Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013 по делу n А58-4737/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц (пункт 2). Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (пункт 4).

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами  при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1,2,3 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в установленном порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю  продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6).

Таким образом, при исчислении НДС для подтверждения правомерности применения вычетов налогоплательщик должен доказать, что вычеты применяются по реально приобретенным товарам (работам, услугам) и на основании соответствующих закону документов.

В соответствии со статьей 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Согласно пунктам 1,3-6,10,11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»:

судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы;

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной;

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств – невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды;

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом;

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Основными критериями, выработанными правоприменительной и судебной практикой, принимаемыми во внимание при определении обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды, являются следующие группы обстоятельств:

сами по себе свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды (пункты 3-5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 №53);

сами по себе не свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды, а только в своей совокупности или в сочетании с основаниями из первой группы, приводящие к выводу о необоснованности налоговой выгоды (указанные в пункте 6 в совокупности, в частности, с указанными в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 №53).

Как следует из материалов дела, оспариваемые обществом доначисления по НДС и налогу на прибыль были произведены налоговым органом по результатам изучения отношений общества с Обществами с ограниченной ответственностью «Капитал», «Головное предприятие «Пирс», «ЭскаМонолит», «Техно-Трейд», «Мико», «Стройкомплектор», «Компромсервис», «Уют», «СлимКарго» (далее также контрагенты, субподрядчики).

Судом первой инстанции правильно установлены следующие обстоятельства и сделаны следующие правильные выводы по отношениям общества со спорными контрагентами:

По обществу с ограниченной ответственностью «Капитал» ИНН 5404324070 (далее – Капитал).

Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговый орган исключил из расходов заявителя по налогу на прибыль за 2008 год 215 593,22руб., за 2009 год 116 271,19руб., из вычетов по НДС за 4 квартал 2008 года, 1 квартал 2009 года 59 735,59руб.

Заявителем и Капитал заключен договор от 01.10.08 № 08/769 с приложением технического задания.

Капитал обязуется выполнить для заявителя измерение планово-высотного положения подкрановых путей мостовых кранов и кран-балок, разработку проекта производства работ кранами на строительство пяти сооружений, принадлежащих ЛЭС г. Ленск. Общая стоимость работ по договору составляет 254 400руб., в том числе НДС 38 806,78руб. Составлены акты выполненных  работ (оказанных услуг)  от 21.10.08 №19 на сумму

94 400руб., от 11.11.08 №23 на сумму 160 000руб., от 29.12.08 №35 на сумму 137 200руб., от 30.04.09 №35 на сумму 137 200 рублей, выставлены счета-фактуры (т.6, л.д.4-6, 9-16).

Акты выполненных работ (оказанных услуг) не содержат подробной информации об оказанных услугах.

Указанные акты не позволяют установить – непосредственно что включает в себя измерение планово-высотного положения подкрановых путей мостовых кранов и кран-балок, разработка проекта производства работ кранами на строительство пяти сооружений, принадлежащих ЛЭС г. Ленск, какая документация была составлена Капитал и передана заявителю, с какой целью услуги были оказаны.

Не имеется сведений и о том, были ли результаты этих услуг использованы в дальнейшем в деятельности заявителя.

Документы, подтверждающие прибытие (нахождение, проживание) представителей Капитал в г. Ленске в период выполнения работ договорных обязательств, копии приказов, определяющих исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков) на требование налогового органа от 27.12.11 №13-2346А заявителем не представлены.

Графики производства работ, сметы на выполнение работ (оказание услуг), иные документы, определяющие требования и условия к выполнению работ (оказанию) услуг, исполнительная документация (акты обследования, заключения) не представлены.

Согласно подпункту 4.2. договора от 01.10.08 №08/769 (т.6 л.д.4-6) сдача результата работ, оформленного в установленном порядке, осуществляется сопроводительными документами Капитал по актам выполненных работ. Капитал вправе направлять заявителю все заключения экспертизы промышленной безопасности единовременно или несколько (по одному). Какая-либо исполнительная документация, в том числе сопроводительные документы, заключения, иные документы, составленные Капитал, не представлены.

Согласно указанному договору Капитал обязуется разработать проект производства работ кранами на строительство сооружений ЛЭС Ленск, в том числе: служебно-бытовой корпус, вахтовый жилой корпус на 20 человек со столовой, закрытая стоянка техники с ремонтным блоком на 10 единиц техники, открытая стоянка для техники, котельная с двумя резервуарами для хранения топлива V=20м3.

Согласно представленным актам выполненных работ (оказанных услуг), установлено, что разработанный проект производства работ кранами при строительстве объекта ЛЭС Ленск, заявитель принимал у Капитала трижды, в том числе:

по акту выполненных работ (оказанных услуг) №23 приняты работы (оказанные услуги), в том числе разработанный проект производства работ кранами на строительство пяти сооружений ЛЭС г. Ленск – 11.11.08;

по акту выполненных работ (оказанных услуг) №35 приняты работы (оказанные услуги), в том числе разработанный проект производства работ кранами на строительство объектов ЛЭС г. Ленск (служебно-бытовой корпус, вахтовый жилой корпус на 20 человек со столовой, закрытая стоянка техники с ремонтным блоком на 10 единиц техники, насосная станция) – 29.12.08;

по акту выполненных работ (оказанных услуг) №35 приняты работы (оказанные услуги), в том числе разработанный проект производства работ кранами при строительстве объектов ЛЭС г. Ленск (служебно-бытовой корпус, вахтовый жилой корпус на 20 человек со столовой, закрытая стоянка техники с ремонтным блоком на 10 единиц техники, насосная станция) – 30.04.09.

При этом проверкой установлено, что данные проектные работы выполнены ОАО «Сибпроектстальконструкция». При проверке исполнительной документации (перечень указан в пункте 1.7 акта выездной налоговой проверки от 06.03.12 №13-8), имеющей отношение к выполненным работам (оказанным услугам) заявителя для ОАО «АЛРОСА-Ленскстрой», установлено следующее:

для выполнения работ (оказания услуг) для ОАО «АЛРОСА-Ленскстрой» заявителем привлечено ОАО «Сибпроектстальконструкция».

от ОАО «Сибпроектстальконструкция» проект производства работ кранами на строительство линейной эксплуатационной станции «Ленск», в том числе при монтаже зданий и сооружений: служебно-бытовой корпус, вахтовый жилой корпус на 20 человек со столовой, закрытая стоянка техники с ремонтным блоком на 10 единиц техники, открытая стоянка для техники, котельная с двумя резервуарами для хранения топлива V=20м3 - разрабатывали Конаков О.А. и Михайлов Г.Г.

Техническое задание к договору от 01.10.08 №08/769 подписано