Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2010 по делу n А19-7868/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Надлежащий бухгалтерский учет является основой для составления достоверной налоговой отчетности.

В соответствии с п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, ООО «Парламент-А» в проверяемом периоде занимался реализацией следующих видов моторного топлива: автомобильного бензина (А-80, АИ-92, АИ-95, АИ-98), дизельного топлива, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей.

Основным поставщиком нефтепродуктов являлся ООО «Торговый Дом «Юкос-М» (филиал в г.Иркутске) по договору купли-продажи от 30 июля 2004 года №Ф-004/01 -ИР(СВ)/ПА-595-04.

Кроме того, налогоплательщик, в качестве комиссионера, совершал сделки по продаже нефтепродуктов с третьими лицами по договору комиссии от 01 января 2003 года №ПА-29-03/Э-166, заключенному с ООО «Элара» (комитент) ИНН 3801057981. ООО «Элара» состоит на налоговом учете с 28 марта 2001 года, юридический адрес – 665804, Россия, Иркутская область, г.Ангарск, Промышленная зона АЭХК. Учредителями данной организации являются физические лица: Жданов Алексей Георгиевич доля участия 68 % и Новомирский Дмитрий Николаевич доля участия 32 %, которые одновременно являются учредителями ООО «Парламент-А». Руководитель ООО «Элара» в проверяемом периоде Ступко Павел Геннадьевич, получал доходы от ООО «Парламент-А».

ООО «Парламент-А» имеет на правах собственности и аренды сеть автозаправочных станций, которые в свою очередь переданы в аренду или субаренду ООО «АЗС-И» ИНН 3801066802, ООО «Кузьмиха» ИНН 3801066680, ООО «НК Регион» ИНН 3801066351, ООО «Новогромово» ИНН 3801066640, ООО «ОМНИ-АЗС» ИНН 3801067193. Через указанные АЗС осуществляется реализация нефтепродуктов марок: А-80, АИ-92, АИ-95, АИ-98, дизтоплива зимнего, дизтоплива летнего (нефтепродукты, топливо). Отпуск нефтепродуктов на АЗС осуществляется из резервуаров, которые принадлежат на правах собственности или аренды ООО «Парламент-А», но не являются предметом договоров аренды или субаренды, заключенных ООО «Парламент-А» с ООО «АЗС-И», ООО «Кузьмиха», ООО «НК Регион», ООО «Новогромово», ООО «ОМНИ-АЗС».

Топливо в названных резервуарах хранилось у ООО «Парламент-А» (хранитель) на основании договоров хранения, заключенных обществом с ООО «АЗС-И», ООО «Кузьмиха», ООО «НК Регион», ООО «Новогромово», ООО «ОМНИ-АЗС» (поклажедатели) обезличенно, вместе с топливом, принадлежащем самому налогоплательщику. Передача топлива на хранение от поклажедателей осуществлялась по актам приема-передачи за определенный период, соответствующий периоду, в который передавалось топливо от фирм-посредников к комиссионерам (они же поклажедатели). При этом акт, как правило, датирован датой окончания периода, когда осуществлялась передача, и соответствует дате отгрузки топлива от ООО «Парламент-А». Из анализа названных документов следует, что поклажедатели передавали на хранение хранителю собственное топливо последнего.

Через названные выше АЗС осуществлялась реализация нефтепродуктов налогоплательщика по двум схемам: во-первых реализация топлива, оплаченного в безналичном порядке, по агентским договорам и договорам оказания услуг, заключенным ООО «Парламент-А» (принципал и заказчик соответственно) с ООО «АЗС-И», ООО «Кузьмиха», ООО «НК Регион», ООО «Новогромово», ООО «ОМНИ-АЗС» (агенты и исполнители соответственно); во-вторых реализация топлива, приобретаемого за наличный расчет, по договорам комиссии, заключенным ООО «АЗС-И», ООО «Кузьмиха», ООО «НК Регион», ООО «Новогромово», ООО «ОМНИ-АЗС» (комиссионеры) с ООО "Новация" ИНН 3801072108, ООО "Прима" ИНН 3801072080, ООО "Интервал" ИНН 3801072570, ООО «АЗС» ИНН 3801066746, ООО "Сиб-Ойл Актив" ИНН 3801067436, ООО "Спутник" ИНН 3801071432, ООО "Диал" ИНН 3801072845, ООО "Плазма" ИНН 3801073408, ООО «Стандарт» ИНН 3801073969, ООО "Крона" ИНН 3801073422, ООО «Риал» ИНН 3801071520, ООО "Вектор" ИНН 3801071496, ООО "Сигма" ИНН 3801072098, ООО "Астор" ИНН 3801072933, ООО "Оптима" ИНН 3801073380, ООО "Конто" ИНН 3801073461, ООО "Триал" ИНН 3801073976, ООО "Култук" ИНН 3801066785, ООО "Лекон" ИНН 3801072877, ООО "Дизель" ИНН 3801073398, ООО «Лемма» ИНН 3801072637, ООО "Баррикада" ИНН 3801073398, ООО «Квинта» ИНН 3801072940, ООО «Логос» ИНН 3801072588, ООО "Фрегат" ИНН 3801072041, ООО "Фаэтон" ИНН 3801072073, ООО «Булай» ИНН 3801066739, ООО "Форум" ИНН 3801072901, ООО «АЗС-А» ИНН 3801066658, ООО "Паром" ИНН 3801067250, ООО «Баррель» ИНН 3801068246, ООО "Вертикаль" ИНН 3801068479, ООО «ОМНИ-Трейд» ИНН 3801067517, ООО «Норма» ИНН 3801068863, ООО "Сиб-Ойл Инвест" ИНН 3801067041, ООО "Корвет" ИНН 3801068447, ООО «ОМНИ-Инвест» ИНН 3801067475, ООО «ОМНИ-Транзит» ИНН 3801067500, ООО «Технология» ИНН 3801068711 (Комитенты, далее по тексту - фирмы-посредники). По информации, полученной из ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области (сопроводительное письмо от 16.09.08 №13191дсп@), заявителями при регистрации названных выше организаций выступали физические лица: Леонтьева Елена Владимировна, ИНН 380114078352, и Новомирский Дмитрий Николаевич, ИНН 380101124516,. Причем, Леонтьева Е.В. выступала в качестве заявителя при регистрации организаций в 2003 году, а Новомирский Д.Н. - заявитель при регистрации в 2004 году (перечень организаций с указанием даты постановки на налоговый учет указан в Приложении №2-1 к решению налоговой инспекции).

Указанные организации с момента их образования применяли упрощенную систему налогообложения и уплачивали единый налог по доходам, уменьшенным на величину расходов.

Налоговой проверкой также установлено, что фактически через ООО «АЗС-И», ООО «Кузьмиха», ООО «НК Регион», ООО «Новогромово», ООО «ОМНИ-АЗС» за наличный расчет реализовывалось топливо, принадлежащее ООО «Парламент-А», из резервуаров, принадлежащих на правах собственности или аренды налогоплательщику. Денежные средства, полученные указанными выше обществами - комиссионерами за реализованные нефтепродукты перечислялись на расчетные счета фирм-посредников-комитентов, а далее транзитом в тот же день перечислялись на расчетный счет ООО «Парламент-А» по договорам поставки (за вычетом сумм необходимых на оплату комиссии банка и налоговых платежей). При этом ежемесячно сумма оплаты по договорам поставки превышала стоимость отгруженного налогоплательщиком товара на сумму наценки, применяемой фирмами- посредниками.

Все перечисленные выше общества являются по отношению к ООО «Парламент-А» взаимозависимыми лицами (учредители названных организаций одновременно являются учредителями ООО «Парламент-А», руководители названных организаций являются работниками ООО «Парламент-А» или родственниками работников).

Так, инспекцией установлено, что учредителями контрагентов ООО «Парламент-А» являются следующие физические лица: Новомирский Дмитрий Николаевич - одновременно является учредителем ООО «Парламент-А» (доля участия 19%); Жданов Алексей Георгиевич - одновременно является учредителем ООО «Парламент-А» (доля участия 52,8%); Жданова Олеся Алексеевна - по совместительству работает экономистом ООО «Парламент-А», а также состоит в родственных отношениях со Ждановым Алексеем Георгиевичем (дочь); Ноздрюхин Василий Васильевич - работник ООО «Парламент-А» (занимает должность механика), состоит в родственных отношениях с бухгалтером ООО «Парламент-А» Ноздрюхиной Натальей Александровной (является ее супругом).

Учредителями ООО «Баланс» являются физические лица: Жданов Алексей Георгиевич (доля участия 68 %) и Новомирский Дмитрий Николаевич (доля участия 32 %), которые одновременно являются учредителями ООО «Парламент-А». Руководитель ООО «Баланс» Дмитриева Ирина Тимофеевна - она же главный бухгалтер ООО «Парламент-А» в проверяемом периоде.

Учредителями ООО «НК Регион» являются физические лица: Серебряков Александр Васильевич (доля участия 68 %) и Мещеряков Роман Алексеевич (доля участия 32 процента). Руководитель ООО «НК Регион» в проверяемом периоде Серебряков Александр Васильевич, с 01.02.2005 приказом от 02.02.2005 №13/1 принят на должность начальника отдела по строительству и транспорту ООО «Парламент-А».

Исходя из пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации, Определения Конституционного Суда Российской Федерации в от 04.12.2003 № 441-О, ст.45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указанные обстоятельства подтверждают наличие взаимозависимости между названными лицами.

Все организации (фирмы-посредники) зарегистрированы по одному юридическому адресу, соответствующему адресу ООО «Парламент-А», территориально все бухгалтерские документы находятся в едином архиве.

Названные фирмы-посредники по представленным документам свою деятельность по реализации нефтепродуктов через комиссионеров осуществляли только несколько месяцев в году, заменяя друг друга при достижении предельного размера дохода, установленного главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые из фирм впоследствии были ликвидированы.

Также проверкой установлено, что оформление движения топлива оформлялось следующим образом: от ООО «Парламент-А» (поставщик) к фирмам-посредникам, от последних к ООО «АЗС-И», ООО «Кузьмиха», ООО «НК Регион», ООО «Новогромово», ООО «ОМНИ-АЗС» (комиссионеры).

Документальное оформление указанных выше операций, совершаемых налогоплательщиком, осуществлялось ООО «Баланс» по договору на оказание услуг от 30.05.2003 №Б-14/ПА-441-03, заключенному между ООО «Парламент-А» (заказчик) в лице генерального директора Седых А.Ю. и ООО «Баланс» (исполнитель) в лице Дмитриевой И.Т. Предметом указанного договора является обязательство исполнителя оказывать по заданию заказчика следующие услуги: ведение бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положениями «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» и принятой заказчиком Учетной политикой, а также услуги по формированию и представлению налоговой отчетности; обеспечение деятельности предприятия в области материально-технического обеспечения и сбыта продукции и построение и сопровождение автоматизированной системы управления заказчика (ведение переговоров с клиентами заказчика, составление заявок, спецификаций, актов приемки-передачи к договорам, формирование заявок на отгрузку и реализацию нефтепродуктов, предложений по изменению цен на АЗС, нефтебазах, на закупаемые и реализуемые нефтепродукты, оформления счетов-фактур, счетов, проведение анализа структуры запасов нефтепродуктов и др.).

ООО «Баланс» ИНН 3801066778 состоит на налоговом учете с 19 мая 2003 года, юридический адрес - 665804 Россия, Иркутская область, г.Ангарск, Промышленная зона АЭХК. Учредителями данной организации, как было указано выше, являются физические лица: Жданов Алексей Георгиевич, доля участия 68 % и Новомирский Дмитрий Николаевич доля участия 32 %, которые одновременно являются учредителями и ООО «Парламент-А». Руководитель ООО «Баланс» Дмитриева Ирина Тимофеевна, также же является главным бухгалтером ООО «Парламент-А». При этом все работники ООО «Баланс» одновременно являются работниками ООО «Парламент-А».

Кроме того, ООО «Баланс» также оказывало услуги по оформлению всех документов, ведению бухгалтерского и налогового учета, а также представлению налоговых деклараций как фирмам-посредникам, так и фирмам-комиссионерам, что подтверждается показаниями руководителей вышеназванных организаций, полученными сотрудниками МРО УНП ГУВД по Иркутской области в рамках своей компетенции и выписками с расчетных счетов взаимозависимых лиц.

Все выявленные вышеуказанные обстоятельства, свидетельствующие об участии ООО «Парламент-А» в схеме реализации нефтепродуктов, повлекшей за собой уменьшение размера налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, отражены в решении инспекции от 25.12.2008 № 11-32.10/17 и подтверждаются материалами дела.

Выявленные в ходе проверки указанные обстоятельства свидетельствует о создании искусственного документооборота в целях незаконного занижения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, и как следствие получение ООО «Парламент-А» необоснованной налоговой выгоды. Выведенные из под налогообложения финансовые потоки в итоге возвращались в распоряжение ООО «Парламент-А» по следующей схеме: зависимые фирмы-посредники после уплаты единого налога, уплачиваемого с объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», получаемую чистую прибыль направляли на выплату дивидендов своим учредителям, либо по договорам займа, заключенным с ООО «Парламент-А», денежные средства перечислялись на расчетные счета ООО «Парламент-А».

Учитывая совокупность фактов, установленных в ходе выездной налоговой проверки, налоговой инспекцией обоснованно сделан вывод, что фактически реализация по договору комиссии является реализацией ООО «Парламент-А», с которой должны уплачиваться НДС и налог на прибыль.

В соответствии с п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками