Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А19-14701/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ установлена величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения. Если в течение отчетного (налогового) периода доходы превысят установленный предельный размер доходов – 20 000 000 руб., налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Указанная  выше величина предельного размера доходов налогоплательщика подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 4 этой статьи ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

На основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 №1834-р Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации ежегодно не позднее 20 ноября публикует в Российской газете согласованный с Министерством финансов Российской Федерации коэффициент-дефлятор на следующий год.

На 2006 год приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,132.

В связи с  чем, величина предельного размера доходов для применения упрощенной системы  налогообложения в 2006 году составляла 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,132).

На 2007 год приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006г. №360 установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,241. Из текста этого приказа не следует, что коэффициент-дефлятор рассчитан с учетом размера предыдущего.

В силу правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.05.2009г. №12010/08 требования Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными.

Следовательно,  в 2007 году величина предельного размера доходов для применения упрощенной системы налогообложения составляла 28 096 240 руб. (20 000 000 руб. х 1,241 х 1,132).

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, доходы признаются по кассовому методу. При определении объекта налогообложения доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Также апелляционным судом учитывается, что согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по  реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.237НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно п.1 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п.1, 2 ст.119 НК РФ (в редакции  Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)  непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В соответствии со ст.119 НК РФ (в действующей редакции) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Как следует из материалов дела, общество в проверяемом периоде имело в собственности следующее имущество и земельные участки:

- по адресу г.Иркутск, ул.Челябинская, 27 (весь проверяемый период) т.7 л.д.34:

1)                      Земельный участок под кадастровым номером 38:36:000012:0037 общей площадью 29914 кв.м. (Постановление мэра г. Иркутска от 26.11.2003г. № 031-06-1454/3, договор купли-продажи от 29.12.2003г., заключенный с Администрацией г.Иркутска, свидетельство о государственной регистрации права собственности от 16.01.2004г. №260988- т.7 л.д.39);

2)                      Административное 2-х этажное кирпично-брусчатое здание под кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/А общей площадью 264,8 кв.м. (Решение Арбитражного суда Иркутской области от 19.05.2003г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 23.07.2003г. № 178326- т.7 л.д.35);

3)                      Торговое одноэтажное кирпичное здание под кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/В общей площадью 450,9 кв.м. (Решение Арбитражного суда Иркутской области от 19.05.2003г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 23.07.2003г. № 178328 – т.7 л.д.36);

4)                      Торговое нежилое 3-х этажное кирпично-брусчатое здание под кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/К общей площадью 503,8 кв.м. (Решение Арбитражного суда Иркутской области от 19.05.2003г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 23.07.2003 № 178327 – т.7 л.д.37);

5)                      Торговое 2-х этажное кирпичное здание под кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/Б общей площадью 303,8 кв.м. (Решение Арбитражного суда Иркутской области от 19.05.2003г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 23.07.2003 № 178329 – т.7 л.д.38);

-   по адресу г.Иркутск, ул. Октябрьской революции, 1 (период владения – 14.09.2005 - 26.01.2006):

1) Земельный участок под кадастровым номером 38:36:000020:0306 общей площадью 14928 кв.м. для эксплуатации зданий (Договор купли-продажи от 14.09.2005г., заключенный между Шигориным С.В. и ООО «Чекотова П.А. Фортуна»,

Свидетельство о государственной регистрации права собственности от 07.10.2005г. №155265);

2) Встроенное помещение – цех 31, расположенный на 1 этаже одноэтажного металлического здания склада для хранения машин общей площадью 4489,3 кв.м. под кадастровым номером 38:36:00020:0306/1002 (Договор купли-продажи от 14.09.2005г., заключенный между Шигориным С.В. и ООО «Чекотова П.А. Фортуна», Свидетельство о государственной регистрации права собственности от 12.10.2005г. № 154937 т,32 л.д.58).

-  по адресу г.Иркутск, ул.Октябрьской революции, 1 (период владения – 16.09.2005 - 26.01.2006):

1)                 Земельный участок под кадастровым номером 38:36:000020:0398 общей площадью 7524 кв.м. для эксплуатации зданий (Договор купли-продажи от 16.09.2005г., заключенный между Шигориным С.В. и ООО «Чекотова П.А. Фортуна», свидетельство о государственной регистрации права собственности от 13.10.2005г. № 155613);

2)                 Здание – цех 31 (Л.А.К.) общей площадью 2274,0 кв.м. под кадастровым номером 38:36:000020:0398:30627/А12:1001 (Договор купли-продажи от 16.09.2005г., заключенный между Шигориным С.В. и ООО «Чекотова П.А. Фортуна», свидетельство о государственной регистрации права собственности от 13.10.2005г. № 155612 – т.32 л.д.54);

-  по адресу г.Иркутск, ул.Баррикад, д. 32-а (период владения – с 08.11.2005г. до окончания проверяемого периода):

1)     Земельный участок под кадастровым номером 38:36:000018:0189 общей площадью 7008 кв.м. (Постановление мэра г. Иркутска от 20.10.2005г. № 031-06-1986/5, договор купли-продажи от 08.11.2005г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 09.02.2006г. № 272332- т.13 л.д.91);

2)    Нежилое кирпичное одноэтажное здание под кадастровым номером 38:36:000018:0189:25:401:001:010513600 общей площадью 21,1 кв.м. (Решение Арбитражного суда Иркутской области от 29.03.2004г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 23.09.2004г. № 338599);

-   по адресу г.Иркутск, ул. Челябинская №27А (период владения зданием – с 02.11.2004, земельным участком - с 08.11.2005 до окончания проверяемого периода):

1)        Земельный участок под кадастровым номером 38:36:000012:0194 общей площадью 20516 кв.м. (Постановление мэра г. Иркутска от 12.10.2005г. № 031-06-1920/5, договор купли-продажи от 08.11.2005г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 09.02.2006г. № 271866);

2)         Проходная  – нежилое 2-х этажное кирпичное здание общей площадью 19,6 кв.м. (Решение Арбитражного суда Иркутской области от 02.11.2004г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 28.12.2004г. № 368692- т.7 л.д.40);

-   по адресу г.Иркутск, ул.Декабристов (период владения – с 23.05.2006, а земельным участком - с 05.03.2007 до окончания проверяемого периода):

1)        Земельный участок под электрокотельную под кадастровым номером 38:36:000018:0048 общей площадью 1263 кв.м. (Договор купли-продажи от 05.03.2007г., свидетельство о государственной регистрации права собственности от 28.04.2007г. №584425);

2)       Незавершенный строительством объект: Электрокотельная Теплоснабжения Казанской церкви фундаменты под кадастровым номером 38:36:000018:0048:25:401:001:010002330