Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2012 по делу n А19-8924/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пришел к правильному выводу о невозможности сопоставить и идентифицировать работу (услугу), которая была выполнена для ООО «СТК «Альянс» его контрагентами во исполнение договоров подряда, а также установить какую-либо взаимосвязь участников по сделкам (генерального заказчика с субподрядчиками).

В соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" первичным документом, на основании которого осуществляется приемка заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, является унифицированная форма КС-2 "Акт о приемке выполненных работ". Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат".

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все хозяйственные операции, проводимые организацией. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты. Подписываются такие документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В этот перечень входят следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Как правильно установлено судом первой инстанции, в представленных актах выполненных работ по форме КС-2, субподрядчиками по которым являются ООО «Лига» и ООО «Авангард», не заполнена графа «сметная трудоемкость», показатели которой необходимы для правильного расчета с заказчиками и составления справки о стоимости выполненных работ и затрат.

В соответствии с актом выполненных работ от 22.12.2008 № АС-15/08 работы субподрядчиком ООО «Лига» начаты 01.12.2008, окончены - 22.12.2008, вместе с тем согласно акту по форме КС-2 от 19.12.2008 № АС-15/08, представленного заказчиком - МУК «Городской музей», работы подрядчиком - ООО «СТК «Альянс» начаты 12.12.2008, окончены 19.12.2008, то есть субподрядные работы (субподрядчик ООО «Лига») начаты раньше и закончены позже, чем начаты и закончены подрядные работы (подрядчик ООО «СТК «Альянс»). Согласно акту выполненных работ от 20.08.2008 №б/н, представленного ООО «СТК «Альянс», работы субподрядчиком ООО «Лига» начаты 01.08.2008, окончены - 20.08.2008, однако, согласно акту по форме КС-2 от 08.08.2008 № б/н, представленного заказчиком - ООО «АнгарскБизнесЦентр», работы подрядчиком - ООО «СТК «Альянс» начаты 01.08.2008, окончены 08.08.2008, то есть субподрядные работы (субподрядчик ООО «Лига») закончены позже, чем закончены подрядные работы (подрядчик ООО «СТК «Альянс»).

Аналогичные изложенным обстоятельства выявлены судом первой инстанции и при исследовании актов выполненных работ по субподрядчику ООО «СТИК»: акты №1 от 20.03.2009, № 4 от 20.03.2009, № 1 от 25.04.2009.

При указанных обстоятельствах, судом первой инстанции правильно указано на невозможность установления факта исполнения оговоренных договором обязательств силами конкретного контрагента - ООО «Лига», ООО «СТИК», ООО «Авангард».

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недоказанности налогоплательщиком реальности доставки товара ООО «Лига» и ООО «Авангард» и факта несения расходов ввиду следующего.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждений Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Данная форма составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

При составлении товарной накладной должны быть соблюдены требования, предусмотренные унифицированной формой данного документа. Товарные накладные формы ТОРГ-12 должны содержать: наименование, адрес грузополучателя, поставщика, плательщика; ссылку на номер и дату товарно-транспортной накладной; наименование товара, единицу измерения, количество, цена, сумму без НДС и с учетом НДС; количество мест и сумму прописью; должности, подписи и расшифровки подписей грузоотправителя, грузополучателя; номер и дату доверенности лица, принявшего груз; дату отгрузки и дату получения товара.

В нарушение вышеназванных требований товарная накладная формы ТОРГ-12 №11 от 17.06.2008, выставленная ООО «Лига», составлена 17.06.2008, в то время как следует из накладной, отпуск груза произведен поставщиком, а груз получен 16.06.2008 (т.4, л.д.287). К счетам-фактурам ООО «Авангард» представлены приходные ордеры, товарные накладные, подтверждающие факт передачи товара и принятия его на учет общества, отсутствуют (страница 31 решения инспекции).

Кроме того, как следует из материалов дела, в счетах-фактурах ООО «Лига» и ООО «Авангард» и товарных накладных, выставленных поставщиком ООО «Лига», ООО СТК «Альянс» указано в качестве грузополучателя реализуемого товара, а ООО «Лига» и ООО «Авангард» указаны в качестве грузоотправителей, то есть Общество является участником правоотношений по перевозке товара, в связи с чем, обязано представить товаросопроводительные документы в подтверждение реальности получения товаров от грузоотправителей.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Статьей 513 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

Согласно статьям 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации перевозка, погрузка и выгрузка груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

В соответствии со статьей 25 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

Между тем, как следует из материалов дела, вышеназванные перевозочные или товаросопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, грузовые накладные, железнодорожные накладные) Обществом на проверку в инспекцию и в суд не представлены, в связи с чем вывод суда первой инстанции о недоказанности доставки товара обществу названными контрагентами, обоснован и подтверждается материалами дела.

Общество, ссылаясь в апелляционной жалобе на доставку приобретенного у названных контрагентов товара самовывозом на личном автотранспорте руководителя, доказательств (в том числе, путевых листов) в подтверждение данного обстоятельства в суд не представило.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции правильно также исходил из следующих установленных в ходе проведения налоговым органом контрольных мероприятий в отношении ООО «Лига», ООО «СТИК», ООО «Авангард», ООО «Талан» обстоятельств.

В соответствии с предоставленными ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска сведениями ООО «Лига» состоит на налоговом учете в инспекции с 09.08.2007; находится на общей системе налогообложения; численность работников по состоянию на 01.01.2008 и 01.01.2009 составила 1 человек; согласно учетным данным имущество и транспорт отсутствует (т.5, л.д.35-36).

Факт ненахождения ООО «Лига» по адресу государственной регистрации подтверждается протоколом осмотра (обследования) №2 от 22.12.2008 (т.5, л.д.24-25).

ООО «Лига» с момента постановки на учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляло, налоги в бюджет не уплачивало. Лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию, не имело. Прекратило деятельность 26.05.2009 в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «ИОН» (ОГРН 1095406016661).

ООО «Авангард» по сведениям Межрайонной ИФНС России №12 по Иркутской области состоит на налоговом учете в инспекции с 14.04.2009; сведениями о фактическом адресе организации инспекция не располагает; имущества, транспортных средств не имеет; численность работников составляет 1 человек; организация по месту регистрации отсутствует (письмо от 17.01.2011 №16-25/000068дсп@, т.5, л.д.215).

По данным налогового органа основной вид деятельности ООО «Авангард» -оптовая торговля машинами и оборудованием, дополнительные виды деятельности - оптовая торговля прочими машинами и оборудованием, прочая оптовая торговля, деятельность железнодорожного транспорта, деятельность автомобильного грузового транспорта. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2009 года с минимальной суммой налогов и сборов к уплате.

По сведениям Инспекции ФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска ООО «Талан» состоит на налоговом учете в инспекции с 06.08.2008, применяет общий режим налогообложения; среднесписочная численность в 2008-2009гг. составляла 1 человек; сведениями о транспорте и имуществе инспекция не располагает (письмо от 13.04.2010 №02-15/003167дсп@, т.5, л.д.262).

По данным инспекции ООО «Талан» представляло бухгалтерскую и налоговую отчетности с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности с исчислением к уплате минимальных сумм налогов за 2009 год (НДС – 10 343 руб., налог на прибыль организаций – 5 645 руб.). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетности представлены за 4 квартал 2009 года. Основной вид деятельности «Прочая оптовая торговля» (ОКВЭД 51.90). Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

ООО «СТИК» в проверяемом периоде (2009 год) состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Иркутской области; зарегистрировано по юридическому адресу: 665463, Иркутская область, г. Усолье-Сибирское, ул. Ленина, 79; с 25.03.3010 снято с учета в связи с постановкой на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 18 по Иркутской области; основной вид деятельности – розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления. Руководителями являлись: в период с 11.12.2007 по 24.03.2009 – Кузнецов Михаил Федорович; с 24.03.2009 по 08.05.2009 – Мурзинцев Владимир Геннадьевич; с 08.05.2010 по 23.03.2010 – Юсупов Рашид Рустамович. С момента постановки на налоговый учет ООО «СТИК» бухгалтерскую и налоговую отчетности не представляло либо представляло отчетность с «нулевыми» показателями. Численность работников в 2008-2009 отсутствовала, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, имущество и транспортные средства отсутствовали.

Заключение с ООО «СТИК» договоров аренды и субаренды собственниками здания по адресу: Иркутская область, г. Усолье-Сибирское, ул. Ленина, 79, - Данилевич Л.В., Павидисом И.А., Жилкиным К.В., Жилкиной Г.К., Жилкиным В.К. и Комаровой В.Ф. отрицается (т.6, л.д.1-14).

В ходе проведенного инспекцией анализа открытых расчетных счетов ООО «Лига» (№407018106011100017223 в Дополнительном офисе Ангарского Филиала Банка ВТБ 24 (ЗАО) в г. Иркутске), ООО «СТИК» (№ 40702810518310003200 в ОАО Сбербанке России), ООО «Авангард» (№ 40702810901110005426