Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2011 по делу n А19-16918/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС) по спорным контрагентам ООО «Тревис», ООО «Виста», ООО «Орион», ООО «Промсиб», а также решение управления полностью.

Суд первой инстанции, рассматривая дело, правильно руководствовался следующим.

В силу положений статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации предприятие является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом, прибылью для Российских организаций в целях настоящей главы признается -полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие фактическое осуществление этих затрат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

- наименование документа, дату составления документа; при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

-содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном  и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.98г. №132, от 11.11.99г. №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ         счета-фактуры, оставленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов, и на основании п.5, 6 ст.169 НК РФ должны отражать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, подтверждаемую такими документами.

Согласно Приложению №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.00г. №914, адреса продавцов и покупателей – организаций указывается в соответствии с местом нахождения организаций по учредительным документам.

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах (п.п.2, 3 ст.54 Гражданского кодекса РФ).

Из смысла названной нормы следует, что отсутствие исполнительных органов по месту государственной регистрации юридического лица означает отсутствие этого юридического лица по месту нахождения, определенному его учредительными документами.

Требования к оформлению первичных документов, а также счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Организации, претендующие на налоговую выгоду в виде уменьшения сумм налога на налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, на расходы (налоговые вычеты), не только вправе, но и обязаны отслеживать достоверность сведений в принимаемых к учету первичных документах, в том числе устанавливать правоспособность лиц, выступающих в качестве контрагентов по сделкам.

Данная правовая позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. №138-О, в котором указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из правовой позиции по правомерности возмещения из бюджета сумм НДС, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 13.12.2005г. № 10048/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно пункту 6 указанного постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как следует из решения налогового органа, основанием для доначисления спорных сумм налогов, соответствующих им пеней и штрафов, стали выводы налогового органа о том, что сделки со спорными контрагентами были учтены для целей налогообложения не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, направлены не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли от нее, а на увеличение сумм затрат без фактического осуществления участниками сделок соответствующих хозяйственных операций, что привело к возникновению необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль и НДС.

По отношениям предприятия и ООО «Тревис» ИНН 3808163273 (далее также контрагент, поставщик) апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, предприятие заявило о приобретении у ООО «Тревис» труб, строительных материалов (в ассортименте), мешков спальных, валенок обрезиненных. Договор составлен не был, в виду того, сделки носили разовый характер.

В подтверждение данных обстоятельств предприятием были представлены счета-фактуры от 21.06.2007 № 68 (на сумму 35808 рублей, в том числе НДС – 5462,24 рублей) (т.14 л.д.36), от 25.09.2007 № 0359/09 (на сумму 72000,00 рублей, в том числе НДС – 10983,05 рублей) (т.14 л.д.41), от 28.09.2007 № 258 (на сумму 10345 рублей, в том числе НДС – 1578,06 рублей) (т.14 л.д.44), а также соответствующие им товарные накладные, счета, платежные поручения.

Во всех представленных документах со стороны руководителя ООО «Тревис» стоит подпись Николаевой Елены Борисовны. В счетах-фактурах от 25.09.2007 № 0359/09 и от 28.09.2007 № 258 стоят также подписи главного бухгалтера: Павловой И. В. и Сапрыкиной И.Я. соответственно.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в ходе проверки налоговый орган в отношении ООО «Тревис» установил следующее.

ООО «Тревис» состоит на учете в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска с 20.02.2007, зарегистрирована по адресу: 664011, г. Иркутск, ул. Чкалова, д. 39 «А». Генеральным директором, главным бухгалтером и единственным учредителем является Николаева Елена Борисовна, паспорт серии 25 03 №853430 выдан 31.05.2003 УВД Ленинского района г. Иркутска, зарегистрированная по адресу: г. Иркутск, ул. Почтамтская, д. 88, кв. 34. Организация недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности не имеет.

В ходе проверки налоговым органом в адрес ООО «Тревис» было направлено требование о предоставлении документов от 22.09.2009 № 02-15/877, которое вернулось с пометкой «организация не значится».

Собственниками помещений за период 2007г. по настоящее время, расположенных по указанному адресу, а именно: Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Иркутской области, Иркутский областной комитет Общероссийской Общественной организации «Российский Союз Молодежи» и ЗАО «ЧТЗ-Сервис» были представлены правоустанавливающие документы на нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 39 «А» и объяснения о том, что договоры аренды с ООО «Тревис» ими никогда не заключались, организация ООО «Тревис» по указанному адресу никогда не располагалась и не осуществляла финансово-хозяйственную деятельность.

Также в материалы дела были представлены протоколы допросов свидетелей лиц-представителей вышеуказанных организаций, которые в силу своих должностных обязанностей непосредственно занимались вопросами сдачи в аренду имущества: Онохова Сергея Николаевича – начальника административного отдела Иркутскстата (протокол допроса свидетеля от 18.09.2009 № 02-10-148) (т.6 л.д.84-86), Попова Александра Константиновича – первого секретаря ИОКООО «Российский союз молодежи» (протокол допроса свидетеля от 22.09.2009 № 02-10-151) (т.6 л.д.94-96), Жернаковой Елены Валентиновны – заместителя директора ЗАО «ЧТЗ-Сервис» (протокол допроса свидетеля от 18.09.2009 № 02-10-149) (т.6 л.д.80-82). Как следует из показаний Онохова С. Н., Попова А. К., Жернаковой Е. В., организация ООО «Тревис» никогда не находилась и не осуществляла деятельность по адресу: г. Иркутск, ул. Чкалова, 39 «А», с руководителем организации – Николаевой Еленой Борисовной, указанные лица также не знакомы.

Из свидетельских показаний Николаевой Елены Борисовны, являющейся руководителем, главным бухгалтером и единственным учредителем ООО «Тревис» (протокол допроса свидетеля от 28.04.2009 № 63 – т.15 л.д.46-51), от имени которой подписаны документы,