Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2012 по делу n А19-3081/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проверки и вынесения решения, влекущих безусловное признание оспариваемого решения незаконным. Действия по проведению проверки и рассмотрению материалов проверки совершались уполномоченными должностными лицами, подписавшими в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке соответствующие документы (акт, решение). Право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и представление возражений не нарушено, оспариваемое решение принято налоговым органом, с учетом дополнительно представленных с возражениями от 15.05.2009г. документов.

В силу ст.ст. 207, 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Леготкин Н.В. является плательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 данного кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пунктом 2 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу для предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п.3 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков, являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога налогообложению подлежит любой доход, полученный в соответствующем налоговом периоде, за вычетом расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода в соответствующем налоговом периоде.

Как указывает в апелляционной жалобе предприниматель, в 2006 году были приобретены лесорубные билеты №46 от 19.06.2006 г., №55 от 26.07.2006 г., №65 от 60.08.2006 г., №104 от 06.11.2006 г., №120 от 15.12.206 г. использование этих лесобилетов происходило в 2007 году (с 19.06.2006 по 15.12.2007). На приобретение лесобилетов было затрачено 435764 рубля. Из них было оплачено в Федеральный бюджет 217882 рубля, в бюджет субъекта Российской Федерации 217882 рубля. Эти затраты, произведенные в отчетный период 2006 года, но относящиеся к следующим отчетным периодам 2007 года, относятся как расходы будущих расходных периодов и подлежат учету в порядке, равномерно, пропорционально объему продукции в течении периода, к которому они относятся и входят в расходы отчетного периода 2007 года (приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 года). За поставленный товар по договору №3-11-24-01 от 24.11.2006 года на сумму 1088288,00 рублей (счет-фактура 00000208 от 05.12.2006 года) авансом было перечислено поставщику 200000 рублей (платежное поручение №1 от 28.12.2006 года), в том числе НДС 30508,47 рубля. Эта сумма не была учтена в расходах 2007 года. По письму Леготкина  Н. В. ЗАО «Сибмост-45» платежным  поручением от 16.03.2007 года было перечислено ООО «Эксимтрейд» 100000 рублей, в том числе НДС 15254,24 рубля, также ОГУ «Магистральный лесхоз» за товар перечислил платежным поручением от 12.02.2007 года №44 ООО «Эксимтрейд» 100000 рублей, в том числе НДС 15254,24 рубля. В акте проверки не включены расходы выполнения обязательств по полученному кредиту: плата за предоставление кредита по Кредитному договору в сумме 1710,00 рублей (платежное поручение №62 от 28.11.2007 года) и плата за неполное использование условий Кредитного договора №63/07 от 28.11.2007 года. Плата за неполное использование условий Кредитного договора №63/07 эт 28.11.2007 года в части требований, предъявленных к объему имущественного обеспечения, на сумму 14400,00 рублей (платежное поручение №2 от 28.11.2007 года).

По данным налогоплательщика доход за 2007 год составил 3737373 рубля, расход составил 3703669 рублей, налоговая база составила в сумме 33704 рубля. По результатам налоговой проверки установлено: доход за 2007 год оставил 3969676 рублей, расхождения в части доходов установлены в размере 32303 рубля.

Как установлено судом первой инстанции, согласно представленным декларациям по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу за 2007 год, налогоплательщик отразил сумму дохода, подлежащего налогообложению в размере 3737373 руб. 00 коп.

Из оспариваемого решения налогового органа, следует, что индивидуальный предприниматель Леготкин Н.В. при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007 год не включил в доходы выручку в сумме 232303 руб. 00 коп. от осуществления хозяйственных операций с ЗАО «Сибмост-45» и ОГУ «Магистральный лесхоз».

Согласно книге учета доходов и расходов налогоплательщик получил доход от деятельности с контрагентами в общей сумме 1930943 руб. 00 коп., в том числе с ЗАО «Сибмост-45» - 1533898 руб. 00 коп., с ОГУ «Магистральный лесхоз» - 397045 руб. 00 коп.

Как следует из материалов дела, между индивидуальным предпринимателем Леготкиным Н.В. и ЗАО «Сибмост-45», ОГУ «Магистральный лесхоз» заключены договоры от 01.01.2007г. без номера, от 12.03.2007г. №1-2 на поставку нефтепродуктов, соответственно.

Индивидуальный предприниматель Леготкин Н.В. выставил счета-фактуры в адрес:

- ЗАО «Сибмост-45»: №7 от 31.01.2007г. на сумму 129434 руб. 20 коп., от 20.03.2007г. №02 на сумму 30528 руб. 96 коп., от 30.03.2007г. на сумму 404462 руб. 46 коп., от 30.04.2007г. №10 на сумму 58282 руб. 56 коп., от 31.05.2007г. №10 на сумму 215793 руб. 49 коп., от 29.06.2007г. №12 на сумму 268062 руб. 77 коп., от 31.07.2007г. №30н на сумму 224304 руб. 60 коп., от 31.08.2007г. №38 на сумму 216848 руб. 13 коп., от 30.09.2007г. №31 на сумму 254378 руб. 53 коп., от 31.10.2007г. №35 на сумму 59022 руб. 66 коп., от 30.11.2007г. №37 на сумму 108410 руб. 00 коп., от 30.11.2007г. №36 на сумму 8700 руб. от 30.11.2007г. №37 на сумму 3700 руб. 00 коп., от 29.12.2007г. №38 на сумму 63000 руб. 00 коп., которые отраженные в книге продаж за 2007 год;

- ОГУ «Магистральный лесхоз»: от 11.01.2007г. №001 на сумму 157833 руб. 00 коп., от 25.01.2007г. №6 на сумму 157833 руб. 00 коп.; от 07.02.2007г. №8 на сумму 92711 руб. 56 коп., от 20.03.2007г. №01 на сумму 164136 руб. 11 коп., которые отражены в книге продаж 2007 год.

Данные счета-фактуры оплачены ЗАО «Сибмост-45» в общей сумме 1980117 руб. 03 коп. платежными поручениями: от 01.02.2007г. №142 на сумму 100000 руб. 00 коп., от 27.02.2007г. №300 на сумму 50000 руб. 00 коп., от 16.03.2007г. №424 на сумму 100000 руб. 00 коп., от 25.03.2007г. №508 на сумму 100000 руб. 00 коп., от 04.04.2007г. №579 на сумму 200000 руб. 00 коп., от 19.06.2007г. №87 на сумму 50000 руб. 00 коп., от 29.06.2007г. №109 на сумму 50000 руб. 00 коп., от 11.07.2007г. №1132 на сумму 100000 руб. 00 коп., от 25.07.2007г. №247 на сумму 360000 руб. 00 коп., от 17.09.2007г. №463 на сумму 200000 руб. 00 коп., от 08.10.2007г. №645 на сумму 300000 руб. 00 коп., от 01.11.2007г. №1841 на сумму 100000 руб. 00 коп., от 05.12.2007г. №2154 на сумму 200000 руб. 00 коп., а также взаимозачетами на общую сумму 70117 руб. 03 коп.; ОГУ «Магистральный лесхоз» в общей сумме 568513 руб. 67 коп. платежными поручениями: от 02.02.2007г. №236 на сумму 100000 руб. 00 коп., от 14.02.2007г. №9 на сумму 100000 руб. 00 коп., от 02.03.2007г. №465 на сумму 157833 руб. 00 коп., от 25.04.2007г. №389 на сумму 100000 руб. 00 коп., от 11.05.2007г. №949 на сумму 60680 руб. 00 коп., а также взаимозачетом на сумму 4000 руб. 00 коп.

Кроме того, сумма выручки от хозяйственной деятельности с ЗАО «Сибмост-45» в размере 1980117 руб. 03 коп., с ОГУ «Магистральный лесхоз» в размере 572513 руб. 67 коп. подтверждается актами сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007г. и не оспаривалась налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод, что в ходе проверки налоговым органом правомерно установлено расхождение с данными налогоплательщика, отраженными в декларациях по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007 год в сумме 232302 руб. 58 коп., из них: по ЗАО «Сибмост-45» - 144166 руб. 98 коп., ОГУ «Магистральный лесхоз» - 88135 руб. 60 коп., в связи с чем, общая сумма дохода от финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя за указанный период составила 3969676 руб. 00 коп.

Как усматривается из представленных деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007 год налогоплательщик отразил сумму понесенных расходов за данный период в размере 3703669 руб. 00 коп.

В ходе выездной проверки налоговым органом установлено, что предпринимателем Леготкиным Н.В. понесены расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, в сумме 3786015 руб. 00 коп.

Довод налогоплательщика о том, что при проверке инспекцией не были учтены расходы в сумме 100000 руб. 00 коп., перечисленные ЗАО «Сибмост-45» платежным поручением от 16.03.2007г. №424 в адрес ООО «Эксимтрейд», суд первой инстанции правильно признал необоснованным, поскольку из оспариваемого решения налогового органа усматривается, что при рассмотрении возражений на акт проверки дополнительно приняты спорные расходы. Затраты в сумме 100000 руб. 00 коп., перечисленные ЗАО «Магистральный лесхоз» по платежному поручению от 12.02.2007г. №44 в адрес ООО «Эксимитрейд», не отражены в книге доходов и расходов предпринимателя и не приняты налоговым органом, поскольку налогоплательщик не представил первичные бухгалтерские документы. Данные документы не были представлены и суду первой инстанции.

Кроме того, апелляционный суд соглашается с позицией суда первой инстанции о необоснованности доводы предпринимателя о том, что при проверке налоговым органом не были учтены расходы в размере 500000 руб. 00 коп., полученные по кредитному договору от 63/07 от 28.11.2007г., перечисленные ООО «Эксимтрейд» платежным поручением №61 от 28.11.2007г., материальные затраты на приобретение ТРК «Нара» в сумме 52500 руб. 00 коп., перечисленные по платежному поручению от 01.03.2007г. №2, поскольку данные расходы были отражены самим предпринимателем в книге доходов и расходов за 2007 год и учтены инспекцией при определении суммы понесенных расходов.

Плата за представление кредита в сумме 1710 руб. 00 коп., плата за неполное использование условий кредитного договора от 28.11.2007г. №63/07 в сумме 11400 руб. 00 коп., перечисленная платежными поручениями от 28.11.2007г. №62, 63 не может быть учтена в качестве расходов, поскольку из представленных платежных поручений усматривается, что данные денежные средства перечислены предпринимателем на другой, принадлежащий ему расчетный счет.

Расходы на приобретение ГСМ по договору №4 в сумме 100000 руб. 00 коп. также правомерно не приняты инспекцией и судом первой инстанции, поскольку данные денежные средства возвращены предпринимателем Дорощук Т.В. 03.08.2007г. на расчетный счет налогоплательщика в банке, как ошибочно перечисленные, что подтверждается выпиской банка со счета предпринимателя.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка и доводу предпринимателя о  необходимости учета затрат на приобретение лесорубочных.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 НК РФ, определяется состав расходов, принимаемых к вычету по НДФЛ, а не порядок формирования и признания доходов и расходов.

В связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, определяющий правила ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 13 указанного Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.

Пунктом 15 Порядка определено понятие расходов, согласно которому под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость произведенных расходов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (подпункт 1 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов).

В соответствии с подпунктом 2, 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов, расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах. В случаях, когда траты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета, Таблица N 6 - 3 "Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах").

Статьей 42 Лесного кодекса Российской Федерации от 29.01.1997 N 22-ФЗ (действовавшего в спорный период) основанием для выдачи лесорубочного билета и (или) лесного билета является договор