», адрес г. Иркутск, ул. Советская 1-я, д. 3- 450; грузополучатель: ЗАО «Парапет», адрес г. Иркутск, ул. Байкальская, 250 А; поставщик: ООО «Мега Стар», адрес г. Иркутск, ул. Советская 1-я, д. 3- 450; плательщик: ЗАО «Парапет» г. Иркутск, ул. Байкальская, 250 А.

Представленные обществом товарные накладные не отвечают требованиям, предъявляемым к их заполнению, в частности: не заполнены графы, в которых содержатся сведения об организации, выдавшей доверенность; номера и даты транспортной накладной, нет подписи, и расшифровки подписи в строке отпуск груза произвел, груз принял. В графе «отпуск груза разрешил» значится подпись и расшифровка подписи Пуляевской Е.А., в графе «Главный бухгалтер» подпись от имени Лемакиной Г.Ф.

В представленных актах по выполнению услуг по доставке бетона, отражено следующее:   Исполнитель: ООО «Мега Стар» Иркутск, Советская 1-я, д. 3-450.; Заказчик ЗАО «Парапет» 664075, г. Иркутск, Байкальская, д. 250-А. В представленных актах нет расшифровки подписи Исполнителя и Заказчика, в связи с чем, определить, кем подписаны документы не имеется возможности.

Для подтверждения финансовой - хозяйственной деятельности ЗАО «Парапет» с ООО «Мега Стар», на выездную налоговую проверку и суду были представлены платежные поручения:  № 315 от 07.09.2006, на сумму 329 000 руб., за бетон и доставку, № 386 от 21.09.2006, на сумму 250 000 руб., за бетон и доставку,  № 419 от 29.09.2006, на сумму 250 000 руб., за бетон,  № 556 от 18.10.2006, на сумму 347 500 руб., за бетон, № 1692 от 17.11.2006, на сумму 288 450 руб., за бетон и автоуслуги,  № 553 от 10.04.2007, на сумму 782 320 руб., оплата задолженности согласно акту сверки.

Всего перечислено 2 247 270 рублей. Счета-фактуры выставлены на сумму 3 616 270 рублей. Кредиторская задолженность на 31.12.2007 по ООО «МегаСтар» составляет 1 369 000 рублей. (Карточка счета 60). Взаимозачеты и операции с векселями не проводились.

Кроме того, в счетах-фактурах и товарных накладных выставленных в адрес ЗАО «Парапет» стоит подпись главного бухгалтера ООО «Мега Стар» Лемакиной Г.Ф. В Едином Государственном Реестре местного уровня ООО «МегаСтар» главный бухгалтер не заявлен.

ООО «МегаСтар» состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 09.06.2006. Последняя отчетность представлена за ноябрь 2006 года. Юридический адрес организации: г. Иркутск, ул. Советская, 3«Б» - 405«А». Руководителем и единственным учредителем ООО «Мега Стар» заявлена Пуляевская Валентина Александровна. Главный бухгалтер не предусмотрен. Среднесписочная численность составляет 1 человек. ООО «Мега Стар» имеет номинальное имущественное положение, основных средств нет. Основную валюту баланса составляет кредиторская задолженность организации.

С   момента   постановки   на   налоговый   учет   в   инспекцию   налогоплательщиком представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за периоды: февраль, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2006 года, по налогу на прибыль за июнь и сентябрь 2006 года (с нулевым процентом выручки).

Таким образом, ООО «Мега Стар» с момента создания 09.06.2006 - по настоящее время основных средств не имеет, наращивания активов общества за период деятельности не наблюдается. Исходя из отчетности у ООО «МегаСтар» 1 сотрудник, то есть в ООО «МегаСтар» выплачивает заработную плату, только значащемуся директору Пуляевской В. А., подписью которой удостоверены все документы о деятельности ООО «Мега Стар».

Изложенный анализ финансового положения ООО «МегаСтар» позволяет сделать вывод, что предприятие не имеет финансовых и материальных ресурсов для исполнения обязательств, принятых на себя по договору поставки бетона и услуг швинга.

По адресу регистрации г. Иркутск, ул. Советская, 3«Б» - 405«А» предприятие не находится и не находилось ранее о чем свидетельствуют ответы собственников помещения.

Согласно  допросу свидетеля Пуляевской В.А. от 16.11.2007 №