Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 по делу n А19-19767/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В Определении от 16.10.2003 N 329-0 Конституционный Суд России указал, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Изложенные правовые позиции нашли отражение в сохраняющих свою силу решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Определения от 25.07.2001 N 138-0 и от 04.12.2000 N 243-0). Разрешение же вопроса о добросовестности либо недобросовестности налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов.

По смыслу норм Налогового кодекса РФ, регулирующих основания и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, с учетом правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и в Определении от 25.07.2001 N 138-0, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий вышеуказанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Электросервис+» в спорных налоговых периодах заключены:

- договор поставки от 08.07.2009 №Ир08/9 с ООО «Энергосберегающие технологии», согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить электроматериалы в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Фактическое получение товаров оформляется товарной накладной. Стороны считают согласованным поставку на количество продукции, указанное в товарной накладной или транспортной накладной. Продукция подлежит оплате исходя из фактически поставленного количества. Поставка продукции производится одним из следующих способов – железнодорожным транспортом, доставка автомобильным транспортом, выборка покупателем со склада поставщика. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.2009;

- договор поставки от 21.11.2007 №43 с ООО «Капитал-Восток», в соответствии с которым продавец обязуется поставлять покупателю продукцию партиями, а покупатель обязуется принимать товар и оплачивать его в соответствии с условиями договора. Поставка товара осуществляется самовывозом со склада продавца. Срок действия договора с момента его подписания сторонами до 31.12.2008;

с ООО «Химпромстрой»:

- договор от 25.08.2010 №25/08-2010, согласно которому субподрядчик обязуется в соответствии с утвержденной заказчиком проектно-сметной документацией, условиями договора, СНиП, ГОСТ и действующим законодательством РФ выполнить строительно-монтажные работы по объекту «Строительство терминально-складского комплекса для таможенных грузов на ст. Иркутск-пассажирский». Срок работ сентябрь 2010 – октябрь 2010. Стоимость работ по настоящему договору составляет с учетом НДС 458 695,49 руб. Сдача-приемка выполненных работ производится сторонами ежемесячно с подписанием акта о приемке выполненных работ и справки о стоимость выполненных работ и затрат;

- договор от 30.04.2010 №30/04-2010, согласно которому заказчик заказывает и оплачивает, а подрядчик принимает на себя подряд на выполнение электромонтажных работ на территории ЗАО «Нукутский гипсовый карьер», и сдает его заказчику в установлен-ном договоре порядке. Работы производятся по адресу – Иркутская обл., п. Новонукутский, ул. Ленина,9. «Строительство по производству гипсокартонных листов мощностью 60 млн. кв. м/в год». Ориентировочная стоимость электромонтажных работ, не включая стоимость материалов, составляет 5 000 000 руб., в том числе НДС, и уточняется по факту выполненных работ. Срок работ – май 2010 – 31.12.2010. подрядчик обязан приступить, выполнить и сдать заказчику все работы собственными или привлеченными средствами из материалов заказчика, используя соответствующие инструменты, технические средства и оборудование; выполнять объемы работ, имея для этого в распоряжении необходимую квалифицированную рабочую силу и лиц, ответственных за выполнение подрядных работ;

- договор от 01.03.2010 №1/03-2010, согласно которому подрядчик обязуется в соответствии с утвержденной заказчиком проектно-сметной документацией, условиями договора, СНиП, ГОСТ и действующим законодательством РФ выполнить строительно-монтажные работы по к.2603, к.6001 ООО «Усолье-Сибирский Силикон». Срок работ март 2010 – 30.12.2010. Стоимость работ по настоящему договору ориентировочная и составляет с учетом НДС 1 500 000,0 руб. Сдача-приемка выполненных работ производится сторонами ежемесячно с подписанием акта о приемке выполненных работ и справки о стоимость выполненных работ и затрат;

- договор от 23.12.2009 №23/12-2009, согласно которому субподрядчик обязуется выполнить электромонтажные работы по освещению подвала блок-секции №1 в 1 мкр. г. Шелехов, сдать результаты работ генподрядчику, а генподрядчик обязуется принять результат работы и оплатить. Работа выполняется субподрядчиком из его материалов, его силами и средствами. Срок выполнения работ – январь 2010 года. Стоимость работ составляет – 124 608 руб., в том числе НДС;

- договор строительного подряда от 16.11.2009 №16/11-2009, согласно которому подрядчик обязуется в соответствии с утвержденной заказчиком проектно-сметной документацией, условиями договора, СНиП, ГОСТ и действующим законодательством РФ выполнить строительно-монтажные работы по ремонту кабинета. Срок работ 16.11.2009 – 30.12.2009. Стоимость работ по настоящему договору составляет с учетом НДС 100 154,18 руб. Подрядчик обязуется выполнить все работы, согласованные сторонами в договоре, из своих материалов, изделий, конструкций, оборудования, собственными силами и средствами, а также силами привлеченных субподрядных организаций;

с ЗАО НПЦ «Росниимет»:

- договор строительного субподряда от 26.06.2009 №26/06-09, согласно которому субподрядчик обязуется с утвержденной заказчиком проектно-сметной документацией, условиями договора, СНиП, ГОСТ и действующим законодательством РФ выполнить строительно-монтажные работы по объекту «Строительство терминально-складского комплекса для таможенных грузов на ст. Иркутск-пассажирский». Срок работ 01.07.2009 – 31.12.2009. Стоимость работ по договору является ориентировочной и составляет с учетом НДС 2 000 000,0 рублей. Сдача-приемка выполненных работ производится сторонами ежемесячно с подписанием акта о приемке выполненных работ и справки о стоимость выполненных работ и затрат;

- договор строительного субподряда от 25.09.2009 №25/09-09, согласно которому субподрядчик обязуется с утвержденной заказчиком проектно-сметной документацией, условиями договора, СНиП, ГОСТ и действующим законодательством РФ выполнить строительно-монтажные работы по де-монтажу временного электроснабжения 10 кВ, и демонтажу шкафов, ящиков, кабеля, мостов 2 пускового комплекса 0,4 кВ V серии. Срок работ октябрь 2009. Стоимость работ по договору составляет с учетом НДС 242 156,06 рублей. Сдача-приемка выполненных работ производится сторонами ежемесячно с подписанием акта о приемке выполненных работ и справки о стоимость выполненных работ и затрат;

- договор поставки с ООО «РИСАТ», согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить электроматериалы, оборудование в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Фактическое получение товаров оформляется товарной накладной или транспортной накладной. Стороны считают согласованным поставку на количество продукции, указанное в товарной накладной или транспортной накладной. Продукция подлежит оплате исходя из фактически поставленного количества. Поставка продукции производится одним из следующих способов – железнодорожным транспортом, доставка автомобильным транспортом, выборка покупателем со склада поставщика. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.2010;

- договор на предоставление услуг автотранспорта от 28.06.2010 №28/06 с ООО «Экскалибур», согласно которому исполнитель предоставляет механизмы (с экипажем) для