Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2011 по делу n А10-3923/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

№ 32 (т.1, л.д. 10-27).

Справка о проведенной проверке составлена и вручена предпринимателю 12.05.2010, акт проверки вручен предпринимателю лично 24.05.2010 (т.1, л.д. 27). На акт проверки предпринимателем поданы возражения.

Уведомлением №80 от 25.06.2010, врученным представителю налогоплательщика по доверенности, предприниматель извещен о назначении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 28 июня 2010 года на 11 час. 00 мин. (т.1, л.д. 114).

28 июня 2010 года заместителем начальника инспекции в присутствии представителя налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки, рассмотрены материалы проверки, в том числе акт проверки и возражения на него, ходатайство о снижении размера налоговых санкций, и принято решение №49 от 28.06.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д.28-50), которым индивидуальный предприниматель Пронькинов К.Н. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налогов за 2007-2008 годы, в том числе, налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 18057 руб., налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 273 518 руб., единого социального налога в виде штрафа в размере 49 592 руб.;

-пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде штрафа в размере 166 798 руб., по НДФЛ в виде штрафа в  размере 2 566 692 руб., по ЕСН в виде штрафа в размере 458 552 руб.;

-пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов в виде штрафа в размере 600 руб., всего в сумме 3 533 809 руб.

Пунктом 2 указанного решения за несвоевременную уплату налогов по состоянию на 28.06.2010 начислены пени в размере 1 685 228,67 руб., в том числе, по    налогу на добавленную стоимость в сумме 1 283 801,94 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 341741,13 руб.,  по единому  социальному налогу – 59 685,6 руб.

Пунктом 3.1 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере 4 845 836 руб., в том числе,  налог на добавленную стоимость в сумме 3 224 59 руб., НДФЛ в сумме 1 367 589 руб., единый социальный налог за 2007 год – 233 851 руб., за 2008 год – 20 337 руб.

Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручена 07.07.2010 представителю предпринимателя по доверенности (т.1, л.д. 50).

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обратился с апелляционной жалобой (т.1, л.д.51-54) в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия,  по результатам рассмотрения которой принято решение от 20 августа 2010 года № 11-19/07844 об оставлении решения инспекции от 28.06.2010 №49 без изменения,      апелляционной жалобы ИП Пронькинова К.Н. - без удовлетворения (т.1, л.д. 55-58).

Предприниматель, считая, что решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части, заявив также об уменьшении размера налоговых санкций.

По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции сделан правомерный вывод об отсутствии оснований для признания решения Инспекции о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности недействительным по основаниям, предусмотренным пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ, в связи со следующим.     

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе необеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и необеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

В силу положений пункта 13 статьи 101 Налогового кодекса РФ копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №49 от 28.06.2010 налогоплательщику вручено 07.07.2010 (т.1, л.д.50).

Суд первой инстанции обоснованно признал факт несоблюдения инспекцией требований пункта 13 статьи 101 Налогового кодекса РФ, поскольку инспекцией не представлены доказательства невозможности вручения копии решения в установленный законом срок.

Между тем, несоблюдение срока вручения копии решения о привлечении к налоговой ответственности не повлекло нарушения прав и законных интересов предпринимателя Пронькинова К.Н., поскольку предприниматель воспользовался правом на обжалование решения о привлечении к налоговой ответственности в апелляционном порядке и решение о привлечении к налоговой ответственности вступило в законную силу со дня его утверждения решением УФНС по Республике Бурятия.

Нарушений Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки судом апелляционной инстанции не установлено, предпринимателю обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и возможность представить объяснения.

Как следует из оспариваемого решения инспекции и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в ходе проверки установлена неуплата (неполная уплата) предпринимателем Пронькиновым К.Н. налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 2007 год в размере 3 185 924 руб., за 2008 год в размере 38 135 руб.

За проверяемый период не определена налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) ООО «СТАМстрой»,   МОУ ДОД «СДЮСШОР № 7».

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость предпринимателем в нарушение пункта 1 статьи 163, пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ в налоговый орган не представлялись.

В ходе проверки также установлено, что в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом предпринимателем Пронькиновым К.Н. не учтены доходы, полученные от ООО «СТАМстрой» и МОУ ДОД «СДЮСШОР № 7». Общий доход в 2007 год составил 17 699 578 руб., в 2008 году доход предпринимателя составил 211 865 руб.

Данный вывод налогового органа индивидуальным предпринимателем Пронькиновым К.Н. не оспаривался в суде первой инстанции, не приведено доводов о несогласии и в суде апелляционной инстанции.

Инспекцией в ходе проверки также установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ предпринимателем не представлены в налоговый орган в установленный законом срок налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007-2008 годы. В нарушение пункта 7 статьи 244 Налогового кодекса РФ предпринимателем не представлены в налоговый орган налоговые декларации по единому социальному налогу за 2007-2008 годы.

По результатам проверки инспекцией установлено, что за 2007 год доходы предпринимателя составили 17 699 578 руб., приняты расходы по результатам проверки в сумме 7 383 029, 30 руб., сумма доначисленного налога на доходы физических лиц за 2007 год составила 1 341 151 руб.

За 2008 год доход предпринимателя составил 211 865 руб., приняты расходы в сумме 8493 руб., доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 26438 руб.

Также по результатам проверки по тем же основаниям доначислен единый социальный налог за 2007 год в сумме 233851 руб., за 2008 год – в сумме 20337 руб.  

Данные обстоятельства послужили основанием для доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и налоговых санкций. 

Заявитель полагает, что Инспекцией неправомерно не приняты в расходы затраты в размере 10 631 800 руб., в том числе НДС в сумме 1 621 800 руб., уплаченные предпринимателем субподрядчику - ООО «Формозагенжилстрой» за выполненные   работы.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции пришел к правильным выводам о правомерности выводов налогового органа о необоснованности включения предпринимателем спорных затрат по взаимоотношениям с ООО «Формозагенжилстрой» в состав расходов (профессиональных налоговых вычетов) по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, исходя из следующего.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах. В данный перечень входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога (в рассматриваемых налоговых периодах) признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов,