Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2011 по делу n А10-3339/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело №А10-3339/2010

«22» августа 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 августа 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Ткаченко Э.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу Общества с ограниченной ответственностью «Разрез Баин-Зурхе» на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 14 января 2011 года по делу №А10-3339/2010 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Разрез Баин-Зурхе» к Управлению ФНС России по Республике Бурятия  о признании незаконным в части решения №08-01 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.05.2010г.

(суд первой инстанции – О.Н. Дружинина)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: Нехурова В.Г. (доверенность от 01.06.2011 г. № 04-17/1/73);

Михаханова Б.Б. (доверенность от 01.06.2011 г. № 04-17/1/74).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Разрез Баин-Зурхе» (ОГРН 1040302150833, ИНН 0318032903, место нахождения: 362043, Россия, Республика Северная Осетия-Алания, г.Владикавказ, ул.Цоколаева,5,  далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (ОГРН 1040302981542, ИНН 0326022754, место нахождения: 670034, г.Улан-Удэ, ул.Цивилева,3, далее – налоговый орган, управление) с заявлением о признании незаконным решения №08-01 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.05.2010г. в части:

исключения из затрат суммы арендных платежей в размере 4 800 000 рублей по договору аренды оборудования №Н/Б/1 от 01.03.2007г. с ИП Нецветаевой Ю.А.;

отмены налоговых вычетов в размере 421 491,62 рубля по счетам-фактурам, предъявленным от ООО «Энергоресурс»;

доначисления ЕСН в сумме 58 804 рубля, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 32 323 рубля по эпизоду получения Елизовой Е.О., Молчановым О.А. денежных средств в сумме 301 316,28 рублей, в назначении которых было указано «заработная плата», а также по эпизоду с Буруниным В.В. с доначислением ЕСН, НДФЛ, с начислением пени в сумме 32 596 рублей.

Решением от 14 января 2011г. Арбитражный суд Республики Бурятия в удовлетворении заявленных требований отказал. В обоснование суд указал, что основания для отмены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.05.2010 №08-01 по пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствуют. Кроме того, право на применение налогов с вычетов по налогу по спорным счетам-фактурам у ООО «Разрез Баин-Зурхе» возникло в сентябре 2007 года, общество необоснованно предъявило налог на добавленную стоимость в размере 421 491,62 рублей в августе 2007 года. Обществом «Разрез Баин-Зурхе» в подтверждение обоснованности включения в состав расходов затрат по аренде транспортных средств не представлены доказательства права собственности у Нецветаевой Ю.А. на спорные арендованные транспортные средства, либо документ, подтверждающий наличие у Нецветаевой Ю. А. права на распоряжение спорными транспортными средствами, в том числе на сдачу в аренду. Общество в нарушение пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц с доходов, полученных Молчановым A.M. и Елизовой E.О., а также не исчислен и не уплачен единый социальный налог. Обществом незаконно не исчислен единый социальный налог и налог на доходы физических лиц с денежных выплат, произведенных работнику Бурунину В.В.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить полностью решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 14.01.2011. по делу N А10-3339/2010 отменить и принять по делу новый судебный акт об отмене решения № 08-01 Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия. Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия №08-01 от 21.05.2010 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части исключения из затрат суммы арендных платежей в размере 4 800 000 рублей по договору аренды оборудования №Н/Б/1 от 01.03.2007 года, исключении из расходов суммы арендных платежей и оплаты услуг за перевозку грузов, предъявленных ООО «Гусиноозерской угольной компании» в размере 4 358 291 рублей, отмены налоговых вычетов в размере 421 491,62 рублей по счетам-фактурам, предъявленным от ООО «Энергоресурс», доначислением ЕСН в сумме 58 804 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 32 323 рублей, по эпизоду получения Елизовой Е.О., Молчановым О.А. денежных средств в сумме 301316,28 рублей, в назначении которых было указано «заработная плата», а также по эпизоду с Буруниным В.В., с начислением пени в сумме 32 596 рублей. В апелляционной жалобе и письменных пояснениях общество полагает, что налоговым органом допущены существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения решения, что является основанием для признания его решения недействительным. Кроме того, считает, что выводы Управления об экономической необоснованности арендных платежей уплаченных Нецветаевой Ю.А., документально не подтверждены, надлежащие доказательства, подтверждающие соответствующие выводы, не получены. Пока принадлежность переданного в аренду имущества другому лицу не доказана, лицо, передавшее имущество в аренду, должно считаться надлежащим арендодателем, поскольку нарушение чьих-либо прав вследствие распоряжения арендодателем этим имуществом не установлено. Также общество указывает, что налоговым органом не предъявлено каких-либо претензий к правильности оформления выставленных ООО «Гусиноозерская угольная компания» счетов-фактур по арендным платежам и услугам перевозки грузов. Принятие оказанных услуг к бухгалтерскому учету инспекцией также не отрицается, о чем свидетельствует имеющийся в акте налоговой проверки анализ бухгалтерских проводок, и подтверждается представленными актами. То есть предусмотренные статьями 169 и 172 НК РФ необходимые для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость условия ООО «Разрез Баин-Зурхе» соблюдены. В отношении вычетов по счетам-фактурам ООО «Энергоресурс» общество полагает, что само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты не в том налоговом периоде (в августе, а не в сентябре), не может служить правовым основанием для лишения его права на вычет по НДС, так как проверка проводилась в целом за 2007г., бюджет не пострадал. Елизовой и Молчанову денежные средства были перечислены денежные средства подотчет, а назначение платежа «заработная плата» было указано ошибочно, данные обстоятельства подтверждаются бухгалтерскими документами общества. Выводы налогового органа по эпизоду с Буруниным В.В. противоречат п.3. ст.236 НК РФ, т.к. расходы по Бурунину В.В. были учтены в налоговом периоде как расходы, не принимаемые к учету по налогу на прибыль. Кроме того, ООО «Разрез Баин-Зурхе» не согласно с насчитанными инспекцией пени. Начисление пени противоречит абз.7 п.10.ст.89 НК РФ, а именно если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции.

На апелляционную жалобу поступил отзыв налогового органа, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. В отзыве и дополнительных пояснениях налоговый орган полагает, что налоговым органом существенных нарушений порядка рассмотрения материалов проверки и вынесения решения допущено не было, основания для проведения повторной налоговой проверки имелись. Считает, что результаты повторной налоговой проверки показали, что общество по договору аренды автомашин с Нецветаевой Ю.А. не могло получить конкретные автомашины, так как данные машины уже находились у общества по договору финансовой аренды с Нецветаевым А.Г. Кроме того, полагает, что доводы по взаимоотношениям с ООО «Гусиноозерская угольная компания» не могут приниматься во внимание, так как в данной части ФНС России приняло доводы общества при рассмотрении апелляционной жалобы. Относительно вычетов по счетам-фактурам  ООО «Энергоресурс» полагает, что вычеты заявлены в периоде, предшествовавшем возникновению права на вычет, так как счет-фактура была получена обществом от контрагента в сентябре, а не в августе 2007г. По эпизодам с выплатами Елизовой, Молчанову, Бурунину налоговый орган указывает, что что материалами дела подтверждается выплата именно заработной платы, кроме того, п.3 ст.236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику право исключать суммы, отнесенные законодательством к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и ЕСН, а также не предусматривает права выбора налога, по которому будет уменьшаться налоговая база. Относительно начисления пени налоговый орган полагает, что пени не являются  налоговыми санкциями, их начисление правомерно.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 25.04.2011г., 03.06.2011г., 12.08.2011г.

В судебное заседание 02.06.2011г. общество явку представителя не обеспечило, однако, до судебного заседания представителем общества было подано ходатайство об отложении судебного заседания на длительный срок. Представители налогового органа в судебном заседании 02.06.2011г. также заявили ходатайство об отложении судебного заседания на длительный срок по тем же мотивам, что и общество – необходимость получения доказательств, которые предложил представить апелляционный суд, из Республики Северная Осетия – Алания, куда общество перешло на налоговый учет.

В судебном заседании 11.08.2011г. был объявлен перерыв до 18.08.2011г. с целью ознакомления представителя общества с представленными в судебное заседание налоговым органом пояснениями и дополнительными доказательствами и подготовки им возражений.

После перерыва общество представителя в судебное заседание 18.08.2011г. не направило.

В судебном заседании 18.08.2011г. представители налогового органа дали пояснения согласно доводам отзыва и письменным пояснениям, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Разрез Баин-Зурхе» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1040302150833, что подтверждается свидетельством серия 03 №000371559 (т.2 л.д.1, 23), выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 16.05.2011г. (т.4 л.д.107-110).

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия на основании решения  о проведении выездной налоговой проверки №18-129 от 13.05.2008г. была проведена выездная налоговая проверка  общества по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления единого социального налога  (ЕСН), налога на добавленную стоимость (НДС), налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налога на доходы физических лиц (НДФЛ),  налога на имущество организаций, налога на прибыль, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,  транспортного налога, земельного налога. Согласно указанному решению проверка была назначена за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, а по НДФЛ  - за период с  01.01.2005г. по 30.04.2008г.

По результатам проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Бурятия был составлен акт выездной налоговой проверки от 12 ноября 2008 года №18-60, а по результатам рассмотрения материалов проверки было вынесено решение о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 17 декабря 2008 года №18-62 (далее – решение №18-62). Согласно данному решению общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в виде штрафа, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в доход федерального бюджета в размере 32 687,20 руб., в доход бюджета субъекта Российской Федерации - 88 004,30 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 41792,10 руб. Обществу были начислены пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки: по налогу на прибыль организаций в доход федерального бюджета – 90 774,03 руб., в доход республиканского бюджета – 242 479,41 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 50 635,53 руб. Обществу также было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 1 206 915 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 1 782 352 руб. Всего по решению было предложено уплатить 3 535 639 руб. 57 коп.

Обществом на решение №18-62 была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия. 10 марта 2009 года УФНС России по Республике Бурятия было вынесено решение по жалобе №11-19/01848, в соответствии с которым решение МРИ ФНС России № 3 по Республике Бурятия от 17.12.2008 №18-62 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности