Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013 по делу n А58-4737/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от Капитал Конаковым Олегом Анатольевичем, являвшегося в проверяемом периоде работником ОАО «Сибпроектстальконструкция», что подтверждается сведениями, имеющимися в Федеральной базе данных (ОАО «Сибпроектстальконструкция» на Конакова О.А. представлены справки о доходах физического лица за 2008-2010 годы).

Договор от 01.10.08 №08/769 подписан директором Капитал Чертищевым Александром Константиновичем.

Между тем, согласно Федеральной базе данных руководителем Капитал в период с 09.07.07 по 21.06.09 числился Чертищев Андрей Кузьмич (т.6, л.д.78-86).

Счета-фактуры от 21.10.08 №19, от 11.11.08 №23, от 29.12.08 №35, от 30.04.09 №35, акты выполненных работ, протокол соглашения о договорной цене (приложение № 2 к договору от 01.10.08 №08/769), счет от 30.04.09 №217 подписаны директором Капитала Чертищевым А.К.

Согласно протоколу допроса Чертищева Андрея Кузьмича от 28.01.10 (т.6, л.д.120-125) данный гражданин работает в ОАО «Междуречье» водителем 1 автоколонны, паспорт никогда не терял, но, когда снимал квартиру в г. Новокузнецке, паспорт отдавал хозяйке квартиры, в 2007 году учреждал фирму «Ремфонд» где был номинальным руководителем, указанная фирма закрыта в январе 2009 года, в бухгалтерских документах не расписывался, к другим юридическим   организациям никакого отношения не имеет.

Капитал состоит на налоговом учете с 23.03.07, юридический адрес: 630041, г. Новосибирск, ул. Станционная, 2-я, 29.

Налоговым органом по Ленинскому району г. Новосибирска 06.08.2010 года была проведена проверка нахождения Капитал по указанному адресу, о чем составлен акт от 06.08.10, б/н (т.6, л.д.197), по результатам которой установлено, что Капитал по данному адресу не значится; по данному адресу находится административное здание, производственные помещения, собственником которых является ОАО «НДЗ» (дрожжевой завод, договоры аренды и субаренды ОАО «НДЗ» с Капитал никогда не заключались.

Капитал относится к категории «не отчитывающихся налогоплательщиков», последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2010 года, бухгалтерский баланс с незначительными показателями, остальная отчетность «нулевая», с момента постановки на учет применяет общую систему налогообложения.

Численность персонала в Капитале согласно сведениям среднесписочной численности составила в 2008 году – 1 человек, в 2009 году – 0 человек, информация о наличии имущества, транспортных средств, лицензий у Капитал отсутствует (т.6, л.д.200). Руководителем и учредителем Капитал с 22.06.09 числится Катаев Иван Андреевич. Из протокола допроса Катаева И.А. (т.6, л.д.201-209) следует, что данный гражданин является массовым руководителем (учредителем) в 45 организациях, в том числе в Капитал, подписал документы у нотариуса за вознаграждение, какие-либо документы, относящиеся к деятельности данных организаций, не подписывал.

По обществу с ограниченной ответственностью «Головное предприятие ПИРС» ИНН 7705829752 (далее – ПИРС).

Налоговый орган исключил из расходов заявителя по налогу на прибыль за 2008 год 3 662 745,76руб., из вычетов по НДС за 1-3 кварталы 2008 года 659 294,2руб.

Заявителем и ПИРС заключены договоры подряда от 20.02.08 №007/П, от 04.04.08 №010/П, от 03.06.08 №17/П, согласно которым ПИРС обязуется выполнить комплекс инженерно- технических работ при разработке эксплуатационной документации на технологическое оборудование (т.7, л.д.5-17).

Согласно пункту 1.2 договоров подряда от 20.02.08 №007/П, от 04.04.08 №010/П задание заявителя определяется утвержденным им техническим заданием и графиком производства работ, определяющим объем, содержание работ и другие, предъявляемые к ним требования.

Технические задания, графики производства работ, иные документы, определяющие требования и условия к выполнению работ (оказанию) услуг, исполнительная документация (акты обследования, заключения, копии приказов определяющих состав исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков) к данным договорам не представлены.

Согласно пункту 1.2 договора подряда от 03.06.08 №17/П задание заявителя определяется утвержденным им графиком производства работа, определяющими объем, содержание работ и другие, предъявляемые к ним требования согласно приложению № 1 к договору.

В пункте 1.1 приведен перечень технологического оборудования, на которое при разработке эксплуатационной документации, ПИРС обязуется выполнить комплекс инженерно-технических работ.

В указанном договоре так же, как и в договорах подряда от 20.02.08 №007/П, от 04.04.08 №010/п отсутствует наименование объекта, которому принадлежит оборудование.

Приложенный к договору график производства работ содержит ту же информацию, что и договор подряда от 03.06.08 №17/П, дополнительно имеется информация о сроках ее выполнения (начало-окончание).

Согласно подпункту 2.1 всех трех договоров подряда общая стоимость работ по договорам определяется на основании согласованных заказчиком смет, являющихся неотъемлемой частью договоров.

Сметы заявителем не представлены.

Представленные заявителем акты оказания услуг от 29.02.08 №0000012, от 27.03.08 №0000017, от 29.05.08 №0000035, от 29.05.08 №0000037, 03.09.08 № 000057 (т.7, л.д.22, 25. 28, 31, 35-36) не содержат подробной информации об оказанных услугах.

Указанные акты не позволяют установить – непосредственно, что включает в себя комплекс инженерных услуг при разработке эксплуатационной документации на технологическое оборудование, какая документация была составлена ПИРС и передана заявителю, с какой целью услуги были оказаны.

Не имеется сведений и о том, были ли результаты этих услуг использованы в дальнейшем в деятельности заявителя.

Акты оказанных услуг от 29.02.08 №0000012, от 27.03.08 №0000017 содержат ссылки: г/п краны прииск «ВГ», РССУ МГОК и г/п краны р-к «Интернациональный» МГОК.

Из пояснений заявителя на требования налогового органа о представлении документов (информации) от 27.12.11 №13-2346А, следует, что оборудование, на основании которого ПИРС оказывал услуги, принадлежало АК ЗАО «АЛРОСА».

Документы, подтверждающие прибытие (нахождение, проживание) представителей Капитала в г. Ленске, копии приказов, определяющих исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков) на требование налогового органа от 27.12.11 №13-2346А заявителем не представлены.

Документы, подтверждающие прибытие (нахождение, проживание) представителей ПИРС в период выполнения договорных обязательств в г. Мирный, г. Удачный, п. Айхал, п. Светлый, а также копии приказов, определяющих состав исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков) заявителем не представлены.

Переписка с ПИРС, включая: заявки, копии приказов о назначении исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков), коммерческие предложения,  сопроводительные письма, запросы, отчеты, аналитические материалы, экспертные заключения, иная исполнительная документация, письменные сообщения о готовности к сдаче результата выполненных работ (услуг) и т.п.) заявителем не представлена.

В ходе проверки представленной заявителем входящей и исходящей корреспонденции за 2008-2010 годы установлено отсутствие какой-либо переписки с ПИРС.

В ходе проверки представленной заявителем исполнительной документации за 2008-2010 годы в том числе, имеющей отношение к выполненным работам (оказанным услугам) заявителем для МГОК АК ЗАО «АЛРОСА», установлено отсутствие документального подтверждения выполнения ПИРС работ.

Согласно Федеральной базе данных руководителем ПИРС с 14.02.08 по 03.03.10 являлась Дубовик Юлия Анатольевна, с 04.03.10 руководителем является Замотин Михаил Викторович, Дубовик Юлия Анатольевна является учредителем ПИРС (т.7, л.д.41-47).

Счета-фактуры от 29.02.08 №00000012, от 27.03.08 №00000017, от 29.05.08 №00000035, от 29.05.08 №00000037, от 03.09.08 №00000057 (т.7, л.д.21, 24, 27, 30, 33-34), договоры подряда от 20.02.08 №007/П, 04.04.08 №010/П, 03.06.08 №17/П, указанные выше акты оказания услуг, счета от 29.02.08 №12, от 27.03.08 №17, от 20.05.08 №37, от 22.05.08 №41, от 2008, без номера (т.7. л.д.23, 26, 29, 32, 37-38) подписаны генеральным директором ПИРС» Дубовик Юлией Анатольевной.

Согласно объяснению Дубовик Юлии Анатольевны, данном ОРЧ ЭБ и ПК Межмуниципального Управления МВД России «Серпуховское» 01.02.10 (т.7, л.д.65-66) данная гражданка является массовым руководителем (учредителем) в 60 организациях, в том числе учредителем ПИРС, указанные организации регистрировала за вознаграждение, фактически директором, учредителем, бухгалтером этих организаций не являлась и не является, финансово-хозяйственных операций от имени этих организаций никогда не осуществляла, договоры никогда и ни с кем не заключала, никакие счета-фактуры и первичные учетные документы не подписывала, отчетность в налоговую инспекцию не сдавала, полномочия подписывать от ее имени какие-либо документы никому не передавала.

Замотин Михаил Викторович является руководителем (учредителем) 6 организаций, в том числе руководителем ПИРС (т.7, л.д.94-101).

Согласно объяснениям Замотина Михаила Викторовича от 02.03.12, данным Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области данный гражданин никакого отношение к каким-либо фирмам не имеет, никаких документов, приказов, доверенностей не подписывал, образование среднее специальное, слесарь-ремонтник, тракторист-машинист, водитель категории «С», в период с февраля 2010 года по март 2010 года работал в г. Москве курьером.

ПИРС состоит на налоговом учете с 14.02.08, юридический адрес: 115054, г. Москва, Монетчиковский 6-й пер., 19.

ИФНС России № 5 по г. Москве при выходе на адрес: г. Москва, Монетчиковский 6-й пер., 19, установлено отсутствие ПИРС по указанному адресу (т.7. л.д.109-110).

ПИРС представлялась отчетность (декларации по НДС, декларации по налогу на прибыль) с минимальными суммами налога, подлежащих уплате в бюджет (до 2 000руб.), декларации по транспортному налогу, по налогу на имущество за 2008-2009 год нулевые, не отчитывается со 2 квартала 2010 года. Последняя налоговая отчетность была представлена за 1 квартал 2010 года с «нулевыми» показателями. Сведения о среднесписочной численности за 2008 год – 1 человек; за 2009 год – 1 человек. Основной вид деятельности – оптовая торговля через агентов.

По обществу с ограниченной ответственностью «МИКО» ИНН 5406533672 (далее – МИКО).

Налоговый орган исключил из расходов заявителя по налогу на прибыль за 2009 год 3 364 644руб., из вычетов по НДС за 4 квартал 2009 года 605 636 636руб.

Заявителем и МИКО заключен договор подряда от 19.10.09 №11ПБ (т.8, л.д.3-6), согласно которому МИКО обязуется по заданию заявителя выполнить работы по техническому диагностированию перечисленных в пункте 1.1 устройств.

Утвержденная заявителем техническая документация, графики производства работ, иные документы, определяющие требования и условия к выполнению работ (оказанию) услуг, исполнительная документация (акты обследования, заключения, копии приказов определяющих состав исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков) по договору с МИКО не представлены налоговому органу.

Согласно пункту 2.1 договора подряда от 19.10.09 №11ПБ общая стоимость работ по договору определяется на основании утвержденной заявителем сметы, являющейся неотъемлемой частью договора. Смета заявителем не представлена.

Переписка с МИКО, включая: заявки, копии приказов о назначении исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков), коммерческие предложения, сопроводительные письма, запросы, отчеты, аналитические материалы, экспертные заключения, иная исполнительная документация, письменные сообщения о готовности к сдаче результата выполненных работ (услуг) заявителем не представлена.

В представленной заявителем входящей и исходящей корреспонденции за 2008-2010 годы, какая-либо переписка с МИКО отсутствует.

Представленный заявителем акт выполненных работ (оказанных услуг) от 19.12.09 №0000120 (т.8, л.д.8) не содержит подробной информации об оказанных услугах.

Указанный акт не позволяет установить – непосредственно, что включает в себя выполнение работ по техническому диагностированию и разработке исполнительной документации (экспертиза промышленной безопасности) устройств, какая документация была составлена МИКО и передана заявителю, с какой целью услуги были оказаны.

Не имеется сведений и о том, были ли результаты этих услуг использованы в дальнейшем в деятельности заявителя.

Руководителем и учредителем МИКО в проверяемом периоде являлся Мульцин Дмитрий Владимирович (т.8, л.д.33-34).

В счете-фактуре от 19.12.09 №00000120 (т.8. л.д.7) отсутствует расшифровка подписи.

Договор подряда от 19.10.09 №11 ПБ, счет от 26.11.09 №217 (т.8. л.д.9) подписаны директором МИКО Мульциным Дмитрием Владимировичем.

Согласно протоколу допроса Мульцина Дмитрия Владимировича от 22.07.2010 №869, (т.8, л.д.35-39) данный гражданин на момент проведения допроса нигде не работал, никакого дохода от каких-либо организаций, за период с 2006-2009 годов не получал, никогда не являлся руководителем, а также учредителем каких-либо организаций, в том числе МИКО, никогда не регистрировал в налоговых органах какие-либо организации, в том числе МИКО, никакие документы, касающиеся каких-либо организаций, в том числе МИКО, никогда не подписывал, никакими данными, в том числе о местонахождении, видах деятельности, численности, заключенных договорах, о получении и расходовании денежных средств, движении имущества и т.д., касающимися каких-либо организаций, в том числе МИКО, не располагает, никакие доверенности на совершение каких-либо действий от имени каких либо организаций, в том числе от имени МИКО не выписывал, терял свой паспорт.

Факт утраты паспорта Мульциным Д.В. усматривается из постановления об отказе в возбуждении уголовного дела (т.8, л.д.41,42). В результате розыскных мероприятий была установлена непричастность Мульцина Д.В. к финансово-хозяйственной деятельности, каких либо организаций.

МИКО состояло на налоговом учете с 03.06.09 года по 19.04.11 года.

Адрес, указанный в учредительных документах: 630091, г. Новосибирск, ул. Писарева, 1а.

Основной вид деятельности МИКО – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, применяло общий режим налогообложения.

Последняя отчетность представлена МИКО за 9 месяцев 2009 года. Сведения о наличии у МИКО основных средств, транспортных средств, численности работников – отсутствуют.

В декларациях МИКО по НДС, налогу на прибыль организаций указаны минимальные суммы к уплате в бюджет (до 2000 рублей), декларации по налогу на   имущество, ОПС, ЕСН имеют нулевые показатели.

При этом оборот денежных средств (поступило и списано) по расчетному счету в банке за период с 18.06.09 по 03.03.10 составил 490 978 534,75руб. без расходов