Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2011 по делу n А19-3313/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

получение денежных средств от Пермякова В.И. и ООО «АзияВнешТранзит», а также подтверждающие уплату денежных средств поставщикам товаров, реализованных впоследствии ООО «АзияВнешТранзит» в 2007 году. (л.д. 6-7, т.5). Согласно описи сдаваемых в инспекцию документов от 16.11.2010 вышеперечисленные документы ИП Ушаковой Л.Н. в налоговый орган не были представлены (л.д.8, т. 5).

С учетом изложенных обстоятельств судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о недоказанности произведения обществом оплаты лесопродукции. Апелляционная жалоба не содержит новых доводов в отношении данного вывода суда.

При этом судом первой инстанции обоснованно принято во внимание то обстоятельство, что в соответствии с представленной ИП Ушаковой Л.Н.  декларацией о доходах физических лиц за 2007 год доходы предпринимателя за 2007 год составили 455437154,69 руб., расходы - 455 218 200 руб., налоговая база для исчисления НДФЛ – 218 954,70 руб., в то время как имущество, транспортные средства и трудовые ресурсы у предпринимателя отсутствовали,  налог за налоговый период исчислен в размере 28 464 руб. за 2007 год, а расчеты с покупателями за продукцию осуществлены наличными денежными средствами.

Суд первой инстанции, оценив представленные Обществом в подтверждение реальности поставки товара спорным поставщиком товарно-транспортные накладные, пришел к обоснованному выводу о том, что они не свидетельствуют с должной степенью достоверности о реальности операций по доставке товара в адрес Общества именно от спорного поставщика, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в подтверждение взаимоотношений по поставке товаров спорным контрагентом обществом представлены товарно-транспортные накладные, в которых в качестве водителей, осуществлявших доставку лесопродукции от грузоотправителя - ООО «Дип Форест» до ООО «АзияВнешТранзит», указаны:

-  Чарушин Александр Михайлович, автомобиль МАЗ-5429 госномер А 267 КМ 38;

- Зырянов Александр Юрьевич, автомобиль Краз-25661 госномер Х 596 АМ 38;

- Милюк Михаил Михайлович, автомобиль Урал -375-Л госномер А 780 КМ 38;

- Тришин Семен Семенович, автомобиль КАМАЗ-53215 госномер А 345 КМ 38;

- Монахов Олег Анатольевич, автомобиль МАЗ-5335 госномер Х 037 ВТ 38;

- Кравченко Евгений Альбертович, автомобиль КАМАЗ-53212 госномер М 840 КА 38;

- Волков Виктор Владимирович, автомобиль ТАТРА-815-С госномер А 584 КМ 38;

- Бакланов Леонид Лексеевич, автомобиль КАМАЗ госномер С 405 ЕМ 38;

- Набиев Халеддин Фаррух – Оглы, автомобиль КАМАЗ-5320 госномер М 423 КТ 38.

Допрошенные в качестве свидетелей вышеназванные водители транспортных средств, указанные в товарно-транспортных накладных, пояснили следующее.

Тришин Семен Семенович, 04.03.1963 года рождения, паспорт 25 07 962829, выдан 02.04.2008 ОУФМС России г.Усть-Кут, сообщил, что автомобиль Камаз 53215 госномер А 345 КМ, принадлежащий ему, переоборудован под бензовоз, в связи с чем, на нем невозможно перевозить лес; с отправителями леса ООО «Дип Форест» не знаком; принадлежность подписи в представленных на обозрение товарно-транспортных накладных отрицал (протоколы допроса от 20.05.2010 №64 и 19.07.2010 №71, т.9, лд.66-68, 107-108).

Набиев Халеддин Фаррух – Оглы, 05.07.1962 года рождения, паспорт 25 06 828958, выдан 10.07.2007 Отделением УФМС России по Иркутской области в г. Усть-Куте, сообщил, до 2003 года являлся собственником автомобиля КАМАЗ 5320 госномер М 423 КТ, который по доверенности продал Тупицыну А.А.; к ООО «Дип Форест», ООО «АзияВнешТранзит» и ИП Ушаковой Л.Н. отношения не имеет, с руководителями данных организаций не знаком; услуги по перевозке лесопродукции ООО «Дип Форест» не оказывал; никакие товарно-транспортные накладные не подписывал (протоколы допроса от 26.05.2010 №67, от 04.08.2010 №76, т.9, л.д.84-85, 125-126).

Чарушин Александр Михайлович, 14.10.1961 года рождения, паспорт 25 06 722145, выдан 20.10.2006 ОВД г. Усть-Кута, сообщил, что никакие товарно-транспортные накладные не подписывал; с ООО «Дип Форест», ООО «АзияВнешТранзит» и ИП Ушаковой Л.Н. не работал; собственником или арендатором автомобиля МАЗ 5429 госномер А 267 КМ не являлся (протоколы допроса от 21.05.2010 №65, от 21.07.2010 №73, т.9, л.д.80-82, 100-101).

Зырянов Александр Юрьевич, 02.04.1968 года рождения, паспорт 25 03 906722 выдан 12.08.2003 ОВД г. Усть-Кута сообщил, что в представленных на обозрение товарно-транспортных накладных подпись не его; к ООО «АзияВнешТранзит» и ООО «Дип Форест» отношения не имеет; автомобиль с госномером Х596 АМ ему не принадлежит; в наличии у него имеются грузовые автомобили с другими номерами (протоколы допроса от 25.05.2010 №66, от 19.07.2010 №72, т.9, л.д.71-73, 90-91).

Протоколы допроса свидетелей Тришина С.С., Набиева Х.Ф.-О., Чарушина А.М., Зырянова А.Ю. соответствуют требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, содержат сведения о предупреждении опрашиваемых лиц об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, являются допустимыми доказательствами по делу.

Водитель Милюк М.М. не был опрошен инспекцией в связи с его отсутствием по адресу места жительства, о чем свидетельствует письмо Межрайонной ИФНС России №13 по Иркутской области от 09.07.2010 №11-24/01/013845, а водитель Кравченко Е.А. - по причине смерти 27.08.2007, о чем свидетельствует представленная налоговым органом копия сведений о факте регистрации акта гражданского состояния смерти (т.9, л.д.55, т.14, л.д.59).

В качестве транспортных средств в товарно-транспортных накладных указаны:

- МАЗ-5429 госномер А 267 КМ 38;

- Урал-375-Д госномер А 780 КМ 38;

- КАМАЗ-53215 госномер А 345 КМ 38;

- МАЗ-5335 госномер Х 037 ВТ 38;

- ТАТРА-815-С госномер А 584 КМ 38;

- КАМАЗ-5320 госномер М 423 КТ 38;

- ГАЗ 31029 госномер Х 596 АМ/38.

В соответствии с сопроводительным письмом ГИБДД МОГТО и РТС ГИБДД при ГУВД по Иркутской области от 15.06.2010 №30/5722 государственный номер Х596 АМ/38 (автомобиль ГАЗ 31029) сдан в МРЭО ГИБДД г. Иркутска 10 августа 1995 года  при снятии с учета, в то время как в товарно-транспортных накладных за данным номером  указана автомашина КРАЗ-25661, водитель Зырянов А.Ю. (т.8, л.д.80).

Согласно представленным по запросу инспекции с сопроводительным письмом ОВД по Усть-Кутскому району ГУВД по Иркутской области от 29.10.2010 №22/75- 11001 карточкам учета транспортных средств:

- а/м МАЗ-5429 госномер А 267 КМ 38 снят с учета 14.08.2004, владелец -Дроздов К.В. (30.09.1983 г.р., паспорт 25 97 032065, выдан ОВД г. Усть-Кута);

- а/м МАЗ-5335 госномер Х 037 ВТ 38 снят с учета 17.09.2005, владелец -Хайбуллин Т.М. (17.03.1961 г.р., паспорт 25 03 066989, выдан ОВД г. Усть-Кута);

- а/м Урал -375-Д госномер А 780 КМ 38, владелец - Милюк М.М. (28.06.1956 г.р., паспорт 25 01 666266);

- а/м КАМАЗ-53215 госномер А 345 КМ 38, тип: цистерна, владелец - Тришин С.С. (04.03.1963 г.р., паспорт 25 03 331542, выдан ОВД г. Усть-Кута);

- а/м КАМАЗ-5320 госномер М 423 КТ 38, владелец - Абдурахманов М.Ф.-О. (20.10.1971 г.р., паспорт СССР 14СТ 668950);

- а/м ТАТРА-815-С госномер А 584 КМ 38, владелец - Волков В.В. (09.01.1967 г.р., паспорт СССР 10СТ 601081);

- а/м КАМАЗ-53212 госномер М 840 КА 38, владелец - Кравченко Е.А. (23.01.1961 г.р., паспорт СССР 03СТ 654625).

В связи с изложенным, вывод суда о недостоверности сведений, указанных в товарно-транспортных документах и отсутствии подтверждения реальности доставки товара в адрес Общества, суд апелляционной инстанции считает правильным и обоснованным.

При этом судом обоснованно учтено то обстоятельство,  что в отчетах агента об исполнении агентского поручения от 23.07.2007 от 04.09.2007, согласно которому Пермяков В.И. производил закуп лесопродукции у ИП Ушаковой Л.Н., имеются ссылки лишь на счета-фактуры и товарные накладные формы №ТОРГ-12, ссылки на передачу товарно-транспортных накладных в отчетах отсутствуют.

Довод заявителя апелляционной жалобы о непроведении налоговым органом  почерковедческих экспертиз подписей указанных в качестве водителей транспортных средств в товарно-транспортных накладных признается судом апелляционной инстанции несостоятельным, поскольку проведение экспертизы не является обязательным действием в ходе выездной налоговой проверки, а представленных в материалы дела инспекцией доказательств достаточно для вывода о том, что обществом не доказана реальность хозяйственных операций по поставке лесопродукции спорным контрагентом. При этом заявитель апелляционной жалобы, указывая на то, что показания водителей не подтверждены их допросом в суде первой инстанции, не представил доказательств в подтверждение того обстоятельства, что соответствующее ходатайство им заявлялось в суде.

Суд первой инстанции, отклоняя довод заявителя, приведенный им также в апелляционной жалобе, об отсутствии необходимости оформления обществом товарно-транспортной накладной в силу его неучастия в перевозочном процессе, правильно руководствовался следующим.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктов 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Статьей 513 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

Согласно статьям 785 и 791 Гражданского кодекса РФ перевозка, погрузка и выгрузка груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

В соответствии со статьей 25 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

Согласно положений Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997 № 60-ФЗ, а также «Правил перевозки пассажиров, багажа и грузов на воздушных линиях союза ССР», утвержденных Приказом Министерства гражданской авиации СССР от 16.01.1985 № 19, при перевозке груза воздушным транспортом оформляется грузовая накладная, форма и порядок ее заполнения устанавливаются Министерством гражданской авиации.

Как следует из материалов дела, в счетах-фактурах, выставленных поставщиком, ООО «АзияВнешТранзит» указано в качестве грузополучателя реализуемого товара, а ООО «Дип Форест» указано в качестве грузоотправителя, то есть Общество является участником правоотношений по перевозке товара, в связи с чем, обязано представить товаросопроводительные документы в подтверждение реальности получения товара от грузоотправителя.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что установленными в ходе проведения налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об отсутствии осуществления реальных хозяйственных операций по поставке товара спорным контрагентом, с учетом вышеизложенных обстоятельств, также исходя из следующего.

Как следует из материалов дела в представленных товарно-транспортных накладных в качестве грузоотправителя лесопродукции указано ООО «Дип Форест» ИНН 3811083821, адрес: 664046, г.Иркутск, бул.Постышева, 18А-71.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Дип Форест» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

По информации предоставленной Инспекцией ФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска в письме от 25.05.2010 №09-16/011400дсп@ ООО «Дип Форест» относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчетность; последняя налоговая отчетность по НДС представлена за ноябрь 2006 года (т.6, л.д.3).

Согласно заявлению о государственной регистрации ООО «Дип Форест» при создании от 11.10.2004, поданном в ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска, единственным учредителем заявлена Петрова Н.Н., руководителем - Ушакова Л.Н. (т.7, л.д.129-135).

Решением от 08.07.2005 №1 Петрова Н.Н. вышла из состава участников ООО «Дип Форест», передав свою долю Брызгунову С.Е., который, в свою очередь,  решением от 08.07.2005 №2 снял обязанности директора с Ушаковой Л.Н. и возложил данные обязанности на себя (т.7, л.д.123-124).

Решением от 02.10.2006 Брызгунов С.Е. вышел из состава участников ООО «Дип Форест» и передал свою долю Алексееву И.Н. (т.7, л.д.117-118).

Решением от 27.05.2008 Алексеев И.Н. вышел из состава участников ООО «Дип Форест» и передал