Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 по делу n А58-1756/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

назначенного на 20 октября 2009 года на 15 часов 00 минут получено 24.09.2009 генеральным директором Сердюком Л.И. (т.6, л.д. 113).

ООО «Альянс» обратилось с ходатайством №308 от 07.10.2009 о переносе рассмотрения материалов проверки на 23 октября 2009 года по причине невозможности присутствия представителя в связи с нахождением в служебной командировке (т.6, 115).

Инспекция в адрес ООО «Альянс» направило письмо №08-50/14495/1 от 09.10.2009 посредством факсимильной связи о переносе рассмотрения материалов проверки на 23 октября 2010 года на 15 часов 00 минут, полученное главным бухгалтером Черепановой Е.А. в тот же день.

23 октября 2009 года заместителем начальника инспекции, при участии представителя налогоплательщика, рассмотрены материалы проверки, в том числе, акт проверки и возражения на него и дополнительно представленные документы, и принято решение №236 от 23.10.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д.22-173), которым ООО «Альянс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налогов в виде взыскания штрафа в сумме 3 353 903 руб., в том числе: за неуплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 1 572 760 руб. (2006 год – 728 386 руб., 2007 год – 844 374,60 руб.), за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 1 679 071,40 руб. (октябрь 2006 года – 472 894,80 руб., ноябрь 2006 года – 84 498,40 руб., декабрь 2006 года – 110 749 руб., февраль 2007 года – 3 622,80 руб., март 2007 года – 50 638,80 руб., июнь 2007 года – 205 283 руб., июль – 312 517,80 руб., август 2007 года – 178 923,60 руб., сентябрь 2007 года – 259 943,20 руб.), за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в виде взыскания штрафа в сумме 66 051,20 руб. (2006 год – 17 265,80 руб., 2007 год – 48 785,40 руб.), за неуплату (неполной уплаты) налога на имущество в виде взыскания штрафа в сумме 1 305,80 руб. (2007 год – 21,20 руб., 2008 год – 766,40 руб., 2008 год – 766,40 руб.), за неуплату (неполную уплату) транспортного налога в виде взыскания штрафа в размере 23,40 руб., неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций за 2007 год в виде взыскания штрафа в размере 7 374,60 руб.; неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 27 316 руб. (1 квартал 2008 года – 24 446 руб., 3 квартал 2008 года – 2 870 руб.); предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставлением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 10478 327,70 руб. (февраль 2007 года – 47 096,40 руб., март 2007 года – 632 985 руб., июнь 2007 года – 2 258 113 руб., июль 2007 года – 3 281 436,90 руб., август 2007 года – 1 789 236 руб., сентябрь 2007 – 2 469 460,40 руб.); пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в налоговый орган сведений в виде штрафа в размере 5500 руб.

Пунктом 2 резолютивной части указанного решения начислены пени по состоянию на 23.10.09 в сумме 4 441 838,87 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 1 649 546,09 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 647 834,04 руб., по единому социальному налогу в сумме 69 793,12 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 875,14 руб., по транспортному налогу в сумме 42,48 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 11871 руб., по налогу на доходы физических лиц в виде дивидендов в сумме 61 877 руб.

Пунктом 3.1 резолютивной части указанного решения Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 17 955 625 руб., в том числе: по налогу  на прибыль в сумме 7 863 804 руб. (2006 год – 3 641 931 руб., 2007 год – 4 221 873 руб.), по налогу на добавленную стоимость в сумме 9 754 919 руб. (июль 2006 года – 391 039 руб., август 2006 года – 330 562 руб., сентябрь 2006 года – 637 961 руб., октябрь 2006 года – 2 364 474 руб., ноябрь 2006 года – 422 492 руб., декабрь 2006 года – 553 745 руб., февраль 2007 года – 18 114 руб., март 2007 года – 253 194 руб., июнь 2007 года – 1 026 415 руб., июль 2007 года – 1 562 589 руб., август 2007 года – 894 618 руб., сентябрь 2007 года – 1 299 716 руб.), по единому социальному налогу в сумме 330 256 руб. (2006 год – 86 329 руб., 2007 года – 243 927 руб.), 6 529 руб. (2006 год – 106 руб., 2008 год – 2 591 руб., 2009 год – 3 832 руб.), по транспортному налогу за 2006 год в сумме 117 руб.

Пунктом 3.2 решения Обществу предложено уплатить штрафы, пунктом 3.3 – пени.

Общество, не согласившись с указанным решением, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), решением которого №05-22/11/01561 от 12.02.2010 (т.3, л.д.98-115) решение Инспекции ФНС России по Алданскому району Республики Саха (Якутия) №236  от 23.10.2009 изменено путем отмены в пункте 1 резолютивной части штрафа в соответствии со статьей 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ за 2007 год в сумме 5500 руб.

Общество, считая, что решение Инспекции №236 от 23.10.2009 в части не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в оспариваемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционные жалобы не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 07.12.2004 ООО «Альянс» получено уведомление налогового органа от 06.12.2004 №16078 о возможности применения заявителем упрощенной системы налогообложения с 22.11.2004 с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (т.3, л.д. 117).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12. Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12. Налогового кодекса РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 N 284 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2006 год» установлен на 2006 год коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения", равный 1,132.

Суд первой инстанции, с учетом вышеприведенных норм права, правильно исходил из того, что предельный размер доходов налогоплательщика, ограничивающий право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения на 2006 год, с учетом индексации на коэффициент-дефлятор составляет 22 640 000 руб.

Заявителем сумма дохода за 2006 год определена в размере 22 526 062 руб.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что сумма дохода заявителя за указанный период определена налоговым органом в размере 41 924 673,99 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога за 2006 год, начисления пени за неуплату указанных налогов, привлечения к налоговой ответственности за неуплату указанных налогов, за непредставление налоговых декларации по налогу на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о превышении заявителем предельной суммы дохода, ограничивающего право на применение упрощенной системы налогообложения, на 19 284 673,99 руб.

Занижение суммы дохода произошло в результате невключения Обществом в общую сумму дохода 18 880 013,81 руб. – стоимость имущественных прав (прав требования) по 11 договорам цессии, заключенным заявителем с Обществом с ограниченной ответственностью Горно-строительная компания «Буровзрывные работы» (далее - ООО ГСК «БВР»).

Как следует из материалов дела установлено судом первой инстанции, по договорам цессии (переуступки прав требования) от 27.03.2006 ООО ГСК  «БВР» переуступило дебиторскую задолженность Дальневосточной железной дороги – филиала Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (далее - ОАО «РЖД»), в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 2 949 996 руб. (т.3, л.д. 129-130):

- 05.04.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 3 279 002 руб. (т. 3, л.д. 131-132);

- от 05.04.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 1 000 000 руб. (т. 3, л.д. 133-134);

- от 29.06.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет    погашения    кредиторской    задолженности    ООО    ГСК    «БВР»   перед    ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 619800,90 руб. (т.3, л.д. 136-137);

- от 30.06.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 941 586,19 руб. (т. 3, л.д. 138-139);

- от 18.08.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 900 000 руб. (т. 3, л.д. 140-141);

- от 25.09.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 906 623,78 руб. (т.3, л.д. 142-143);

- от 27.09.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 518 597,77 руб. (т. 3, л.д. 144-145);

- от 24.10.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 684 393,36 руб. (т. 3, л.д. 136-147);

- от 25.10.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 5 581 400 руб. (т. 3, л.д. 148-149);

- от 30.11.2006 ООО ГСК «БВР» переуступило дебиторскую задолженность ОАО «РЖД», в счет погашения кредиторской задолженности ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» за выполненные работы и оказанные услуги в сумме 1 498 641,81 руб. (т.3, л.д. 150-151).

Кредиторская задолженность ООО ГСК «БВР» перед ООО «Альянс» сложилась в результате отпуска товарно-материальных ценностей, исполнения договора субподряда и других обязательств, подтверждена счетами-фактурами, справками о стоимости выполненных работ, актами, актами о приемке выполненных работ, накладными, актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2006.

В подтверждение данного обстоятельства судом апелляционной инстанции к материалам дела приобщены дополнительные документы, которые представлялись налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки и являлись предметом исследования у налогового органа.

Как следует из материалов дела, ОАО «РЖД» исполнило в 2006 году свои обязательства перед новым кредитором ООО «Альянс» (заявитель) по указанным договорам, перечислив на расчетный счет заявителя всего 18 880 000,04 руб. (платежными поручениями: от 31.03.2006 №811 на сумму 356 865 руб., от 31.03.2006 №812 на сумму 2 593 131 руб., от 24.04.2006 №794 на сумму 1 000 000 руб., от 27.04.2006 №145 на сумму 180 000 руб., от 29.05.2006 №935 на сумму 1 770 000 руб., от 30.06.2006 №415 на сумму 822 993,36 руб., от 30.06.2006 №417 на сумму 13 738 руб., от 30.06.2006 №416 на сумму 315 264 руб., от 14.07.2006 №827 на сумму 619 800,90 руб., от 14.07.2006 №826 на сумму 941 586,19 руб., от 24.08.2006 №16 на сумму 900 000 руб., от 25.09.2006 на сумму 906 623,78 руб., от 27.09.2006 на сумму 518 597,77 руб., от 27.10.2006 на сумму 684 393,36 руб., от 31.10.09 №91 на сумму 587 022 руб., от 31.10.2006 №90 на сумму 1 844 228 руб., от 31.10.06 №243 на сумму 766 764 руб., от 31.10.2006 №242 на сумму 2 383 358 руб., от 29.11.2006 №705 на сумму 383 382 руб., от 29.11.2006 №706 на сумму 1 115 259,81 руб.).

Правомерность