Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 по делу n А10-4600/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

а Покупатель обязуется принять и оплатить Технику на условиях, предусмотренных договором (л.д.130-132 т.5);

договор поставки от 2 июня 2008 года, заключенный между ИП Здор Ольгой Николаевной (Поставщик) и ИП Иониным Дмитрием Анатольевичем (Покупатель), согласно п.1.1 которого по настоящему договору Поставщик обязуется поставлять в собственность Покупателю стройматериалы, в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в Коммерческом предложении, являющимся неотъемлемой частью договора, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора (л.д.133-135 т.5);

договор поставки от 1 июля 2008 года, заключенный между ИП Здор Ольгой Николаевной (Поставщик) и ИП Иониным Дмитрием Анатольевичем (Покупатель), согласно п.1.1 которого по настоящему договору Поставщик обязуется поставлять в собственность Покупателю стройматериалы, в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в Коммерческом предложении, являющимся неотъемлемой частью договора, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора (л.д.136-137 т.5).

Таким образом, ИП Здор О.Н. в отношении предпринимателя являлась как поставщиком, так и покупателем.

Из материалов дела следует, что Предпринимателем, как покупателем, в обоснование профессиональных и налоговых вычетов по сделкам с ИП Здор О.Н. также представлены:

счет-фактура от 28.01.2008 № 5, товарная накладная от 28.01.2008 № 6 на сумму 2 712 000,0 руб., в том числе НДС в размере 413 694,92 руб.,

счет-фактура от 28.02.2008 № 6, товарная накладная от 28.01.2008 № 5 на сумму 1 500 000,15 руб., в том числе НДС в размере 228 813,58 руб.,

счет-фактура от 17.04.2008 № 17, товарная накладная от 17.04.2008 № 19 на сумму 5000000,0 руб., в том числе НДС в размере 762 711,86 руб.,

счет-фактура от 02.06.2008 № 18, товарная накладная от 02.06.2008 № 20 на сумму 6787082,7 руб., в том числе НДС в размере 1 035 317,7 руб.,

счет-фактура от 02.06.2008 № 16, товарная накладная от 02.06.2008 № 18 на сумму 5862287,44 руб., в том числе НДС в размере 894 247,24 руб.,

счет-фактура от 02.07.2008 № 28, товарная накладная от 02.07.2008 № 30 на сумму 2608501,25 руб., в том числе НДС в размере 397 906,97 руб.,

счет-фактура от 04.09.2008 № 29, товарная накладная от 04.09.2008 № 31 на сумму 1508748,75 руб., в том числе НДС в размере 230 148,11 руб.,

счет-фактура от 31.12.2008 № 326, товарная накладная от 31.12.2008 на сумму 1400 руб., в том числе НДС в размере 213,56 руб.

счет-фактура от 31.12.2008 № 57, товарная накладная от 31.12.2008 № 58 на сумму 5262012,00 руб., в том числе НДС в размере   802679,8 руб.

Кроме того, из материалов дела следует, что согласно книге покупок предпринимателя отражены счета-фактуры и согласно Выписке по операциям на счете в Акционерном коммерческом Сберегательном банке Российской Федерации (ОАО) индивидуального предпринимателя Здор Ольги Николаевны ИП Иониным Д.А. в адрес ИП Здор О.Н. произведена оплата авансовых платежей:

14.04.2008 в размере 95 000 руб., в том числе НДС 14 491,53 руб.,

16.04.2008 в размере 2 328 000 руб., в том числе НДС в сумме 355 118,64 руб.,

18.04.2008 в размере 2 472 300 руб., в том числе НДС 377 130,51 руб.,

19.05.2008 в размере 2 035 000 руб., в том числе НДС в сумме 310 423,73 руб.,

26.05.2008 в размере 65 500 руб., в том числе НДС в сумме 9991,53 руб.,

04.06.2008 в размере 170000 руб., в том числе НДС в сумме 25 932,2 руб.,

09.06.2008 в размере 50 000 руб., в том числе НДС в сумме 7627,12 руб.,

26.08.2008 в размере 1 941 879,71 руб., в том числе НДС в сумме 296 218,94 руб.,

22.10.2008 в размере 97 000 руб., в том числе НДС в сумме 14 796,61 руб.,

01.12.2008 в размере 357 999,99 руб., в том числе НДС в сумме 54 610,17 руб.,

02.12.2008 в размере 980 000 руб., в том числе НДС в сумме 149 491,53 руб.,

10.12.2008 в размере 240 999,99 руб., в том числе НДС в сумме 36 762,71 руб.,

10.12.2008 в размере 200 руб., в том числе НДС в сумме 30,51 руб., 19.12.2008 в размере 885 000,00 руб., в том числе НДС в сумме 135 000 руб.

Всего по сделкам с ИП Здор О.Н. – Поставщиком представлены документы на сумму 40 871 420 руб., в том числе НДС - 4 765 521 руб.:

из них за 1 квартал 2008 года – 4 212 000,0 руб., в том числе НДС – 642 509 руб., за 2 квартал 2008 г. – 24 865 170 руб., в том числе НДС – 2 692 277 руб., за 3 квартал 2008 г. - 6 059 129,7 руб., в том числе НДС – 628 055 руб., за 4 квартал 2008 г. – 5 735 120,5 руб., в том числе НДС – 802 680 руб. Все названные документы подписаны от имени Здор О.Н.

Здор Ольга Николаевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 04.07.2007, 8 мая 2009 года как индивидуальный предприниматель деятельность прекратила.

ИП Здор О.Н. состояла на налоговом учете в МРИ ФНС России № 2 по Республике Бурятия. По имеющимся в налоговой инспекции сведениям по данным ИП Здор О.Н. сведения о численности за 2008, 2009 гг. отсутствуют – налоговые декларации по ЕСН за работников за 2008 г., за 1 полугодие 2009 г., декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 г., за 1 полугодие 2009 г. представлены с нулевыми показателями (л.д.104-141 т.16), сведения о доходах физических лиц за 2008, 2009 гг. отсутствуют. ИП Здор О.Н. имущества, транспортных средств не имеет.

Здор Ольга Николаевна, допрошенная в качестве свидетеля 25.10.2010, на вопросы «С какого времени вы зарегистрированы и осуществляете деятельность, какие виды деятельности осуществляете? Регистрацию в качестве ИП производили самостоятельно или Вам кто-то помогал?» ответила: «С 2007 г., точно не знаю, виды деятельности также не знаю». На все вопросы: «По какой системе налогообложения вы работаете? Изменяли ли вы место постановки на учет в налоговом органе, по какой причине? На кого возложена обязанность по ведению бухгалтерского и налогового учета? Какую налоговую отчетность вы сдавали» ответила: «Не знаю». Здор О.Н. пояснила, что оформляла доверенность по просьбе Марине Анатольевны Бадахян, на кого не помнит. Ее привезли к нотариусу, к кому не помнит и попросили оформить доверенность. Она не запоминала, так как ей сказали, что в этом нет необходимости. Офиса, складов нет. Реализацией и покупкой товаров (работ, услуг) не занималась, ни у кого товар не приобретала, никому не продавала. Все вопросы к Бадахян Марине Анатольевне, какой товар продавался и покупался не знает. Как производились с ней расчеты не знает. Работает в Сотниковской средней школе, учителем. Заработок составляет 6500 рублей. Свою подпись ставила только на доверенности у нотариуса (л.д.113-116 т.9).

Согласно постановлению от 26 ноября 2010 г. № 09-01 назначена почерковедческая экспертиза на определение подлинности подписи в представленных ИП Иониным Д.А. документах: счетах-фактурах, товарных накладных по взаиморасчетам с ИП Здор О.Н. (л.д.129 т.9).

С данным постановлением ознакомлена представитель предпринимателя Бадахян М.А. 26.11.2010, без замечаний (л.д.130 т.9).

Из заключения эксперта ГУ Забайкальская лаборатория судебной экспертизы от 20 декабря 2010 года № 1946/7-4-1.1. по материалам выездной налоговой проверки ИП Ионина Дмитрия Анатольевича следует, что подписи от имени Здор О.Н. в исследованных счетах-фактурах, товарных накладных выполнены не Здор Ольгой Николаевной, а другим лицом (л.д.102-112 т.9).

Апелляционному суду, как и суду первой инстанции, заявлен довод о недостоверности результатов экспертизы, поскольку от имени ИП Здор О.Н. предпринимательская деятельность велась доверенными лицами, документы подписывала Бадахян М.А. по имеющейся доверенности.

Судом первой инстанции данный довод был правильно отклонен в связи со следующим.

В материалы дела представлена нотариально удостоверенная доверенность от 13 июля 2007 г., выданная Здор О.Н., согласно которой Бадахян М.А представляет Здор О.Н. и ее интересы во всех бюджетных и внебюджетных фондах, налоговых органах, государственных и коммерческих учреждениях, организациях по всем вопросам, связанным с деятельностью индивидуального предпринимателя, в том числе заключает любые разрешенные законом сделки, подписывает от ее имени договоры, контракты, производит оплату по заключенным сделкам (л.д.99 т.9).

В соответствии с пп. е, ж п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

На основании п.3 ст.9 Федерального закона № 129-ФЗ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Согласно статье 185 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Исходя из изложенного, Бадахян М.А., действуя от имени ИП Здор О.Н. по доверенности, и подписывая документы от имени предпринимателя, должна была проставлять свою подпись, указывать свою фамилию, инициалы, реквизиты доверенности.

Между тем, в заключении эксперта от 20 декабря 2010 года № 1946/7-4-1.1. указано, что «Несмотря на внешнее сходство, перечисленные различающиеся общие и частные признаки почерка и подписи существенны, устойчивы и в совокупности достаточны для категорического отрицательного вывода о том, что подписи от имени Здор Ольги Николаевны в документах группы II выполнены не Здор Ольгой Николаевной, а другим лицом с подражанием ее подлинным подписям». Также указано, что «Перечисленные различающиеся общие и частные признаки почерка и подписи существенны, устойчивы и в совокупности достаточны для категорического отрицательного вывода о том, что подписи от имени Здор Ольги Николаевны в группе I выполнены не Здор Ольгой Николаевной, а другим лицом».

Суд первой инстанции правильно указал, что поскольку, материалы дела и спорные документы не содержат сведений о подписании документов Бадахян М.А., в ходе проверки установлен факт того, что данные документы подписаны не Здор О.Н., налоговым органом сделан обоснованный вывод о подписании первичных документов ИП Здор О.Н. от ее имени неустановленным лицом.

Также судом первой инстанции правильно было учтено следующее.

По сведениям налоговой инспекции ИП Здор О.Н. имела один расчетный счет в Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ.

В заявлении на открытие банковского счета – карточке с образцами подписей и оттиска печати от 26.09.2007 указан телефон ИП Здор О.Н. 211770 (л.д.89-90 т.16).

Вместе с тем, данный номер по сведениям ОАО «Сибирьтелеком» предоставлен в постоянное пользование индивидуальному предпринимателю Бадахян М.А. по адресу: г.Улан-Удэ, ул.Кирова, 28А, являющемуся также юридическим адресом ООО «Бизнес группа «Садко».

Данный факт подтверждается договорами об оказании услуг электросвязи юридическому лицу от 21.06.2006 № 988, от 29.07.2008 № 988, заключенными между ОАО «Сибирьтелеком» (Оператор) и ИП Бадахян М.А. (Абонент) (л.д.42-68 т.16).

24 декабря 2007 г. в Бурятское ОСБ 8601 от имени ИП Здор О.Н. подано заявление о выдаче одной денежной чековой книжки Ионину Дмитрию Анатольевичу (л.д.95 т.9).

15 октября 2008 г. в Бурятское ОСБ 8601 от имени ИП Здор О.Н. подано заявление о выдаче одной денежной чековой книжки Ионину Дмитрию Анатольевичу (л.д.94 т.9).

В материалы дела представлена Выписка по операциям на счете в Акционерном коммерческом Сберегательном банке Российской Федерации (ОАО) индивидуального предпринимателя Здор Ольги Николаевны за период с 24.01.2008 по 14.05.2009.

Согласно данной Выписке по операциям на счете организации за указанный период поступило 103 325,9 тыс.руб., в том числе от ООО «Бизнес группа «Садко», ИП Ионина Д.А., ИП Бадахян М.А., ООО «Нексиком» более 53 млн.руб. (л.д.74-88 т.16).

Из поступивших на счет ИП Здор О.Н. денежных средств перечислено в адрес ИП Ионина Д.А., ИП Бадахян М.А., ИП Здор М.Ю., ИП Амирян А.С., выдано наличными денежными средствами и направлено на пополнение лицевых счетов физическим лицам Казаряну А.А., Ионину Д.А., Бадахян М.А., Прокоповой Ю.А., Пройдаковой Н.В., Амиряну А.С., Арутюняну В.А. в общей сумме более 95 млн.рублей – 92% от суммы поступлений на счет. Из них снято наличными в виде «расходов предпринимателя» в общей сумме более 63 млн.рублей.

Как следует из Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении общества с ограниченной ответственностью «Бизнес группа «Садко» от 21.10.2011 № 86010 (л.д.2-4 т.16) Ионин Дмитрий Анатольевич, Бадахян Марине Анатольевна являются учредителями ООО «Бизнес группа «Садко» с размерами долей – по 50% каждый, Бадахян М.А. также является генеральным директором данного общества.

Согласно табелям учета рабочего времени ООО «Бизнес группа «Садко» Ионин Д,А. является коммерческим директором данного общества, Пройдакова Н.В. – главным бухгалтером, Казарян А.А. – менеджером по строительству, Амирян А.С. – главным электриком, Арутюнян В.А. – менеджером.

Согласно справке о доходах ИП Ионина Д.А. за 2008 год, штатным расписаниям предпринимателя по состоянию на 01.01.2008, на 01.01.2009, расчету начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов Пройдакова Н.В., Казарян А.А., Амирян А.С., Прокопова Ю.А. являлись работниками предпринимателя. В частности, Пройдакова Н.В. - заместителем главного бухгалтера, Казарян А.А. – менеджером по строительству, Амирян А.С. – электриком, Прокопова Ю.А. – бухгалтером.

Допрошенная 02.02.2011 в качестве свидетеля Пройдакова Наталья Васильевна показала, что в период с 01.01.2008 по 31.03.2009 работала у ИП Ионина Д.А., с 01.01.2008 работала также в ООО «Бизнес группа «Садко» и работает по настоящее время. На вопрос «Вы получали наличные денежные средства с расчетных счетов ИП Здор О.Н., ООО «Нексиком». По чьей просьбе и для каких целей вы снимали денежные средства?» ответила: «По ИП Здор О.Н. я снимала по просьбе доверенного лица Бадахян М.А., для каких целей -не знаю. Денежные средства отдавала Бадахян М.А.».

Кроме того, по договору от 14 апреля 2008 года № 014-08, заключенному между индивидуальным предпринимателем Здор Ольгой Николаевной (Поставщик) и индивидуальным предпринимателем Иониным Дмитрием Анатольевичем (Покупатель), Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя колесный экскаватор HYUNDAI R140W-7, а Покупатель обязуется принять и оплатить Технику на условиях, предусмотренных