Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2011 по делу n А19-16918/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

суммы денежных средств на счета физических лиц с формулировкой в назначении платежа «предоставление процентного займа по договору», при этом возврат денежных средств по предоставленным займам не производился.

Кроме того, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля требованием о предоставлении документов от 14.04.2010 № 02-15/299  (т.8 л.д.9, 102-106) у организации налоговым органом были запрошены пояснения руководителя по факту фактического получения услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, а именно: где территориально происходило обслуживание и ремонт автомобилей (с указанием адреса); кто непосредственно из работников ООО «Виста» осуществлял оказание услуг в рамках исполнения договора (с указанием Ф.И.О. механиков и иного персонала, непосредственно выполнявшего работы в рамках договора); каким образом работники ООО «Виста» проходили к месту нахождения транспорта, подлежащего ремонту и техническому обслуживанию; выдавались ли работникам ООО «Виста» пропуски на территорию ФГУНПГП «Иркутскгеофизика» и ее обособленных подразделений; каким образом оформлялась передача автомобилей на обслуживание в случае их ремонта на территории ООО «Виста» (адрес получения услуг); где территориально (адрес) осуществлялась мойка автомобиля (какого именно); заявки на оказание услуг, составленные во исполнение договора от 01.01.2008 б/н, заключенного с ООО «Виста»;  ведомости дефектов на ремонт автомашин.

Как правильно указывает суд первой инстанции, ни налоговому органу, ни суду запрашиваемые пояснения и истребованные документы предприятием представлены не были. При этом, ООО «Виста» не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств, основным видом ее деятельности является оптовая торговля прочими строительными материалами.

Оценив материалы дела в их совокупности и взаимосвязи, апелляционный суд приходит к выводу о правильности вывода суда первой инстанции о том, что изложенные факты свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений с ООО «Виста», а также недостоверности сведений, указанных в счетах-фактурах от ООО «Виста».  Следовательно, представленные предприятием документы по взаимоотношениям с ООО «Виста» не могут являться основанием для получения вычетов по НДС и включения затрат в расходы по налогу на прибыль.

По взаимоотношениям предприятия с ООО «Орион», ИНН 5407020627 (далее также контрагент) апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В подтверждение отношений с ООО «Орион» предприятием были представлены договор подряда от 12.10.2007 б/н (т.11 л.д.5), договор аренды транспортных средств с экипажем от 01.06.2008 б/н (т.11 л.д.1-2), счета на оплату, счета-фактуры от 29.12.2008г. № 48 (т.11 л.д.93), от 29.12.2008г. № 49 (т.11 л.д.4), от 31.12.2007г. №№ 115-118 (т.11 л.д.6-9), справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ, локальные ресурсные сметные расчеты, платежные поручения на оплату работ (услуг) по договорам.

Согласно договору подряда от 12.10.2007 б/н (т.11 л.д.5) ООО «Орион» (Подрядчик) обязуется выполнить из своих материалов, собственными силами техническое обслуживание, комплекс работ по капительному и текущему ремонту объектов недвижимости, находящимся в хозяйственном ведении ФГУГП «Иркутскгеофизика» (Заказчик), включая возможные работы, определенно не упомянутые, но необходимые для нормальной эксплуатации объектов, а Заказчик обязуется принять и оплатить указанные работы.

Согласно договору аренды транспортных средств с экипажем от 01.06.2008 (т.11 л.д.1-2)  ООО «Орион» (Арендодатель) предоставляет ВостСибНИИГГиМС ФГУНПГП «Иркутскгеофизика» (Арендатор) 2 автомобиля Урал 4320-31 (бортовой) во временное владение и пользование за плату, а также оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации, а Арендатор обязуется уплатить арендную плату в соответствии с договором. При этом апелляционный суд отмечает, что при установлении арендной платы в размере 610руб. маш/час, порядок учета машиночасов в договоре не отражен, что, по мнению апелляционного суда, указывает на формальность договора.

Во всех документах со стороны ООО «Орион» стоит подпись Шикиной Елены Ильиничны.

Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом в ходе проверки было установлено, что в счетах-фактурах, выставленных ООО «Орион» в рамках исполнения договора подряда, а также в первичных документах, на основании которых они составлены, в качестве адреса продавца и грузоотправителя указан адрес: г.Новосибирск, ул. 1905 года, 83, по которому организация не находится и никогда не осуществляла деятельность.

В счетах-фактурах, выставленных в адрес проверяемого налогоплательщика организацией ООО «Орион» в рамках исполнения договора аренды транспортного средства с экипажем, а также в первичных документах, на основании которых они составлены, в качестве адреса продавца и грузоотправителя указан адрес: г.Иркутск, ул. Бограда, 10, в то время как организация зарегистрирована в г. Новосибирске и не имеет представительств и обособленных подразделений в г. Иркутске.

Все счета-фактуры, а также первичные документы, на основании которых они составлены, подписаны не установленным лицом.

Организация ООО «Орион» состоит на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска с 13.09.2006, зарегистрирована по адресу: 630132, г. Новосибирск, ул. 1905 года, д. 83. Учредителем является Жердев Евгений Васильевич, паспорт серии 50 04 № 643328 выдан 16.11.2004 УВД Ленинского района г. Новосибирска, адрес местожительства: 630054, г. Новосибирск, ул. Станиславского, 11, 50. Руководителем ООО «Орион» с 31.08.2007 года является Шикина Елена Ильинична, паспорт серии 25 04 № 090811 выдан 29.05.2003 УВД Ленинского района г. Иркутска, адрес местожительства: 664053, г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, д. 281, кв. 81. Организация не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств. Начиная с 4 квартала 2008 года, ООО «Орион» отчетность в налоговый орган не представляет. Основным видом деятельности согласно учетным данным является оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами. Численность организации в 2007 году составляла 2 человека, в 2008 году – 1 человек.

Согласно информации, представленной ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска (от 17.04.2009 № 19-07/04329дсп@) (т.5 л.д.84-85) на юридический адрес ООО «Орион» налоговым органом неоднократно направлялись требования о предоставлении документов (последнее требование было направлено 14.10.2008), однако в ходе проведения осмотра помещения по адресу регистрации ООО «Орион» установлено, что организация по юридическому адресу не находится, о чем составлен акт осмотра (обследования) от 03.02.2009 № 31 (т.5 л.д.88).

Данный факт подтверждается и письмом ОМ № 2 УВД по г. Новосибирску от 04.12.2009 № 59/14966 (т.5 л.д.114) (запрос налогового органа от 15.10.2009 № 02-10/30248 – т.5 л.д.116), согласно которому оперуполномоченным ОБЭП ОМ № 2 УВД по г. Новосибирску в ходе проверки адреса регистрации ООО «Орион» установлено, что по данному адресу организация не располагается, ввиду чего опросить сотрудников и руководителя не представилось возможным.

На основании запроса ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска от 12.10.2009 № 02-10/29695 сотрудниками ОМ РОВД Ленинского района г. Иркутска 25.11.2009 получено объяснение Шикиной Елены Ильиничны (т.5 л.д.82) (ответ от 07.12.2009 № 38/31/8-11733- т.5 л.д.80), согласно показаниям которой, в период с 1998 по 13 сентября 2002 отбывала наказание в п.Базой ИК №40. Употребляет наркотические средства. В периоде 2007-2008 работала в кондитерском цехе кондитером. Образование - 8 классов средней школы. Со слов Шикиной Е.И., руководителем ООО «Орион» она не является. Какую деятельность ведет ООО «Орион» ей не известно. В Новосибирске никогда не была. Договоры с ФГУНПГП «Иркутскгеофизика» не заключала, с руководителем данной организации не знакома. Пояснить, каким образом ее данные оказались в регистрационных документах ООО «Орион», Шикина Е. И. не может, однако согласно показаниям, Шикина Е. И. отдавала свой паспорт в залог,  кому - не помнит. Согласно информации, представленной ОМ РОВД Ленинского района г. Иркутска, Шикина Е.И. неоднократно привлекалась к административной ответственности по статьям 20.1-20.28 гл.20 КоАП, 5.1-5.44 гл.5 КоАП.

Ранее сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области был проведен допрос Шикиной Е.И. в качестве свидетеля, по вопросу ее причастности к деятельности ООО «Орион» (ответ от 17.04.2009 № 19-07/2/04330дсп – т.5 л.д.86).

Согласно протоколу допроса свидетеля от 23.03.2009 № 14-44/25 (т.2 л.д.89-92), Шикина Е.И. являлась безработной, в ООО «Орион» никогда не работала, тем более не являлась генеральным директором данной организации. Зимой 2007 года за дозу героина ее паспортные данные были вписаны в какие-то документы, которые она подписала. Какие именно это были документы, не знает, так как их не читала. Доверенностей на представление ее интересов в отношении ООО «Орион» она не выдавала. Бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала. К деятельности организации отношения не имеет.

Указанные обстоятельства подтверждаются также представленным суду протоколом допроса свидетеля № 79 от 24.05.2010г. (т.15 л.д.52-58) отобранного инспектором ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска. При этом, из него усматривается также то, что Шикина Е.И. к нотариусу подписывать какие-либо документы в отношении ООО «Орион» не ездила, договоры на открытие счетов на заключала, свою подпись   в карточке с образцами подписей не ставила.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом был проведен анализ платежных операций, осуществляемых ООО «Орион» по счету №40702810518350107234, открытому в ИГО № 8586 филиале АК СБ РФ, в результате которого установлено, что платежные операции организация ООО «Орион» осуществляла посредством системы «Клиент-Сбербанк»; основными контрагентами, на счета которых ООО «Орион» регулярно зачислялись наиболее крупные суммы денежных средств, являлись: ООО «Анкара» (ИНН 3811095560), ООО «Строительная компания «Беладонна» (ИНН 3811107751), ООО «Российская строительная торговая компания», (ИНН 3812085772), ООО «Империя» (ИНН 3811107864), ООО «Техснаб» (ИНН 3827024324), ООО «Строительная компания «Магнум»» (ИНН 3827025060) и др. Кроме этого, при проведении выездной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 27.04.2010 № 52 Богданова В.С. (т.7 л.д.140-143), составленного по вопросу заключения договора аренды транспортных средств ФГУНПГП «Иркутскгеофизика» с ООО «Орион», он подписывал договор аренды транспортных средств с экипажем с ООО «Орион». Подготовкой договора занимался Корнаков В. В., который и привозил Богданову В. С. уже подписанные со стороны ООО «Орион» документы. С Шикиной Е. И., Богданов В. С. не знаком.

В соответствии с протоколом допроса свидетеля от 06.05.2010 № 67 Корнакова В. В. (т.7 л.д.131-134)по вопросу подготовки договора аренды транспортных средств с экипажем с ООО «Орион» и заключения договора, он вел переговоры с представителем ООО «Орион» по имени Борис, который привозил уже подписанные руководителем ООО «Орион» документы. С Шикиной Е.И., Корнаков В. В. не знаком. При этом, какая-либо разрешительная документация на перевозку людей и грузов водителю ООО «Орион» по имени Борис (осуществлявшему перевозки в полевых условиях на предоставленном в аренду автомобиле УРАЛ) не выдавалась, данное лицо не представляло командировочное удостоверение для проставления в нем отметок налогоплательщиком, нигде документально не зафиксирован государственный регистрационный знак автомобиля УРАЛ. Правоустанавливающие документы на автомобиль, являвшийся предметом договора аренды при заключении указанного договора не проверялись.

Аналогичные объяснения даны в пояснениях в ходе проверки (т.8 л.д.11-112).

Оценив доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом установленных налоговым органом обстоятельств, указывающих на невозможность выполнения работ и оказания услуг спорным контрагентом, апелляционный суд приходит к выводу о правильности выводов суда первой инстанции о том, что  представленные предприятием документы по ООО «Орион» содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленным лицом,  в связи с чем не могут быть приняты как доказательства правомерности налоговых вычетов, а также документов, подтверждающих расходы по налогу на прибыль.

По взаимоотношениям предприятия и ООО «Промсиб»  ИНН 3808148074 (далее также контрагент, поставщик) апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Для подтверждения хозяйственных операций с данным контрагентом предприятием были представлены договор поставки товара от 09.01.2007 №2007-012 (т.13 л.д.1), счета-фактуры на приобретение бурового инструмента и  услуг доставки, товарные накладные, платежные поручения на оплату товаров (работ, услуг) по договорам, акты приемки товара.

Согласно п.1.1 договора поставки товара от 09.01.2007 №2007-012 ООО «ПромСиб» (поставщик) обязуется поставить предприятию (покупатель) товар, ассортимент и цена которого определяется сторонами в накладной поставщика на заказанную покупателем партию товара.  Доказательств заказывания товаров в материалах дела не имеется, что, по мнению апелляционного суда, указывает на формальность отношений.

Согласно п.2.1 договора поставки товара от 09.01.2007 №2007-012 доставка товара производится покупателем или транспортом поставщика до склада покупателя.

Документы со стороны ООО «ПромСиб» подписаны от имени Винокурова Э.О.

Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом в ходе проверки было установлено, что  ООО «Промсиб» состоит на учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 10.11.2006, зарегистрирована по адресу: 664011, г. Иркутск, пер. Пугачева, 2, 1. Генеральным директором, главным бухгалтером и единственным учредителем является Винокуров Эдуард Олегович, паспорт серии 25 03 № 673617 выдан 04.04.2003 ОВД Качугского района Иркутской области, адрес местожительства: 666203, Иркутская обл., пгт Качуг, ул. Юбилейная, д. 18, кв. 1. Организация не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков. На ООО «Промсиб» 23.07.2007 зарегистрировано одно транспортное средство – автомобиль ВАЗ 21213. Начиная, с 3 квартала 2007 года организация отчетность в налоговый орган не представляет, последняя отчетность по НДС представлена за июль 2007 года.

Основным видом деятельности согласно учетным данным является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. По данным деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование численность организации в 2006 году составляла 1 человек, в 2007 году (по данным декларации за полугодие 2007)