Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А19-14701/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не позволяющей применять УСН; взаимозависимость юридических лиц; осуществление расчетов путем перечисления денежных средств за третьих лиц; расходование денежных средств на улучшение имущества, принадлежащего или арендованного ООО «Чекотова ПА. Фортуна» при отсутствии такого рода условий в заключенных с арендаторами договорах; типовые схемы договоров; единая система страхования юридических лиц в ОВС «Гарант» и т.д. Налоговым органом в рамках проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля собраны доказательства наличия взаимозависимости в ГК «Фортуна» и сознательного дробления бизнеса в целях минимизации налогов.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  15.02.2011г.

Судебное заседание суда апелляционной инстанции проводилось с использованием видеоконференцсвязи. В помещение Арбитражного суда Иркутской области, обеспечивавшего видеоконференцсвязь, для участия в судебном заседании явились представители общества, налогового органа и управления.

Представитель общества в судебном заседании поддержала доводы апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители налогового органа поддержали доводы отзыва, просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители управления в судебном заседании поддержали доводы отзыва, просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Чекотова П.А. Фортуна» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1023801020737,что подтверждается свидетельством серия 38 №001775670 (т.1 л.д.14).

Налоговым органом на основании решения от 20.10.2008г. №02-132 была проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2005г. по 30.09.2008г. по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и за период с 01.10.2005г. по 31.12.2007г. – по всем остальным налогам (сборам). (т.3 л.д.1).

Решением от 17.12.2008г. №02-10/598дсп проведение проверки приостановлено, решением от 06.04.2009г. №02-10/112 проведение проверки возобновлено (т.3 л.д.2). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 06.04.2009г. №24-1-102/14 (т.3 л.д.3) срок проведения проверки продлен до 4 месяцев.

Решением Инспекции от 27.05.2009г. №02-10/18 (т.3 л.д.6) проведение проверки приостановлено. Решением от 05.08.2009г. №02-10/18-1, проведение проверки возобновлено (т.3 л.д.7).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 17.08.2009г. №24-1-102/22 срок проведения проверки продлен до 6 месяцев (т.3 л.д.8).

Налоговым органом была составлена справка от 16.10.2009г. №02-73 о проведенной выездной налоговой проверке (т.3 л.д.11-12).

По результатам проверки налоговым органом был составлен Акт выездной налоговой проверки от 16.12.2009г. №02-229/331 дсп (далее – акт проверки, т.3 л.д.10, 54).

25.01.2010г. законному представителю общества вручено уведомление от 28.12.20009г. №02-15/1159 о том, что рассмотрение материалов проверки состоится 05.02.2010г. (т.3л.д.15).

26.01.2010г. обществом были представлены возражения на акт проверки (т.4 л.д.55-96).

03.02.2010г. в налоговый орган поступило ходатайство общества об отложении рассмотрения материалов проверки (т.3 л.д.310).

05.02.2010г. на рассмотрение материалов проверки явились уполномоченные представители налогоплательщика, что зафиксировано в протоколе №14-08/2дсп (т.24 л.д.21-24). Налоговым органом было принято решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки №02-10/1дсп до 03.03.2010г., которое было вручено уполномоченному представителю общества 08.02.2010г. вместе с уведомлением о времени и месте рассмотрения материалов проверки  от 05.02.2010г. №02-15/62 дсп  (т.24 л.д.25, 33).

09.02.2010г. обществом было заявлено ходатайство о допросе свидетелей (т.3 л.д.309, 296).

01.03.2010г. обществом были представлены дополнительные возражения на акт проверки (т.24 л.д.26-32).

03.03.2010г. на рассмотрение материалов проверки явились уполномоченные представители налогоплательщика, что зафиксировано в протоколе №14-08/2дсп/1 (т.24 л.д.34-37). В данном протоколе отражено по итогам рассмотрения имеющихся доказательств, заявленных доводов и возражений продолжение рассмотрения материалов проверки состоится в 11 час. 00 мин. 09.03.2010г.

Также 03.03.2010г. налоговым органом принято решение №02-10/45 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, врученное уполномоченному представителю общества (т.24 л.д.41-42).

09.03.2010г. на рассмотрение материалов проверки явились уполномоченные представители общества, что зафиксировано в протоколе №14-08/2дсп/1 (т.24 л.д.38). В данном протоколе отражено, что продолжение рассмотрения материалов проверки состоится в 11 час. 00 мин. 11.03.2010г.

11.03.2010г. на рассмотрение материалов проверки явились уполномоченный представитель общества, что зафиксировано в протоколе №14-08/2дсп/1 (т.24 л.д.45).

Уведомлением от 11.03.2010г. №02-15/171, врученным представителю общества 11.03.2010г., налоговый  орган  известил общество, что рассмотрение материалов проверки состоится 02.04.2010г. в 11 час. 00 мин. (т.3 л.д.297).

29.03.2010г. и 01.04.2010г. обществу вручены справки о результатах проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (т.3 л.д.301-308).

По результатам рассмотрения материалов проверки 02.04.2010г. в присутствии представителя общества был составлен протокол №14-08/3дсп, рассмотрение материалов проверки отложено до 05.04.2010г. 14 час. 00 мин. (т.3 л.д.290, 300).

05.04.2010г. рассмотрение материалов проверки состоялось в присутствии представителей общества, о чем составлен протокол №14-08/3дсп (т.3 л.д.294-295).

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было принято решение от 05.04.2010г. №02-10/60 дсп (далее – решение, т.1 л.д.36-142).

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 15.06.2010г. №26-16/24911 (далее – решение управления, т.1 л.д.144-166) решение налогового органа было изменено с изложением резолютивной части в новой редакции.

Решением налогового органа в редакции решения управления общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налогов в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы в размере 1 512 921 руб., в том числе:

-  по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 662 538 руб., в т.ч.: федеральный бюджет - 201731 руб. (2017312*20%/2), бюджет субъекта РФ – 460807 руб.(4608068*20%/2);

-   по налогу на добавленную стоимость за апрель-декабрь 2007 г. в сумме 812 472 руб. (8 124 716 * 20% / 2);

-   по налогу на имущество за 2007 год в сумме 27 783 руб. (277 828* 20%/2);

-   по ЕСН за 2007 год в сумме 10 128 руб., в т.ч.:

ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 8946 руб. (89 457*20%/2), ЕСН, зачисляемый в ФФОМС, в сумме 1182 руб. (11823*20 %/2),

б)  п.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленной срок налогоплательщиком авансовых расчетов по единому социальному налогу и по налогу на имущество за 2007 г. в количестве 6 штук в виде штрафа в размере 300 руб. (50*6);

в)  п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год в виде штрафа в сумме 4 704 рублей.

г)  п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год в виде штрафа в сумме 12 589 рублей.

д)     п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2007 года, а также за год 2007 год в виде штрафа в сумме 435783 рублей.

е)   п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года в виде штрафа в сумме 546 924 рубля.

Решением обществу были начислены пени по налогу на прибыль в сумме 4 327 934 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 1 297 735 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 3 030 199 руб., пени по НДС в сумме 7 523 620 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 61 784 руб. (федеральный бюджет – 55 134 руб., ФФОМС - 6 650 руб.) пени по налогу на имущество в сумме 170 952 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 10 руб.

В лицевой карточке налогоплательщика (п.3 решения) отражены доначисленные суммы налогов, в том числе: налог на прибыль за 2006 год в сумме 5 544 309 руб. (федеральный бюджет - 1 501 399 руб., бюджет субъекта РФ – 4 042 910 руб.), налог на прибыль за 2007 год в сумме 7 449 455 руб. (федеральный бюджет – 2 017 312 руб., бюджет субъекта РФ – 5 432 143 руб.), налог на добавленную стоимость за апрель 2006 года - декабрь 2007 года в сумме 16 994 192 руб., единый социальный налог за 2006 год в сумме 102 041 руб. (ФБ – 51020 руб., ФФОМС – 9354 руб., ТФОМС – 17006 руб., ФСС -24661 руб.), единый социальный налог за 2007 год в сумме 178 914 руб. (ФБ – 89 457 руб., ФФОМС – 16400 руб., ТФОМС –29 819 руб., ФСС – 43238 руб.), налог на имущество за 2006-2007 годы в сумме 539 986 руб.

В пунктах 4, 5 решения  уменьшены излишне исчисленные и уплаченные налогоплательщиком суммы единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2-4 кварталы 2006 год в размере 543 852 руб., за 2007 год в размере 915 638 руб. и произведен зачет излишне уплаченных сумм единого налога по упрощенной системе налогообложения:

-  в размере 1 313 541 руб. (в том числе за 2 - 4 кварталы 2006 года в размере 489 466 руб., за 2007 год в размере 824 075 руб.) - в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций за 2006 и 2007 гг. в бюджет субъекта РФ в полном объеме;

-    в размере 44386 руб. - в счет погашения задолженности по ЕСН за 2006 год в части ФФОМС в размере 2719 руб., ТФОМС в размере 17006 руб., ФСС в размере 24661 рубль;

-    в размере 77634 руб. - в счет погашения задолженности по ЕСН за 2007 год в части ФФОМС в размере 4577 руб., ТФОМС в размере 29819 руб., ФСС в размере 43238 рублей.

С учетом указанных зачетов в п.6 оспариваемого решения налоговый орган предложил уплатить налог на прибыль за 2006 год в сумме 5 054 843 руб. (федеральный бюджет - 1 501 399 руб., бюджет субъекта РФ – 3 553 444 руб.), налог на прибыль за 2007 год в сумме 6 625 380 руб. (федеральный бюджет – 2 017 312 руб., бюджет субъекта РФ – 4 608 068 руб.), налог на добавленную стоимость за апрель 2006 года - декабрь 2007 года в сумме 16 994 192 руб., единый социальный налог за 2006 год в сумме 57 655 руб. (ФБ – 51020 руб., ФФОМС – 6 635 руб.), единый социальный налог за 2007 год в сумме 101 280 руб. (ФБ – 89 457 руб., ФФОМС – 11 823 руб.), налог на имущество за 2006-2007 годы в сумме 539 986 руб.

Не согласившись с решением налогового органа и  в редакции решения управления, общество оспорило его в Арбитражный суд Иркутской области в части (за исключением начисления в качестве налогового агента пени по налогу на доходы физических лиц).

Арбитражный суд Иркутской области заявленные требования удовлетворил частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, общество обжаловало его в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзывов, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки и принятия решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ООО «Чекотова П.А Фортуна» применяло упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения - «доходы», облагаемым по ставке 6 процентов.

В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы  налогообложения организациями, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога