Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2013 по делу n А78-5389/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

установлена документальная неподтвержденность того, что реализация по вышеуказанным договорам была учтена ООО «ЧитаПрофильСтройтех» для целей налогообложения в 2006 году.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О  бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, где прописаны следующие обязательные реквизиты документа: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления, личные подписи указанных лиц (п.2 ст.9 Закона № 129-ФЗ).

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п.4 ст.9 Закона № 129-ФЗ).

Перечисленные требования Закона №129-ФЗ касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, при уменьшении полученных доходов на сумму произведённых расходов, для целей исчисления налога на прибыль организаций, необходимо исходить из реальности этих расходов, произведённых для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст.172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В соответствии с п.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке Арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Исходя из вышеизложенного, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товары (работы, услуги) поставщику, на расходы при исчислении  налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

По результатам проверки инспекцией исключены из состава расходов по налогу на прибыль суммы по контрагентам ООО «Т.Б.М.-Байкал» в сумме 422162,8 руб. (за налоговые периоды  2007г. – 2009г.), ООО «ФауБеХаСиб» в сумме 290270,11 руб. за 2008г., ООО «Кампи» в сумме 2053722,97 руб. за 2007г.

Основанием для указанного явились следующие установленные инспекцией обстоятельства. В 2007-2009гг. по юридическому адресу г. Чита, Бабушкина, 68 в офисе «Салон Профиль» были зарегистрированы:

- ООО «ЧитаПрофильСтройтех» (учредитель и руководитель - Усатенко Оксана Викторовна)

- ООО «ПрофильСтройтех (учредитель и руководитель Усатенко Алексей Михайлович)

- Индивидуальный предприниматель Усатенко Алексей Михайлович.

Усатенко О.В. и Усатенко А.М. состоят в зарегистрированном браке.

В 2007-2009 гг. часть штата сотрудников Общества работала также в ООО «ПрофильСтройтех» и у ИП «Усатенко А.М.».

Проверкой установлено, что фактическая деятельность ООО «ПрофильСтройтех» (реализация пластиковых окон), ИП Усатенко А.М. идентична деятельности Общества. В 2007-2009гг. Общество реализовывало  ООО «ПрофильСтройтех» и ИП «Усатенко А.М.» изделия из ПВХ и окна.

У Общества и ООО «ПрофильСтройтех» за проверяемый период общий покупатель пластиковых окон и изделий из ПВХ – ООО «Куб», общие поставщики – ООО «ТД Ревик», ООО «АлютехСибирь», ООО «Т.Б.М.-Байкал», ООО «ФауБеХаСиб», ООО «Нортекс», ООО «ИКГ-Новосибирск», ООО «ЛПЗ Сегал», ООО «МастерСкладЧита».

Выездной проверкой выявлены следующие взаимоотношения Общества и ООО «ПрофильСтройтех»:

1. ООО «ЧитаПрофильСтройтех» заключает договор поставки.

2. По данному договору оплачивает за ООО «ЧитаПрофильСтройтех» организация – ООО «ПрофильСтройтех»

3. В адрес поставщика направляется письмо, в соответствии с которым оплату, поступившую от ООО «ПрофильСтройтех» считать оплатой за ООО «ЧитаПрофильСтройтех».

4. Продукция доставляется в адрес ООО «ЧитаПрофильСтройтех» и вся документация (счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная) оформлена на ООО «ЧитаПрофильСтройтех».

5. Для целей налогообложения:

В Книге учета доходов и расходов ООО «ПрофильСтройтех» отражаются расходы на основании платежного поручения (с пометкой в назначении платежа «за ООО «ЧитаПрофильСтройтех»), а в Книге покупок ООО «ЧитаПрофильСтройтех» отражаются расходы на основании счета-фактуры, товарной накладной, товарно-транспортной накладной. В итоге, для целей налогообложения, одна и та же сделка является основанием для списания расходов одновременно у двух организаций – ООО «ПрофильСтройтех» и ООО «ЧитаПрофильСтройтех».

По контрагентам: ООО «Т.Б.М.-Байкал», ООО «ФауБеХаСиб», ООО «Кампи», - в соответствии со ст.93.1 НК РФ истребованы документы (договор, платежное поручение, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура),  на основании которых определена сумма расходов по сделкам, включенная одновременно  двумя организациями - ООО «ПрофильСтройтех», ООО «ЧитаПрофильСтройтех».

На основании вышеизложенного в акте выездной налоговой проверки сделан вывод о том, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ по контрагентам ООО «Т.Б.М.-Байкал», ООО «Кампи», ООО «ФаубехаСиб» излишне заявлена сумма расходов в размере 2 766 205,97 руб., в том числе за 2007 г. –  2 232 902 ,33 руб., за 2008 г. – 444 110,64 руб., за 2009г. – 89 193 руб.

В письменных возражениях на акта проверки Общество указало, что ООО «ПрофильСтройтех» и ИП Усатенко А.М. оплачивали в адрес ООО «Т.Б.М.-Байкал», ООО «Кампи», ООО «ФаубехаСиб» в 2007-2009гг. за  ООО «ЧитаПрофильСтройтех» на основании финансовых поручений, в связи с имеющейся задолженностью ООО «ПрофильСтройтех» и ИП Усатенко А.М. перед ООО «ЧитаПрофильСтройтех» за товары по договорам поставки (№ 00032 от 08.02.2005г., № ЧП 00025 от 10.02.2005г.).

ООО «ЧитаПрофильСтройтех» представило к возражениям указанные договоры № 00032 от 08.02.2005г., № ЧП 00025 от 10.02.2005г., соответствующие счета-фактуры, товарные накладные, счета, финансовые поручения, а также отразило наличие дебиторской задолженности в уточненных журнале-ордере и оборотно-сальдовой ведомости счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2007г.

Вместе с тем, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что представленные Обществом документы содержат недостоверные сведения о расчетных счетах реквизитах участников. Так, в частности, финансовые поручения от 10.06.2008г., от 14.08.2009г.,от 09.12.2008г., 10.11.2008г., 07.11.2008г., 06.11.2008г., 02.09.2008г., 22.04.2008г., 09.11.2008г. содержат данные расчетных счетов ООО «ЧитаПрофильСтройтех» и ООО «ПрофильСтройтех», закрытых 31.10.2007 года. Товарная накладная № Ч0058 от 02.05.05 содержит данные расчетного счета ООО «ПрофильСтройтех», открытого  23.08.2007г. Договор № ЧП 00025 от 10.02.2005, счет № ЧП00025 от 10.02.2005г. содержат номер расчетного счета ООО «ЧитаПрофильСтройтех», открытого 09.08.2007г.

Представленными Обществом в ходе проверки регистрами бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость по 62 счету, журнал-ордер 51 счета, журнале проводок Д51, К62 выписки банка по расчетному счету ООО «ЧитаПрофильСтройтех») не подтвердился довод налогоплательщика о том, что на 01.01.2007 года у ООО «ЧитаПрофильСтройтех» должна числиться дебиторская задолженность в сумме 1070113,06 руб. по контрагенту ООО «ПрофильСтройтех».

По оборотно-сальдовой ведомости счета 62 по контрагенту ООО «Профиль Стройтех» на 01.01.2007г. числится дебетовое сальдо в размере 400000 руб.

30.11.2007 года ООО «ЧитаПрофильСтройтех» оплачивает в адрес ООО «ПрофильСтройтех» сумму 301264,92 руб. В журнале проводок Д51, К62 счетов регистрируется операция с указанием «Поступления от покупателей ПрофильСтройтех» на сумму 301264,92 руб. от 30.11.2007г.  По кредиту 62 счета в ноябре 2007 года отражается сумма 301264,92 руб., которая сокращает дебиторскую задолженность по контрагенту ООО «ПрофильСтройтех» до 98 735,08 руб. (400000-301264,92 руб.). Таким образом, задолженность ООО «ПрофильСтройтех» перед ООО «ЧитаПрофильСтройтех» в сумме 400000 руб. закрывается оплатой ООО «ЧитаПрофильСтройтех» в адрес ООО «ПрофильСтройтех».

В течение 2007-2009 гг. ООО «ЧитаПрофильСтройтех» реализовывало продукцию в адрес ООО «ПрофильСтройтех», при этом оплата за товары поступала на расчетный счет ООО «ЧитаПрофильСтройтех» в полных суммах, указанных в соответствующих счетах-фактурах и товарных накладных. Подтверждено документами, представленными в ходе проверки по требованию. Реализация продукции и соответствующая оплата в адрес ООО «ПрофильСтройтех» в полной мере отражена в оборотно-сальдовой ведомости счета 62, журнал-ордер 51 счета, журнале проводок Д51, К62.

Договор № 00032 от 08.02.2005г. идентичен договорам между ООО «ЧитаПрофильСтройтех» и ООО «ПрофильСтройтех», представленным в ходе проверки: подписание товарной накладной является моментом поставки изделий, право собственности на приобретенные изделия переходит в момент их передачи при условии 100 % расчета (п. 4.3,4.4 Договора №00032 от 08.02.05). Счет № 32 на оплату по указанному договору выставлен 08.02.2005г. Поставка изделий осуществляется