Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013 по делу n А58-4737/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

составил 1 633 540 249,93руб. без расходов на хозяйственную деятельность

Инженерные услуги (назначение платежа) были оказаны только заявителю, перечислившему на счет Стройкомплектор 1 616 920руб.

Согласно представленным декларациям Стройкомплектор по налогу на прибыль за 2010 год доля доходов в сумме расходов составляет 99,9 %. При сумме полученного дохода в размере 14 170 879руб., сумма прибыли составила 20 141руб.

Исчисленный Стройкомплектор к уплате в бюджет НДС за 1-4 кварталы 2010 года составил   12.941руб.

По обществу с ограниченной ответственностью «Компромсервис» ИНН 3808212499 (далее – Компромсервис).

Налоговый орган исключил из расходов заявителя по налогу на прибыль за 2010 год 992 669,49руб., из вычетов по НДС за 3, 4 кварталы 2010 года 178 680,5руб.

Заявителем и Компромсервис заключен договор подряда от 14.04.10 №9 (т.10, л.д.97-100), согласно которому Компромсервис обязался по заданию заявителя выполнить комплекс инженерно-технических работ при проведении технического диагностирования подъемных сооружений и объектов котлонадзора. Задание заявителя устанавливается утвержденным им техническим заданием и графиком производства работ, определяющими объем, содержание работ и другие, предъявляемые к ним требования. Общая стоимость работ по договору составляет 1 062 000руб.

Конкретный перечень сооружений, объектов, документация на данные сооружения и объекты, что конкретно (какие работы, услуги) включает в себя комплекс инженерно-технических работ, а также информация о том, кому принадлежат сооружения и объекты, которые должны были быть задействованы при оказании услуг, в договоре отсутствуют.

Технические задания, графики производства работ, сметы на выполнение работ (оказание услуг), иные документы, определяющие требования и условия к выполнению работ (оказанию) услуг, исполнительная документация (акты обследования, заключения, копии приказов определяющих исполнителей (экспертов, специалистов, разработчиков) заявителем не представлены.

На основании представленной исполнительной документации, в том числе, имеющей отношение к выполненным работам (оказанным услугам) заявителем для ЗАО АК АЛРОСА, установлено отсутствие документального подтверждения выполнения работ (оказания услуг) Компромсервис.

Из представленных заявителем актов на выполнение работ-услуг от 01.07.10 №1, 24.11.10 №2 и счетов-фактур от 01.07.10 №221, от 24.11.10 №491 (т.10, л.д.101-104) следует, что стоимость выполненных работ (оказанных услуг) Компромсервис составила 1 171 350руб., в том числе НДС. В соответствии с пунктом 2.3 договора подряда от 14.04.10 №9 изменение цены после заключения договора может допускаться только на основании дополнительного протокола, подписанного обеими сторонами не позднее двадцати дней до начала сроков проведения работ и не допускается после оплаты работ заказчиком путем передачи поручения в обслуживающий его банк.

По факту отклонения стоимости работ (услуг) какие-либо пояснения, дополнения к договору подряда от 14.04.10 №9, иные договоры заявитель не представил.

Основная сумма денежных средств перечислена заявителем на расчетный счет Компромсервис до того как были оказаны услуги и подписаны акты выполненных работ-услуг, в то время как согласно пункту 2.2 договора подряда от 14.04.10 №9 оплата работ производится заявителем в следующие сроки и порядке: 100 % суммы договора – по факту выполненных работ, платежным поручением не позднее 30 календарных дней с момента подписания акта приема-сдачи работ.

Переписка с Компромсервис, включая: заявки, копии приказов о назначении исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков), коммерческие предложения, сопроводительные письма, запросы, отчеты, аналитические материалы, экспертные заключения, иная исполнительная документация, письменные сообщения о готовности к сдаче результата выполненных работ (услуг) и т.п.), заявителем не представлена.

Проверкой представленной заявителем входящей и исходящей корреспонденции за 2008-2010 годы, установлено отсутствие какой-либо переписки с Компромсервис.

Акты на выполнение работ-услуг от 01.07.10 №1, от 24.11.10 №2 не содержат подробной информации об оказанных услугах. Наименование услуг в актах абсолютно одинаковое – комплекс инженерных услуг при проведении технического                  диагностирования подъемных сооружений и объектов котлонадзора. Содержание актов не позволяет установить, что непосредственно включает в себя комплекс инженерных услуг при проведении технического диагностирования подъемных сооружений и объектов котлонадзора, какая документация была составлена Компромсервис и передана заявителю, с какой целью услуги были оказаны.

Не имеется сведений и о том, были ли результаты этих услуг использованы в дальнейшем в деятельности заявителя.

Руководителем и учредителем Компромсервис является Расстрыгин Виктор Анатольевич (т.10, л.д.140).

Компромсервис находится по адресу: город Иркутск, улица Дзержинского, дом 11, состоит с 19.02.10 на налоговом учете  в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска.

По указанному адресу Компромсервис не находится (т.10, л.д.141-142).

Расстрыгин В.А. является руководителем, учредителем 3 организаций, среднесписочная численность Компромсервис за 2010 год 1 человек, основной вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

Компромсервис относится к налогоплательщикам, имеющим доход более 100 000 000руб. с численностью персонала 1 человек, с соотношением уплачиваемой суммы налога на прибыль и НДС к общей сумме доходов менее 1 процента.

Названные выше договор подряда, акты на выполнение работ-услуг, счета-фактуры подписаны директором Компромсервис Расстрыгиным В.А.

Согласно представленным Компромсервис платежным поручениям (т.10, л.д.135-138) от 22.11.10 №290 (на сумму 201 110руб., в том числе НДС 30 677,8руб.), от 28.07.10 №238 (на сумму 200 000руб., в том числе НДС 30 508,47руб.) от 06.05.10 №208 (на сумму 559 670руб., в том числе НДС 30 508,47руб.), от 14.05.10 №211 (на сумму 210 570руб., в том числе НДС 30 508,47руб.) заявитель произвел ему оплату за комплекс инженерных услуг и за комплекс инженерных  услуг при проведении технического диагностирования.

Согласно книге продаж Компромсервис за 2008-2010 годы (т.10, л.д.134) в ней в качестве покупателя отражен только заявитель по четырем указанным платежным поручениям, иных покупателей не значится, в столбце «дата и номер счета-фактуры продавца» дата и номер счета-фактуры отсутствует, но имеется запись «начислен НДС с полученного аванса».

При этом, согласно пояснительной записке Компромсервис (т.10, л.д.139) договор (контракт, соглашение), счета-фактуры, акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат не могут быть представлены, так как данные документы не оформлялись и не подписывались.

Согласно банковской выписке по расчетному счету Компромсервис оборот денежных средств за период с 12.03.10 по 07.11.11 (дата закрытия счета) составил 1 794 785 260,8руб., в том числе за период с 12.03.10 по 31.12.10 – 925 732 338,09руб.

Как следует из заключения эксперта от 23.03.12 №67 (т.14, л.д.185-191) имеющиеся подписи Расстрыгина В.А. в документах по отношениям с Компромсерсвис, представленных заявителем налоговому органу для обоснования расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС (указанные выше договор, акты на выполнение работ-услуг, счета-фактуры) и в представленных Компромсервис документах (опись документов (т.10, л.д.133, указанных выше пояснении и книге продаж) выполнены разными лицами.

По обществу с ограниченной ответственностью «ТехноТрейд» ИНН 7719668960 (далее – ТехноТрейд).

Налоговый орган исключил из расходов заявителя по налогу на прибыль за 2008 год 2 170 301,69руб., из вычетов  по НДС за  4 квартал 2008 года 390 708,3руб.

Заявителем и ТехноТрейд заключен договор подряда от 02.10.08 №14ЭПБ/К (т.11, л.д.4-7), согласно которому ТехноТрейд обязуется по заданию заявителя выполнить комплекс инженерно-технических работ при разработке эксплуатационной документации на стальные вертикальные цилиндрические резервуары, на промышленные дымовые трубы, на котлы водогрейные REWOTERM, на теплообменник (типа ПП-53). Задание заявителя определяется утвержденным им техническим заданием и графиком производства работ, определяющими объем, содержание работ и другие требования.

Заявителем также представлены счет-фактура №00001020 от 19.12.08 года на сумму 900 000,руб. в том числе НДС 137 288,14 руб., (т.11, л.д.8) акт выполненных (оказанных услуг) №00001020 от 19.12.08 на те же суммы (т.11 л.4-7).

Технические задания, графики производства работ, иные документы, определяющие требования и условия к выполнению работ (оказанию услуг), исполнительная документация (акты обследования, заключения, копии приказов определяющих состав исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков), сметы на выполнение работ по указанному договору заявителем не представлены.

Пунктами 5.1, 5.2, 5.4 договора от 02.10.08 №14ЭПБ/К установлено, что прием и сдача выполненных по договору работ производится по факту предоставления ТехноТрейд заявителю исполнительной документации, соответствующей требованиям НТД. Заявитель, получивший письменное сообщение ТехноТрейд о готовности к сдаче результата выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. Сдача результата работ ТехноТрейд и приемка его заявителем оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Исполнительная документация, письменное сообщение о готовности к сдаче результата выполненных работ (оказанных услуг), полученные от «ТехноТрейд заявителем не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки дополнительно, взамен ранее представленного договора, заявителем представлен другой договор от 02.10.08 №14 ЭПБ/К (т.11, л.д.10-13).

Также заявителем к данному договору представлены счет-фактура №00001020 от 19.12.08 на общую сумму 900 000руб., в том числе НДС 137 288,14руб., акт №00001020 от 19.12.08 на те же суммы, счет-фактура №00001028  от  26.12.08  на  сумму  548  200руб.,  в  том  числе  НДС  83 623,73,  акт №00001028 от 26.12.08 года на те же суммы, счет-фактура №00001031 от 29.12.08 на сумму 1 113 110руб., в том числе НДС 169 796,44руб., акт №00001031 от 29.12.08 на те же суммы (т.11, л.д.14-21).

Согласно данному договору ТехноТрейд обязуется оказать заявителю следующие услуги – выполнение работ по комплексному обследованию и консультации по разработке эксплуатационной документации подкрановых путей грузоподъемных кранов рег.№1121-М, выполнение работ по техническому обследованию и диагностированию паропровода (освобожденного от тепловой изоляции) с целью оказания консультационных услуг по разработке паспорта, техническое диагностирование котлов КЭПР-2500/6 2003г.

Технические задания, графики производства работ, иные документы, определяющие требования и условия к выполнению работ (оказанию услуг), исполнительная документация (акты обследования, заключения, копии приказов определяющих состав исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков) от «ТехноТрейд», смета на выполнение работ (оказание услуг) заявителем не представлены.

Согласно пункту 3.2 данного договора от 02.08.08 №14ЭПБ/К сдача результата работ, оформленного в установленном порядке, осуществляется сопроводительными документами ТехноТрейд по акту выполненных работ.

Исполнительная документация, сопроводительные документы, переписка заявителя с ТехноТрейд, включая: заявки, копии приказов о назначении исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков), коммерческие предложения, лицензии, сопроводительные письма, запросы, отчеты, аналитические материалы, экспертные заключения, иная исполнительная документация, письменные сообщения о готовности к сдаче результата выполненных работ (услуг) заявителем не представлены.

Проверкой представленной заявителем входящей и исходящей корреспонденции за 2008-2010 годы, установлено отсутствие какой-либо переписки с ТехноТрейд.

Руководителем и учредителем ТехноТрейд, а также девяти других организаций, является Еловский Роман Александрович.

Адрес регистрации ТехноТрейд»:105523, г. Москва, ул. Парковая 15-я, 46А (т.11, л.д.23-29).

Согласно письму ИФНС №19 по г. Москве от 26.09.11 №20-10/16143 по адресу регистрации ТехноТрейд неоднократно выставлялись требования о предоставлении документов (информации), которые возвращались с отметкой «организация не значится», в ходе осмотра помещения установлено, что по данному адресу документы, имущество и законные представители ТехноТрейд отсутствуют (т.11, л.д.45).

Среднесписочной численности работников ТехноТрейд за 2008 год составила 1 человек, основной вид деятельности – разработка программного обеспечения и консультирование в этой области.

Расчетный счет закрыт 17.07.09 года, при этом по данному счету за период с 01.01.08 по 31.12.09 поступило и списано 1 808 602 033,33руб.

Поступающие на расчетный счет ТехноТрейд денежные средства практически сразу же списывались на счета организаций за различные товары, работы, услуги.

Расходование денежных средств со счета ТехноТрейд в банке на хозяйственную деятельность  не производилось.

Инженерные услуги (назначение платежа) были оказаны только заявителю, перечислившему на счет ТехноТрейд 2 561 240руб.

По обществу с ограниченной ответственностью «СлимКарго» ИНН 7725668126 (далее – СлимКарго).

Налоговый орган исключил из расходов заявителя по налогу на прибыль за   2010   год 1 209 703,73руб., из  вычетов по НДС за 4 квартал 2010 года 217 746,67руб.

Заявителем и СлимКарго заключен договор подряда от 02.03.10 №114 (т.12. л.д.3-5), согласно которому СлимКарго обязуется по заданию заявителя выполнить следующие виды работ – оказание услуг по геодезическим измерениям подкрановых путей грузоподъемных кранов, оказание услуг по обследованию, испытанию тупиковых упоров подкрановых путей грузоподъемных кранов, оказание услуг по разработке паспортов и иной эксплуатационной документации подкрановых путей грузоподъемных кранов.

Также заявителем к данному договору представлены счет-фактура №00000036 от 15.12.10, акт оказания услуг №00000036 от 15.12.10 (т.12, л.д.6-8), подписанные генеральным директором СлимКарго Буланцевой Татьяной Федоровной.

Из данного договора невозможно установить, что конкретно включают в себя услуги предусмотренные договором, кому непосредственно принадлежит объект исследования, какими документами должны быть оформлены оказанные услуги.

Технические задания, графики производства работ, иные документы, определяющие требования и условия к выполнению работ (оказанию услуг), исполнительная документация (акты обследования, заключения, копии приказов определяющих состав исполнителей работ (услуг) (экспертов, специалистов, разработчиков)), сметы на выполнение работ по указанному договору