Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А19-14701/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

- 30.06.2007 в аренду ООО «Авто Премиум» сдавался земельный участок по адресу: г.Иркутск, ул.Челябинская, №27 с кадастровым номером 38:36:000012:0037.

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ООО «Авто Премиум (арендатор) во временное пользование за плату земельный участок, принадлежащий арендодателю на праве собственности, расположенный по адресу: г. Иркутск, ул. Челябинская, №27 с кадастровым номером 38:36:000012:0037. Общая площадь передаваемого по договору участка составляет 29914 кв.м. Деятельность арендатора не связана с розничной торговлей. Размер арендной платы по договору составил 220 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 7,35 рубля.

Согласно представленных на проверку документов (счетов, актов выполненных работ) в 2007 году (с апреля по июнь) в адрес ООО «Авто Премиум» было предъявлено к оплате за аренду 660 000 рублей. Оплата по оказанным услугам в 2007 году организацией произведена в сумме 660 000 рублей, что подтверждается книгой учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ООО «Авто Премиум» передавало указанный объект в субаренду физическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

Согласно материалам выездной налоговой проверки ООО «Авто Премиум» доходы от передачи в субаренду торговых мест, павильонов, находящихся на земельном участке по адресу г. Иркутск, ул. Челябинская с кадастровым номером 38:36:000012:0663, за 2007 год отсутствуют.

Согласно материалам выездной налоговой проверки ООО «Авто Премиум» все доходы за 2007 год получены от сдачи в субаренду торговых площадей, расположенных на земельном участке с кадастровым номером 38:36:000012:0037.

В рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «Авто Премиум» налоговым органом были установлены и в ходе разбирательства по делу документально подтверждены следующие факты.

При анализе договоров субаренды, заключенных ООО «Авто Премиум» с субарендаторами (индивидуальными предпринимателями) выявлено, что кадастровые номера арендованных участков либо не были указаны, либо не соответствовали номерам, указанным в договорах аренды, заключенных ООО «Авто Премиум» с обществом.

В ходе проведения проверки был проведен допрос должностных лиц ООО «Авто Премиум» Ануфриева С.Г., который затруднился объяснить данные факты. По аналогичным неточностям директор ООО «Маркет Строй» Замаратский Н.В. на требование от 23.11.2009 № 1141-3284 пояснил, что в договорах субаренды были допущены опечатки (при написании кадастровых номеров) и фактически сдавались в субаренду земельные участки, арендованные ООО «Авто Премиум» у ООО «Чекотова П.А. Фортуна».

Общество привело довод о том, что не точное указание номеров участков договорах не имеет значения, так как для субарендаторов, осуществлявших торговлю, важно было указание номера торгового места, поэтому по условиям договора можно было идентифицировать предмет договора аренды.

Апелляционный суд полагает, что действительно основное значение для сторон указанных договоров имел номер торгового места, однако то обстоятельство, что во всех договорах субаренды допущено неправильное указание номера земельного участка указывает на формальный документооборот между обществом и ООО «Авто Премиум» по причине взаимозависимости.

Как правильно установлено судом первой инстанции, общие доходы, полученные ООО «Авто Премиум» в 2007 году от сдачи полученного от ООО «Чекотова П.А.Фортуна» имущества в аренду, составили 7 109 798 руб., в том числе:

-  доходы от сдачи в аренду павильонов и торговых площадок, облагаемые по УСН – 4 715 000 руб.,

-  доходы от сдачи в субаренду торговых мест, облагаемые ЕНВД – 2 394 798 рублей.

Сумма полученных доходов ООО «Авто Премиум» в 2007 году (для исчисления УСН) составила 4 697 055 рублей, сумма исчисленного налога 281 823 рубля. Сумма исчисленного ЕНВД составила 108 872 рублей.

Согласно выписке с расчетного счета ООО «Авто Премиум» за период 2006-2007 годы установлено, что пополнение расчетного счета происходило за счет получения выручки от сдачи имущества в субаренду и получения займов. Полученные денежные средства организация перечисляла на расчеты по аренде с ООО «Чекотова П.А.Фортуна», налоги и иные расходы. Основная доля полученной выручки от реализации услуг направлялась на приобретение материалов, дизельного топлива, металлопрокат, на строительно-монтажные работы и прочее.

Кроме того, согласно материалам встречных проверок с контрагентами и иными лицами, располагающими документами (информацией), касающимися деятельности ООО «Авто Премиум», истребованными в ходе выездной налоговой проверки, установлено следующее.

Платежными поручениями от 11.04.2006г. № 13 на сумму 300 000 руб., от 11.05.2006г. № 28 на сумму 300 000 руб. и от 08.06.2006г. № 50 на сумму 600 000 руб. ООО «Авто Премиум» произведена оплата за воздухоотводы и вентиляцию ООО «Колерия» по договору от 27.03.2006г. № 189. Согласно п. 3.4. указанного договора, заключенного ООО «Авто Премиум» с ООО «Колерия», монтажные работы выполнялись на объекте Торговый центр «Покровский». Вместе с тем, ООО «Авто Премиум» в собственности или в аренде объекты недвижимости, на которых можно было производить данные работы, не имеет.

Платежным поручением от 17.03.2006г. № 4 ООО «Авто Премиум» произведена оплата счета от 18.01.2006г. № 47, счета – фактуры от 18.01.2006г. № А0000014 за услуги бульдозера, Камаза и прочей техники ОАО «Сибавиастрой» в сумме 50 310-48 рублей. Согласно путевому листу строительной машины № 41, справке к путевому листу № 41 заказчиком является ООО «Фортуна Интер».

Платежным поручением от 08.06.2006г. № 53 ООО «Авто Премиум» произведена оплата счета – фактуры от 23.03.2006г. № А 0000055 за автоуслуги ОАО «Сибавиастрой» в сумме 88585-55 рублей. Согласно путевым листам строительной машины № 124, 126, 149, 153, 158, 159, 854, 879, 1320, 1356, справкам к путевым листам № 124, 126, 149, 153, 158, 159, 854, 879, 1320, 1356 заказчиком является ООО «Капитал - Сервис».

Платежным поручением от 05.04.2007г. №8 ООО «Авто Премиум» произвело оплату счета, выставленного ООО «Петр и Компания» 01.03.2007г. № П0001071 за вывоз ТБО за март 2007 года в сумме 12 000 рублей. Согласно документам, представленным в ходе проведения встречной проверки ООО «Петр и Компания», счет от 01.03.2007г. №П0001071 и счет – фактура от 31.03.2007г. №П0001101 выставлены в адрес ИП Таюрской Л.А. (ТЦ «Ликон»). Аналогичным образом, платежным поручением от 08.05.2007г. № 36 ООО «Авто Премиум» произведена оплата счета от 01.04.2007г. №П001326, выставленного ООО «Петр и Компания» за вывоз ТБО за апрель 2007 года в сумме 15 495 руб. 04 коп. Счет от 01.04.2007г. №П001326 и счет – фактура от 30.04.2007г. №П001435 выставлены в адрес ИП Таюрской Л.А. (ТЦ «Ликон»). При этом договор о предоставлении услуг на вывоз бытовых отходов № П2007-0843 от 01.04.2007г. заключен между ООО «Авто Премиум» и ООО «Петр и Компания».

Платежным поручением от 23.03.2006г. № 6 ООО «Авто Премиум» произвело оплату по счету от 01.03.2006г. № 37, выставленному ООО «Аква - Профи» за систему отоплений котельной в сумме 100 515 рублей. Согласно документам (акт выполненных работ на устройство системы отопления (котельная), справка о стоимости выполненных работ, договор подряда от 27.02.2006г. № 27/02), представленным в ходе проведения встречной проверки ООО «Аква - Профи», монтаж системы отопления и автономной котельной производился по адресу: г. Иркутск, ул. Челябинская, 27 в период с 01.03.2006 по 31.03.2006 года. В ходе проверки установлено, что по указанному адресу объектов в аренде, в том числе земельных участков, у ООО «Авто Премиум» не имелось.

Таким образом, ООО «Авто Премиум» в период аренды земельных участков у общества без какого-либо разумного экономического обоснования осуществляло различные расходы за сторонние организации, находящиеся в составе так называемой группы компаний Фортуна.

Согласно представленным на выездную налоговую проверку и в материалы дела документам, ООО «Авто Премиум» производило платежи по договору от 18.01.2006г. №SC8-000020 в адрес ООО «Тренд групп», по счету от 14.08.2006г. № 70 в адрес ЗАО «Байкал-Азия-Инженеринг», по счету от 04.12.2006 г. № 147 в адрес ООО «Планета Ферум». Платежи по указанным счетам и договорам осуществлялись также ООО «Маркет Строй». Платежи по счету от 04.05.2007г. № 288 в адрес ООО «Драйв-алюминиевые конструкции», от 30.03.2007г. № ЕСч-006283 в адрес ООО «Эверест» осуществлялись ООО «Авто Премиум» и ООО «Покровский».

Таким образом, предприятия, арендующие в проверяемом периоде у общества земельные участки на рынке «Покровский», совместно оплачивали различные расходы.

Кроме того, судом первой инстанции также правильно установлено, что из имеющихся в материалах дела документов, полученных в ходе встречных проверок, выписок банков по расчетным счетам следует, что доходы, полученные ООО «Авто Премиум» от финансово-хозяйственной деятельности преимущественно направлялись на благоустройство зданий и земельных участков, принадлежащих обществу на праве собственности или долгосрочной аренды. Так, на расчетный счет ООО «Авто Премиум» поступило денежных средств в 2006 году в размере 13 232 558 руб., в 2007 году – 7 543 843 рублей. Из указанных сумм поступлений организацией было перечислено:

1)            за аренду ООО «Чекотова П.А. Фортуна» в 2006 году в сумме 904 494 руб. и в 2007 году в сумме 660 000 руб., что составляет 6,8% и 8,7% соответственно от поступивших денежных средств;

2)            налоги и сборы за 2006 год в сумме 731 014 руб. и за 2007 год в сумме 704 143 руб., что составляет 5,5% и %9,3 соответственно от поступивших денежных средств;;

3)            на благоустройство земельных участков за 2006 г. в размере 14 674 752 руб. и за 2007 г. в размере 5 715 007 руб. что составляет 84% и 76% соответственно от поступивших денежных средств.

Вместе с тем, в договорах, заключенных ООО «Авто Премиум» с арендодателем, не предусмотрено право арендатора возводить какие-либо объекты на арендуемых земельных участках. Так же договорами аренды не установлен порядок возмещения расходов, понесенных ООО «Авто Премиум» на благоустройство арендуемых территорий. Несение таких значительных расходов для ООО «Авто Премиум» по собственной инициативе нельзя признать экономически целесообразным и обоснованным.

Кроме того, проверкой установлено, что все фактические финансово-хозяйственные отношения, в рамках договора аренды с обществом с июля 2007 года прекращены, и в дальнейшем ООО «Авто Премиум» было лишено возможности извлечь экономическую выгоду из произведенных улучшений арендуемого имущества.

Согласно договорам аренды, заключенных ООО «Авто Премиум» с арендополучателями – индивидуальными предпринимателями (п.3.2 типовых договоров), денежные средства за аренду поступали авансом за месяц вперед. С июля 2007 года арендатором указанных площадей становится ООО «Покровский», при этом ранее полученные авансовые платежи ООО «Авто Премиум» не возвращает ООО «Покровский». С момента прекращения арендных отношений, ООО «Авто Премиум» прекратило финансово-хозяйственную деятельность.

На основании установленных обстоятельств суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что деятельность ООО «Авто Премиум» за 2006-2007 год была убыточной, более того, ООО «Авто Премиум» произведены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, направленным на извлечение прибыли, а фактически деятельность данной организации была сведена к созданию документооборота, направленного на незаконное применение упрощенной системы налогообложения всеми участниками схемы, являющимися взаимозависимыми.

Доводы общества о том, что деятельность арендаторов не была убыточной, о чем свидетельствуют поданные ими декларации, апелляционным судом отклоняются по следующим мотивам.

Как уже указано выше, данная организация  находилась на УСНО с объектом обложения «доходы». Кроме того, ссылка на убыточность деятельности сделана в том смысле, что значительная часть доходов направлялась ООО «Авто Премиум» на расходы (благоустройство арендованных участков и т.п.), результатом которых ООО «Авто Премиум» воспользоваться не могло, а соответствующего возмещения от общества не получало.

Следовательно, доводы апелляционной жалобы, что произведенные ООО «Авто Премиум» расходы являются экономически обоснованными, судом апелляционной инстанции отклоняются по вышеуказанным основаниям.

По эпизоду с ООО «Маркет Строй» ИНН 3808130359 суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

Как правильно установлено судом первой инстанции, в 2006 году по договору №12 от 02.01.2006г., дополнительному соглашению №1 от 01.09.2006г., в период 02.01.2006-31.12.2006 в аренду ООО «Маркет Строй» сдавался земельный участок по адресу: г. Иркутск, ул. Челябинская, № 27А (кадастровый номер 38:36:000012:0194).

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ООО «Маркет Строй (арендатор) во временное пользование за плату земельный участок, принадлежащий арендодателю на праве собственности, общей площадью передаваемого по договору участка составляет 20516 кв.м. Деятельность арендатора не связана с розничной торговлей.

Размер арендной платы с 02.01.2006г. по 30.08.2006г. составляет 83978 рублей в месяц. Согласно дополнительному соглашению к договору аренды от 02.01.2006г. № 12, с 01.09.2006г. по 31.12.2006г. размер арендной платы составляет 150 000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет с 02.01.2006г. по 30.08.2006г. - 4,09 руб., с 01.09.2006г. по 31.12.2006г. – 7,31 руб.

Согласно представленных на проверку документов (счетов, актов выполненных работ) в 2006 году (с января по декабрь) в адрес ООО «Маркет Строй» было предъявлено к оплате за аренду указанного земельного участка 1 271 826 рублей. Оплата по оказанным услугам в 2006 году организацией произведена в сумме 1 271 826 рублей, что подтверждается книгой учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ООО «Маркет Строй» передавало указанный объект в субаренду физическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

Согласно материалам выездной налоговой проверки (выпискам из расчетных счетов, книгам учета доходов) ООО «Маркет Строй» доходы от передачи в субаренду торговых мест, павильонов, находящихся на земельном участке по адресу: г. Иркутск, ул. Челябинская, 27А, с кадастровым номером 38:36:000012:0194, за 2006 год составили 11 906 494 рубля.

Согласно материалам выездной налоговой проверки ООО «Маркет Строй», общие доходы, полученные ООО «Маркет Строй» в 2006 году от сдачи полученного от общества имущества в субаренду, составили 13 240 887,06 руб., из них:

-  доходы от сдачи в субаренду павильонов и торговых площадок, облагаемые по УСН