Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 по делу n А10-4600/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предпринимателем названные документы в налоговую инспекцию не представлены, что подтверждается проведением экспертизы по электрофотографическим копиям документов. Кроме того, как пояснили представители налоговой инспекции, данные экспертизы не имелось возможности провести своевременно из-за отсутствия финансирования. В связи с чем, документы на экспертизу направлены только после осуществления оплаты 29 июля 2011 г. и почерковедческие экспертизы проведены 3 и 5 августа 2011 г.

Таким образом, материалами дела подтверждается то обстоятельство, что в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля экспертизы не проведены, какие-либо документы не получены.

В оспариваемом решении указано, что результаты почерковедческой экспертизы на дату рассмотрения не получены (л.д.103 т.10).

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки состоялось 17 июня 2011 года в присутствии представителя предпринимателя Жарковой С.А., в этот же день принято оспариваемое решение № 09-25.

Целью дополнительных мероприятий налогового контроля согласно пункту 4.1 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями.

Процедура принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в числе других является гарантией защиты прав и охраняемых законом интересов проверяемых лиц.

Учитывая изложенное, налоговым органом соблюдены общие требования, предъявляемые к содержанию решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, мероприятия, предусмотренные решением налоговой инспекции от 18.05.2011 № 09-19, соответствуют положениям пункта 6 статьи 101 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Проведение налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля в данном случае не может быть признано нарушающим права налогоплательщика, поскольку направлено на обеспечение достоверности результатов проверки.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом не изменялись суммы доначисленных налогов, основания их доначисления, отраженные в акте проверки, по которым были представлены и рассмотрены возражения предпринимателя, новые доказательства в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не были получены.

По результатам исследования материалов дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что заключения эксперта не являлись единственными доказательствами в обоснование вывода налогового органа о получении ИП Иониным Д.А. необоснованной налоговой выгоды, в рамках налоговой проверки было собрано достаточно иных доказательств.

Принимая во внимание то обстоятельство, что предпринимателем представлены возражения на акт налоговой проверки, представители ИП Ионина Д.А. участвовали в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии нарушения прав и законных интересов налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По существу рассматриваемого спора апелляционный суд приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основанием для доначисления по результатам проверки ИП Ионину Д.А. налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога явился вывод налоговой инспекции о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в виде завышения вычетов и расходов по сделкам с контрагентами ИП Здор О.Н., ООО «Нексиком», ООО «Альянс».

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

В статье 210 НК РФ указано, что при определении базы, облагаемой НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ внесены изменения в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признаны утратившими силу отдельные законодательные акты (положения законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Статьей 24 указанного Федерального закона глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации признана утратившей силу.

В соответствии со статьей 38 Федерального закона № 213-ФЗ права и обязанности участников отношений, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетом положений главы 24, действовавшей до 1 января 2010 года.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшего до 01.01.2010, в проверяемый период ИП Ионин Д.А. являлся плательщиком единого социального налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 3 статьи 237 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку заполнения документов касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 названного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

С учетом изложенного и в соответствии со ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик должен обосновать правомерность заявленных к вычету сумм налога и расходов для уменьшения налогооблагаемой прибыли надлежаще оформленными документами, содержащими достоверную информацию.

По отношениям налогоплательщика м ИП Здор О.Н. апелляционный суд приходит к следующему.

В подтверждение понесенных в проверяемом периоде расходов и вычетов по сделкам с ИП Здор О.Н. предпринимателем в материалы дела и в налоговый орган представлены:

договор поставки от 21 июля 2008 года, заключенный между индивидуальным предпринимателем Иониным Дмитрием Анатольевичем (Поставщик) и индивидуальным предпринимателем Здор Ольгой Николаевной (Покупатель), в соответствии с п.1.1 которого Поставщик обязуется поставлять в собственность Покупателю стройматериалы в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в Коммерческом предложении, являющимся неотъемлемой частью договора, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора (л.д.125-126 т.5);

договор поставки 4 июня 2008 года между ИП Иониным Дмитрием Анатольевичем (Поставщик) и ИП Здор Ольгой Николаевной (Покупатель), в соответствии с п.1.1 которого Поставщик обязуется поставлять в собственность Покупателю стройматериалы в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в Коммерческом предложении, являющимся неотъемлемой частью договора, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора (л.д.127-129 т.5);

договор от 14 апреля 2008 года № 014-08, заключенный между индивидуальным предпринимателем Здор Ольгой Николаевной (Поставщик) и индивидуальным предпринимателем Иониным Дмитрием Анатольевичем (Покупатель), в соответствии с п.1.1 которого Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя колесный экскаватор HYUNDAI R140W-7,