Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2011 по делу n А19-16918/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

касающиеся финансово-хозяйственных отношений ООО «Тревис» и ФГУНПГП «Иркутскгеофизика» усматривается, что в феврале 2007 года соседка Федяшина В.В. предложила ей за вознаграждение в размере одной тысячи рублей съездить с ней до остановки «Бытовая». Там она познакомила ее (Николаеву Е.Б.) с неким лицом по имени Александр, которому Николаева Е. Б. дала копию своего паспорта и поставила подписи на документах, смысл которых ей понятен не был. По поводу регистрации организации Александр объяснил Николаевой Е. Б., что зарегистрированную фирму они продадут. Кроме того, Николаева Е. Б. пояснила, что в налоговые органы она не ходила, никаких бумаг не получала и не подписывала, предпринимательской деятельностью никогда не занималась, руководителем и учредителем каких-либо юридических лиц никогда не являлась.

Согласно карточке с образцами подписей Иркутского филиала банка «Верхнеленский», право первой подписи на имя Николаевой Елены Борисовны (т.6 л.д.58), лицо, наделенное правом, второй подписи отсутствует. Доверенности на право получения выписок, платежных документов, на распоряжение расчетным счетом у банка отсутствуют.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом был направлен запрос в ОАО Банк «Верхнеленский» от 21.09.2009 № 02-10/27612 (т.6 л.д.53) на предмет предоставления выписки по операциям на счете № 40702810100010000756, принадлежащем ООО «Тревис». В результате анализа платежных операций, осуществляемых ООО «Тревис» установлено, что платежные операции по счету организация ООО «Тревис» осуществляла посредством системы «Банк- Клиент»; характер платежей исключительно финансовый – все платежи представляют собой оплату за товар, либо услуги; отсутствуют какие-либо хозяйственные платежи, необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации: оплата налогов и других обязательных платежей, снятие денег на оплату командировочных расходов и иные платежи. Выплата заработной платы производится путем зачисления денежных средств на пластиковые карты работников. Организация занимается продажей самого разнообразного товара: торгового оборудования, электротехнической продукции, горюче-смазочных материалов, автошин, спортивных кубков и медалей, сыра, лесопродукции, пиломатериалов, бумаги, металлоконструкций, цемента, кондитерских изделий, макулатуры, труб, дизтоплива, запчастей; оказывает геологические услуги, услуги по земляным работам, по разработке нормативов, по разработке сметных расчетов, консультационные услуги, маркетинговые услуги, рекламные услуги, услуги видеонаблюдения, автоуслуги, осуществляет грузоперевозки, выполняет строительно-монтажные работы, лесозаготовительные работы, погрузочно-разгрузочные работы, сдает в аренду помещения и квартиры и др. Сама организация ООО «Тревис» производит оплату также за самый разнообразный товар и за самые разнообразные услуги, в связи с чем установить закономерность и выявить какие-либо виды деятельности, являющиеся основными не представляется возможным. При этом в отчетности, представленной ООО «Тревис» в налоговый орган, организация указывает вид деятельности 51.3 «Оптовая торговля пищевыми продуктами».

Организация ООО «Тревис» имела один расчетный счет, открытый в Иркутском филиале ОАО ВЛБАНК, который закрыт 12.11.2007. При этом обороты по счету за период с 27.02.2007 по 12.11.2007 составили 1 941 438 543,39 рублей. За весь вышеуказанный период наличные денежные средства на счет не вносились и со счета не снимались. Основными контрагентами, на счета которых ООО «Тревис» регулярно зачислялись наиболее крупные суммы денежных средств, являлись: ООО «Сервико», (ИНН 3811026559), ОАО «Белон» (ИНН 5410102823), ООО «Финансовая компания», (ИНН 3808073661), ООО «Аспект» (ИНН 3811078050), ООО «Ипотечный брокер» (ИНН 3808067435), ООО «Драйв» (ИНН 0411129466), Зверев Михаил Иванович и др.

В ходе проверки требованием №02-15/973 и требованием №02-15/299 (т.8 л.д.21-22, 102-106) налоговый орган предлагал предприятию представить товаросопроводительные документы (товарно-транспортные, железнодорожные накладные и иные документы), подтверждающие факт реальной перевозки товаров, а также пояснения, в том числе о фактической схеме движения товаров от поставщика к покупателю, о порядке взаимодействия со спорным контрагентом, в том числе каким образом предприятие узнало  о спорном контрагенте и возможности приобретении у него товара, где был приобретен товар.

Транспортных документов предприятием представлено не было (т.8 л.д.107), а из пояснений (т.8 л.д.109-113) следует, что спорный контрагент сам предложил свой товар, товар доставлялся транспортом ООО «Тревис».

Однако, как установлено налоговым органом в ходе проверки, у ООО «Тревис» отсутствует автотранспорт и рабочая сила, транспортных документов, позволяющих проверить реальность поставки товаров, предприятием не представлено, то есть предприятие, вступая в отношения со спорным контрагентом, не проявило должной осмотрительности и осторожности, в том числе путем истребования у контрагента необходимого пакета документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Апелляционный суд, оценив указанные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, полагает, что установленные обстоятельства указывают на недобросовестность ООО «Тревис» и невозможность осуществления им заявленных предприятием хозяйственных операций. Предприятием в материалы дела не представлено доказательств, опровергающих выводы налогового органа и суда первой инстанции. Следовательно, представленные предприятием документы по взаимоотношениям с ООО «Тревис» не могут являться основанием для получения вычетов по НДС и включения затрат в расходы по налогу на прибыль.

По отношениям предприятия и ООО «Виста» ИНН 3808154279 (далее также контрагент) апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В части финансово-хозяйственных отношений с контрагентом ООО «Виста» организацией ФГУНПГП «Иркутскгеофизика» представлены на проверку и в суд: договор на проведение технического обслуживания и ремонта автомобилей от 01.01.2008 без номера (далее – договор, представлен суду апелляционной инстанции по определению), счета на оплату, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на оплату товаров (работ, услуг), карточки счетов (т.14 л.д.1-35).

Согласно п.1.1 договора ООО «Виста» (Исполнитель) принимает на себя обязанности по проведению технического обслуживания и ремонта автотранспорта предприятия (Заказчик), по заявкам заказчика, поданных в адрес исполнителя.

Во указанных документах со стороны ООО «Виста» стоит подпись Кашина Н.К.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в ходе проверки налоговым органом в отношении ООО «Виста» было устаеновлено, что ООО «Виста» состояла на учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 27.07.2007. С 10.11.2008 состоит на учете в ИФНС России № 16 по Иркутской области, зарегистрирована по адресу: 664001, г. Иркутск, ул. Баррикад, 101. Генеральным директором, главным бухгалтером и единственным учредителем является Кашин Николай Константинович, паспорт 25 04 № 238418 выдан 27.01.2004 ОВД Чунского района Иркутской области, адрес местожительства: 665514, Иркутская область, рп. Чунский, ул. Солнечная, д. 33, кв. 1. Организация не имеет в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств. Основным видом деятельности является оптовая торговля прочими строительными материалами. Согласно информации, представленной по запросу налогового органа Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области от 02.10.2009 № 15-10/1/07244дсп@ (т.6 л.д.17), ООО «Виста» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Организацией отчетность не представлялась с момента регистрации.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Виста» сотрудниками ИФНС России по Правобережному округу был осуществлен выезд по месту регистрации организации, в результате которого установлено, что по адресу: г. Иркутск, ул. Баррикад, 101, расположено двухэтажное административное здание, в котором располагается организация ЗАО «СтройТрансГаз-Ойл». Данный факт отражен в протоколе осмотра от 15.10.2008 № 9.

Согласно объяснениям собственника здания по месту регистрации ООО «Виста» Бехтеревой Ирины Александровны от 13.08.2008г.(т.6 л.д.27), в периоде 2007-2008 договоры аренды с ООО «Виста» она не заключала.

С целью получения информации о деятельности организации ООО «Виста» налоговым органом было направлено поручение о допросе свидетелей от 21.09.2009 № 02-10/27616@  (т.6 л.д.44-45) о проведении допроса в качестве свидетеля Кашина Н.К. по месту его регистрации в налоговом органе.

Межрайонной ИФНС России №16 по ранее проведенному допросу Кашина Н. К. представлен протокол допроса указанного лица от 14.10.2008 (т.6 л.д.22-26) (ответ от 02.10.2009 №15-10/1/07244дсп@). Согласно показаниям Кашина Н. К., он не является руководителем ООО «Виста» и никогда им не являлся, доверенности на представление его интересов в отношении ООО «Виста» он также не выдавал. Со слов Кашина Н. К. им был заключен только один договор – трудовой контракт от 04.06.2007 с ООО «Промкомплекс», находящимся по адресу: г.Иркутск, ул. Баррикад, 60с, в лице Иванова А. А. на выполнение работ по уборке мусора, погрузке и выгрузке материалов.

Согласно объяснению Кашина Н.К. от 06.10.2008, полученному ОВД Чунского района Иркутской области в п. Чунский (т.3 л.д.22-27), он никогда не являлся и в настоящий момент не является руководителем ООО «Виста», доверенностей на представление его интересов в отношении ООО «Виста» не выдавал, договоры на открытие расчетных счетов не заключал, об организации ООО «Виста» и об адресе ее местонахождения ничего не знает. Со слов Кашина Н.К. им был заключен только один договор - трудовой контракт от 04.06.2007 (т.6 л.д.26)с ООО «Промкомплекс», находящимся по адресу: г. Иркутск, ул. Баррикад, 60с, в лице Иванова А.А. на выполнение работ по уборке мусора, погрузке и выгрузке материалов.

Указанные факты также подтверждаются представленным в материалы дела протоколом допроса свидетеля № 1 от 28.01.2010г. (т.3 л.д.29-32), полученным Межрайонной ИФНС России № 5 по Иркутской области, в соответствии с которым Кашин Н.К. к деятельности ООО «Виста» никакого отношения не имеет, никаких документов не подписывал, договоров не заключал.

Ранее в ходе мероприятий налогового контроля ИФНС России по Правобережному округу» г.Иркутска было направлено поручение ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска об истребовании у ОАО «Дальневосточный банк» Филиал ОАО» Дальневосточный банк» в г.Иркутске документов (договора банковского счета, карточки с образцами подписей и оттиска печати, перечень лиц, уполномоченных распоряжаться денежными средствами, список денежных чеков по расчетному счету, по которым были получены наличные денежные средства, копию паспорта лица, от имени которого был заключен договор банковского счета, копию паспорта, на чье имя выдана доверенность на право распоряжаться денежными средствами).

Согласно полученному ответу от 14.10.2009г. № 018877дсп (т.6 л.д.2-9), были представлены копия договора банковского счета № 222 от 20.09.2007 заключенного с ООО «Виста» в лице генерального директора Кашина Н.К. Получена копия паспорта Кашина Н.К., а также карточка с образцами подписей и оттиска печати в которой указано, что правом первой подписи обладает Кашин Николай Константинович, лицо обладающее правом второй подписи отсутствует. Также в карточке указано, что право подписи Кашина удостоверялась нотариусом Ивановой Мариной Павловной 27.07.2007 года.

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля был направлен запрос Нотариусу Ивановой Марине Павловне от 28.07.2009 № 13-16/625 о представлении информации и копий, получен ответ от 31.07.2009 № 226 в котором Нотариус Иванова М.П. сообщает, что подлинность подписи руководителя ООО «Виста» Кашина Николая Константиновича на карточке с образцами подписей и оттиска печати 27.07.2007 г., ею не удостоверялась. В ходе рассмотрения настоящего судебного дела инспекцией был также представлен ответ нотариуса Иркутского нотариального округа Ивановой М.П., который подтверждает, что свидетельствование подписи Кашина Н.К. на карточке с образцами подписей и оттиска печати в ФОАО «Дальневосточный банк «Иркутский» нотариусом не совершалось (т.15 л.д.27).

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля проведена почерковедческая экспертиза (заключение эксперта от 07.12.2009 №228-12/09) в отношении подписей Кашина Н.К. на предмет соответствия подписи в копии заявления о государственной регистрации юридического лица при создании, карточки с образцами подписей и оттиска печати подписям в протоколе допроса Кашина Н.К.

Согласно результату проведенного исследования, подписи от имени Кашина Н.К. в договоре банковского счета и карточки с образцами подписей и оттиска печати, выполнены не Кашиным Николаем Константиновичем, а иным лицом. Подписи от имени Кашина Н.К., в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Виста» вероятно выполнены не Кашиным Николаем Константиновичем, а иным лицом. Подписи от имени Кашина Н.К. в договоре банковского счета и карточки с образцами подписей и оттиска печати, в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Виста» выполнены разными лицами.

Анализ платежных операций, осуществляемых ООО «Виста» по расчетному счету в ФОАО «Дальневосточный банк «Иркутский» № 40702810513010000222 показал, что обороты по счету за период с 20.09.2007 (дата открытия счета) по 07.05.2008 составили 1 761 717 169 рублей.

Платежные операции по счету организация ООО «Виста» осуществляла посредством системы «Банк-Клиент»; характер платежей исключительно финансовый - все платежи представляют собой оплату за товар, либо услуги; отсутствуют какие-либо хозяйственные платежи, необходимые для обеспечения финансово-хозяйственной  деятельности организации: оплата налогов и других обязательных платежей, снятие денег на оплату командировочных расходов, арендную плату, на выплату заработной платы и иные платежи.

Организация занимается продажей самого разнообразного товара, при этом в большинстве случаев оплата производится без конкретизации, то есть «за товар по счету», «за продукцию по счету», «за товар по договору».

За весь вышеуказанный период наличные денежные средства на счет не вносились и со счета не снимались. Основными контрагентами, на счета которых ООО «Виста»» регулярно зачислялись наиболее крупные суммы денежных средств, являлись: ООО «Интехком», ООО «Джи Ай Ти Байкал», ООО «ФинБрокСервис», ООО «Сервико», ООО «Нью-Лен-Ойл», ООО «Ространс», ООО «Форум», ООО «Продсервис», ООО «Глобал», ООО «Россо-Трейд», Зверев Михаил Иванович и др.

При анализе банковских  операций на счете ООО «Виста»  установлены взаимоотношения с ООО «Тревис» и ООО «Бизнес-Актив». Регулярно ООО «Виста» зачислялись значительные