Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А19-14701/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Строй» ИНН 3808114124 (Учредители: Чекотова Н.А., Замаратская А.П.), ООО «Капитал Сервис» ИНН 3808130380 (Учредитель Кузьмичева Л.М.). Главный бухгалтер – Таюрская Л.А.

ООО «Фортуна Строй» - учредителями являются Чекотова Н.А.(50%), Замаратская А.П. (50%), руководитель Ануфриев С.Г.

ООО «Электрон» учредитель, руководитель, главный бухгалтер Воротников С.Ф., который также является учредителем и руководителем ООО «Строй Центр» (руководитель Шульгин В.Г.), ООО «Фортуна Плаза» (руководитель Карасев А.В.), ООО «Гринлайт Авто» (руководитель Кудеяров А.Н.), ООО «Акцент» (руководитель Кабисов Г.Г.), ООО «Франком» , ООО «Электрон Плюс», ООО «Фортуна.Ком» (учредители Чекотова Н.А. - 40%, Замаратская А.П. - 40%, ООО «Чекотова П.А. Фортуна» - 20%), ООО «Фортуна 3» (учредители Чекотова Н.А. - 60%, Замаратская Н.А. - 30%, Замаратский М.Н. - 10%).

Шульгин Вячеслав Геннадьевич является учредителем и руководителем организаций: ООО «Фортуна Авто» (учредители Чекотова Н.А., Замаратская А.П.), ООО «Фортуна Авто Плюс» (учредители Чекотова Н.А., Замаратская А.П.), ООО «Центр», ООО «Фортуна», ООО «Строй Центр» (учредитель Воротникова Т.Б.), ООО «Строй Гарант» (учредитель Потапова Т.И.), ООО «Строй Премиум» (учредитель Кузьмичева Л.М.), ООО «Строй Альянс».

Карасев Александр Викторович является учредителем и руководителем организаций: ООО «Энергия Транс» (руководитель Свердлов В.Л.), ООО «Электрон», кредитный потребительский кооператив граждан «Фортуна Гарант» (руководитель Чекотова Н.А.), гаражный потребительский кооператив «Фортуна», ООО «Фортуна Гранд» (учредитель Потапова Т.И.), ООО «Фортуна Плаза» (учредитель Воротникова Т.Б.), ООО «Сибресурс», ООО «Фортуна Тех» (руководитель Половников И.М.), ООО «Гранд» (также учредителями являются Чекотова Н.А., Замаратская А.П., ООО «Чекотова П.А. Фортуна», руководителем является Замаратская А.П.), ООО «Энергия- Транс» (руководитель Свердлов В.Л.), некоммерческая организация общество взаимного страхования «Содействия», ООО «Фортуна Стиль».

ООО «Маркет Строй» - учредителем является  Половников И.М., руководителем Замаратский Н.В. Половников И.М. является  учредителем ООО «Электрон Центр», руководителем ООО «Фортуна Тех» (учредитель Карасев А.В., является учредителем ООО «Гранд», где также учредителями является Чекотова Н.А., Замаратская А.П и ООО «Чекотова П.А. Фортуна»), Замаратский Н.В.

ООО «Покровский Стройматериалы» - учредителем является Таюрская Л.А., руководитель Замаратский Н.В. Взаимозависимые ООО «Чекотова П.А. Фортуна», ООО «Маркет Строй», ООО «Фортуна Строй», ООО «Электрон», ИП Замаратский.

ООО «Фортуна 3» учредителями являются Чекотова Н.А. (60%), Замаратская А.П. (30%), Замаратский М.Н. (10%), руководитель Чекотова Н.А.

ООО «Фортуна 3 Плюс» учредителем является Замаратский Н.В., руководителем Кабисов Г.Г. Замаратский Н.В. состоит в отношениях свойства с Чекотовой Н.А.

ООО «Казанский» - учредитель и руководитель Кабисов Г.Г.

Кабисов Г.Г. является руководителем ООО «Фортуна 3 плюс» (учредитель Замаратский Н.В., который состоит в отношениях свойства с Замаратской А.П.).

ООО «Фортуна Моторс» - учредители Чекотова Н.А. (60%) и Замаратская А.П. (40%), руководитель Шигорин А.В. Шигорин А.В. является руководителем ООО «Основа плюс» (учредители Чекотова Н.А. (33,3%), Чекотов И.П. (33,3%), Замаратская А.П. (33,3%).

ООО «Автоград Трейд» учредители Чекотова Н.А., Замаратская А.П., руководитель Саранчин С.С.

Саранчин С.С. является руководителем ООО «Фортуна Авто плюс» (учредители Чекотова Н.А., Замаратская А.П.), ООО «Автоград», ООО «Фортуна 5 плюс» (учредитель Замаратский М.Н., который состоит с Чекотовой Н.А. в отношениях родства и свойства), ООО «Центр плюс», ООО «Новый Ушаковский» (учредитель Замаратский М.Н.), ООО «Ушаковский», учредителем ООО «Строй инвест» (руководитель Шульгин В.Г.), ООО «Фортуна 5», ООО «Пельменная».

ООО «Автоград» - учредитель и руководитель Саранчин С.С., который также является руководителем ООО «Фортуна Авто плюс» (учредители Чекотова Н.А., Замаратская А.П.), ООО «Автоград», ООО «Фортуна 5 плюс» (учредитель Замаратский М.Н.), ООО «Центр плюс», ООО «Новый Ушаковский» (учредитель Замаратский М.Н.), ООО «Ушаковский», учредителем ООО «Строй Инвест» (руководитель Шульгин В.Г.), ООО «Фортуна 5» (учредители   Чекотова Н.А. - 60%), Замаратская А.П. - 40%).

ООО «Автоград ЦЕНТР» - учредитель и руководитель Шигорин А.В.

Шигорин А.В. является руководителем ООО «Фортуна Моторс» (учредители Чекотова Н.А., Замаратская А.П., ООО «Основа плюс» (учредители Чекотова Н.А., Чекотов И.П., Замаратская А.П., ООО «Основа», ООО «Автоград Центр» (схема приведена в приложении № 5   к решению налогового органа).

ООО «Автоград  Плюс» учредители  Чекотова Н.А., Замаратская  А.П., руководитель Саранчин С.С.

ООО «Авто Премиум» учредителем является Кудеяров А.Н. (он же директор ООО «Лидер Плюс» ИНН 3808127130 (учредитель Замаратский Н.В.), директор ООО «Авто Лидер» ИНН 3808129681 (учредитель Потапова Т.И). Директором ООО «Авто Премиум» является Ануфриев С.Г. (он же директор ООО «Фортуна Интер» ИНН 3808114100 (Учредители: Чекотова Н.А., Замаратская А.П.), ООО «Фортуна Строй» ИНН 3808114124 (Учредители: Чекотова Н.А., Замаратская А.П.), ООО «Капитал Сервис» ИНН 3808130380 (Учредитель Кузьмичева Л. М.), директор и учредитель ООО «Покровский» ИНН 3808168987). Главный бухгалтер – Таюрская Л.А.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что все перечисленные выше общества и индивидуальные предприниматели являются по отношению к ООО «Чекотова П.А. Фортуна» взаимозависимыми лицами (учредители названных организаций одновременно являются учредителями ООО «Чекотова П.А. Фортуна» или работают с ними в других организациях, руководители названных организаций являются работниками ООО «Чекотова П.А. Фортуна» или родственниками работников. Все организации (фирмы-посредники) зарегистрированы по юридическим адресам, соответствующим адресам нахождения имущества общества.

Довод общества о том, что спорные контрагенты имели полное право быть зарегистрированными по месту нахождения имущества общества, поскольку находились там на основании договоров аренды, апелляционным судом рассмотрен.

Апелляционный суд не ставит под сомнение указанное право, но налоговым органом и судом первой инстанции указанное обстоятельство и не расценивалось с точки зрения отсутствия такого права. Данные обстоятельства учтены как одно из обстоятельств, указывающих на наличие взаимозависимости общества и указанных выше лиц.

Также судом первой инстанции правильно указано, что по информации Управления по налоговым преступлениям при ГУВД по Иркутской области от 21.05.2009г. № 16/17-1961, представленной на запрос УФНС России по Иркутской области от 28.04.2009г. № 01-25/01759 в ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлена родственная связь Замаратской Анастасии Павловны (дочь) и Чекотовой Нины Александровны (мать), Замаратского Михаила Николаевича (сын) и Замаратского Николая Васильевича (отец), а также Замаратской Анастасии Павловны (жена) и Замаратского Михаила Николаевича (муж); Половниковой Светланы Петровны (жена) и Половникова Игоря Михайловича (муж); Кузьмичевой Лидии Михайловны (жена) и Кузьмичева Сергея Юрьевича (муж).

Общество привело доводы о том, что отношения свойства не имеют правового значения, следовало руководствоваться положениями законодательства об обществах с ограниченной ответственностью.

Апелляционный суд данные доводы отклоняет по следующим мотивам.

Судом первой инстанции данный довод был рассмотрен, и он правильно исходил из следующего.

На основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

С учетом ст. ст. 1142 - 1145 Гражданского кодекса РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу будет являться широкий круг:

-    родители, дедушка и бабушка (как со стороны отца, так и со стороны матери), прадедушка и прабабушка, дети, внуки;

-    полнородные и неполнородные братья и сестры, полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы), двоюродные братья и сестры, дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки);

-    родные братья и сестры дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки), дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы), дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети).

В соответствии с п.1 ст.1145 Гражданского кодекса РФ степень родства определяется числом рождений, отделяющих родственников одного от другого. Отношения родства подразумевают наличие общего родственника. В семейном кодексе РФ (далее по тексту - СК РФ) определен круг только близких родственников, в связи с чем, между ними не допускается заключение брака. Нормами налогового Кодекса РФ (пункт 3 статьи 20 НК РФ) определены взаимозависимые лица, состоящие в соответствии с СК РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствии со статьей 14 СК РФ определено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, т.е. родители и дети, дедушки, бабушки и внуки.

Исходя из этого, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что все остальные лица, находящиеся в отношениях свойства, для целей применения актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах могут признаны судом взаимозависимыми лицами по иным основаниям.

Апелляционный суд также отмечает, что конструкция статьи 20 НК РФ построена по принципу, согласно которому законодатель определил обстоятельства, которые всегда считаются указывающими на наличие взаимозависимости (то есть в таких случаях подлежит оценке только факт того, повлияла взаимозависимость на результаты деятельности или нет), а, исходя из того, что всех возможных случаев взаимозависимости в законе перечислить невозможно, законодатель указал, что и иные обстоятельства могут быть признаны свидетельствующими о наличии взаимозависимости, но полномочиями по оценке их в таком качестве наделил только суд.

Как указал суд первой инстанции, исследованными в ходе судебного разбирательства материалами выездной налоговой проверки доказано, что совокупность совершенных действий налогоплательщика в отношении ведения им финансово-хозяйственной деятельности от имени взаимозависимых и аффилированных лиц изначально была направлена на так называемое «дробление бизнеса» с целью занижения доходов путем распределения их по искусственно созданным обществам и на получение необоснованной налоговой выгоды через  применение льготного режима  налогообложения  взаимозависимыми обществами. Одной из целей такого дробления являлось направление денежных средств, полученных в результате экономии на уплате налогов, на повышение коммерческой привлекательности земельных участков и имущества, которым  владеет общество на праве собственности или долгосрочной аренды.

Относительно эпизода с Рынком Покровским суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

Деятельность на рынке «Покровский» в проверяемом периоде осуществляли следующие организации, полученные доходы которыми были признаны налоговым органом доходами общества.

ООО «Авто Премиум» ИНН 3808129650

В 2006 году по договору №2а от 01.03.2006г., дополнительному соглашению от 01.09.2006г., в период 01.03.2006 - 31.12.2006 обществом (арендодатель) в субаренду ООО «Авто Премиум» (арендатор) сдавался земельный участок по адресу: г. Иркутск, ул. Челябинская, №29 под кадастровым номером 38:36:000012:0099.

В соответствии с условиями договора арендодатель обязуется предоставить арендатору во временное пользование за плату земельный участок, принадлежащий арендодателю на праве долгосрочной аренды, общей площадью 9623 кв.м. Деятельность арендатора не связана с розничной торговлей. Размер арендной платы по договору с 02.01.2006г. по 30.08.2006г. составляет 70748 рублей в месяц. Согласно дополнительному соглашению к договору аренды от 01.03.2006г. № 2а, с 01.09.2006г. по 31.12.2006г. размер арендной платы составляет 120000 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет с 01.03.2006г. по 30.08.2006г. - 7,35 руб., с 01.09.2006г. по 31.12.2006г. – 12,47 руб.

Согласно представленных на проверку документов (счетов, актов выполненных работ) в 2006 году (с марта по декабрь) в адрес ООО «Авто Премиум» было предъявлено к оплате за аренду указанного земельного участка 904 494 руб. Оплата по оказанным услугам в 2006 году организацией произведена в сумме 904 494 руб., что подтверждается книгой учета доходов и расходов, выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ООО «Авто Премиум» передавало указанный объект в субаренду индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

Согласно материалам выездной налоговой проверки ООО «Авто Премиум» общие доходы, полученные ООО «Авто Премиум» в 2006 году от сдачи полученного от ООО «Чекотова П.А.Фортуна» имущества в субаренду, составили 13 490 000,16 руб., в т. ч.:

- доходы от сдачи в субаренду павильонов, облагаемые по УСН – 8 051 166,16 руб.

- доходы от сдачи в субаренду торговых мест, облагаемые ЕНВД – 5 438 834 руб.

Сумма полученных доходов ООО «Авто Премиум» в 2006 году (для исчисления УСН) составила 8 483 502 рубля, сумма исчисленного налога 509 010 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД составила 533 851 рублей.

В 2007 году по договору № б/н от 01.04.2007г. в период 01.04.2007 - 30.06.2007 в аренду ООО «Авто Премиум» сдавался земельный участок по адресу: г. Иркутск. ул. Челябинская, под кадастровым номером 38:36:000012:0663.

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ООО «Авто Премиум» (арендатор) во временное пользование за плату земельный участок, принадлежащий арендодателю на праве аренды, расположенный по адресу: г. Иркутск. ул. Челябинская, под кадастровым номером 38:36:000012:0663. Общая площадь передаваемого по договору участка составляет 12295 кв.м. Деятельность арендатора не связана с розничной торговлей. Размер арендной платы по договору составил 184 535 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 15 рублей.

Согласно материалам выездной налоговой проверки ООО «Авто Премиум» доходы от передачи в субаренду торговых мест, павильонов, находящихся на земельном участке по адресу г. Иркутск, ул. Челябинская, с кадастровым номером 38:36:000012:0663, за 2007 год отсутствуют.

В 2007 году по договору № б/н от 01.04.2007г. в период 01.04.2007