Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2012 по делу n А19-2796/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вознаграждения (как в денежной, так и в натуральной форме), либо получения права требования вознаграждения.

Названные обстоятельства являются юридическими фактами, не имеющими количественной оценки, соответственно при определении момента их наступления иные обстоятельства установлению не подлежат.

Стоимость же (цена, выручка от реализации), как юридический факт для целей налогообложения, не может возникнуть самостоятельно без факта реализации, и единственной своей характеристикой имеет количественную оценку (в денежном выражении), соответственно может изменяться в зависимости от фактических обстоятельств.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания и подписан лицами, определенными руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Исходя из смыслового содержания названной нормы, первичные учетные документы являются формальным документированным закреплением фактически имевших место отношений и сведения, в них содержащиеся отражают имевшие место хозяйственные отношения так, как они происходили в реальности.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. №132, Товарная накладная (форма №ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Соответственно, обязанность составления товарной накладной формы ТОРГ-12 является обязанностью продавца.

В соответствии со ст.10 ФЗ «О бухгалтерском учете», регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п.9 раздела II Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29.06.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Соответственно, момент возникновения налоговой базы по НДС подтверждается наличием:

-  подписанной надлежащим лицом от имени организации со стороны продавца товарной накладной формы ТОРГ-12, что подтверждает момент реализации (отчуждения) товаров;

-  отражения реализации (отчуждения) в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов.

В соответствии с п.1 ст. 166 НК РФ, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии с п. 1 ст. 173 Н РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

В соответствии со статьей 246 НК РФ общество является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

По пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

По пункту 4 названного Постановления налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 Постановления №53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия  управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В силу пункта 6 постановления такие обстоятельства, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления, могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с пунктом 10 Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Как следует из решения налогового органа, доначисления НДС и налога на прибыль в оспариваемых обществом суммах были произведены налоговым органом в связи с тем, что налоговый орган пришел к выводу о нереальности хозяйственных операций общества с его контрагентами.

По отношениям общества и ООО «Байкальская торговая компания» (далее также покупатель, контрагент) апелляционный суд приходит к следующему.

Как правильно установлено судом первой инстанции, согласно договору  поставки от 01.07.2008г. №08-42:

-    п. 1.1 предметом является «продукция производственно-технического назначения (металлопрокат) в ассортименте, качестве, количестве, сроки и по ценам в соответствии с дополнительными соглашениями и (или) спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора»;

-    п.4.4 датой поставки и исполнения обязательства Поставщика (ЗАО «ТЕМЕРСО») считается дата календарного штемпеля станции отправления на железнодорожной товарно-транспортной накладной, либо на товарно-транспортной накладной, выписываемой по факту отгрузки автомобильным транспортом.

В подтверждение исполнения данного договора обществом были представлены следующие счета-фактуры и товарные накладные формы ТОРГ12 на общую сумму 1.338.456 руб., в том числе НДС-204.171 руб. 29 коп.:  счет-фактура от 25.03.2009 №831 (лист х/к 1мм в количестве 1т., лист х/к 1,2мм в количестве 1,02т.), ТН от 25.03.2009 №837; счет-фактура от 20.04.2009 №1209 (лист х/к 0,8мм в количестве 1 т.), ТН от 20.04.2009 №1213; счет-фактура от 06.05.2009 №1450 (уголки в ассортименте в количестве 5,985т.), ТН от 06.05.2009 №1459; счет-фактура от 08.05.2009 №1486 (круг ф 12мм ст.3 в количестве 0,49 т.), ТН от 08.05.2009 №1478; счет-фактура от 01.06.2009 №1834 (труба в ассортименте в количестве 10,541 т.), ТН от 01.06.2009 №1841; счет-фактура от 22.06.2009 №2236 (лист в ассортименте, уголок 45*45*4 ст 3 в общем количестве 4,855 т.), ТН от 22.06.2009 №2250; счет-фактура от 06.07.2009 №2492 (труба в ассортименте в количестве 5,529 т.), ТН от 06.07.2009 №2509; счет-фактура от 14.07.2009 №2649 (круг ф 12мм ст. 3 в количестве 1 т.), ТН от 14.07.2009 №2680; счет-фактура от 30.07.2009 №3006. (лист г/км ст3 1,0*4 в количестве 0,468 т.), ТН от 30.07.2009 №3024; счет-фактура от 14.08.2009 №3365 (труба в ассортименте в количестве 6 т.), ТН от 14.08.2009 №3266; счет-фактура от 14.08.2009 №3366 (Труба ВГП ду 25*3,2 в количестве 1,5 т.), ТН от 14.08.2009 №3393; счет-фактура от 27.08.2009 №3625 (Лист оцинкованный 0,55мм в количестве 0,7 т.), ТН от 27.08.2009 №3637; счет-фактура от 16.10.2009 №4635 (Труба в ассортименте в количестве 11,903 т.), ТН от 16.10.2009 №4641; счет-фактура от 26.11.2008 №3365 (Лист г/к 4мм, швеллер20, 12 ст3 в общем количестве 1,689 т.), ТН от 26.11.2008 №3355.

Товарно-транспортные документы, наличие которых предусмотрено указанным договором, обществом не представлены. Таким образом, суд первой инстанции правильно указал на отсутствие доказательств реальной отгрузки товара.

Указанные документы со стороны покупателя подписаны в строках «груз получил» - директором Пятилетовым А.В. Грузополучателем указано ООО «Байкальская торговая компания», адрес доставки: г. Иркутск, Байкальская, 277.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки в отношении ООО «Байкальская Торговая компания» было установлено следующее.

ООО «Байкальская торговая компания» не владело и не пользовалось на основании права собственности, либо на основании отношений аренды недвижимым имуществом, используемым в реальной предпринимательской деятельности (офисными, складскими помещениями, погрузочно-разгрузочными площадками и пр.). Контрагент относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2009 года с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Среднесписочная численность организации по данным декларации по ОПС за 12 месяцев 2008 г. составила 0 человек, за 9 месяцев 2009 г. составила 1 человек, сведений о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, лицензий не имеется.

Организация не могла выступать в качестве реального продавца и покупателя (осуществлять приискание клиентов, вести переговоры, оформлять необходимую документацию и т.д.), а также в качестве грузоотправителя и грузополучателя (принимать товары на склад, отпускать их со склада, либо места, его заменяющего, осуществлять перевалку, сортировку и т.д.), так как данные действия требуют наличия во владении на предусмотренном законом основании отвечающего ряду требований недвижимого имущества, людских и технических ресурсов, которыми организация не обладает.

Лицо, заявленное в качестве руководителя организации – Пятилетов А.В. – отрицает свою причастность к деятельности организации, что подтверждается протоколом его допроса, а также результатами почерковедческой экспертизы от  27.09.2011г. №34/09-11, в соответствии