Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 по делу n А19-17175/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  07.03.2013г.

Представители налогового органа дали пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Предприниматель и третье лицо представителей в судебное заседание не направили, извещены надлежащим образом, что подтверждается почтовыми уведомлениями от 12.03.2013г. №67200059 90352 8, 27.03.2013г. №672000 59 90350 4.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Попов Д.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером ОГРН 304381713200013, что подтверждается выпиской из ЕГРИП по состоянию на 20.08.2012г. (т.1 л.д.45-50)

Как правильно указано судом первой инстанции, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области на основании решения заместителя руководителя инспекции от 18.05.2011 №1179 (т.1 л.д.121-122, с учетом решений №95, №95/1 (т.1 л.д.123-124) проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010. Данное решение в связи с отказом проверяемого лица от его получения направлено по новому месту жительства и вручено почтой 09.06.2011 (т.2 л.д.79-83, 139). Законность принятия Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области решения о проведении выездной налоговой проверки подтверждена имеющим преюдициальное значение решением Арбитражного суда Иркутской области от 05.08.2011 по делу №А19-12393/2011 (т.8 л.д.42-58).

Проведение проверки приостанавливалось мотивированным решением от 17.06.2011 №1179/1 в связи с необходимостью истребования информации о проверяемом налогоплательщике у 15 организаций. Данное решение вручено уполномоченному представителю налогоплательщика Захарченко О.И. по надлежащим образом оформленной нотариальной доверенности от 03.06.2011 (т.2 л.д.90, т.22 л.д.157-158).

Решением от 05.12.2011 №1179/2 (т.2 л.д.132) налоговый орган возобновил проведение проверки. Данное решение направлено налогоплательщику 16.12.2011 (т.2 л.д.85).

Решением от 06.12.2012 №95 (т.2 л.д.84) налоговый орган изменил состав проверяющих (включена Каскевич Я.В., исключена Терпугова И.И.), решение направлено ИП Попову Д.В. 16.12.2011 (т.2 л.д.85) по адресу, на который Попов Д.В. просил направлять корреспонденцию в г.Усть-Илимске (т.22 л.д.41), то есть согласно позиции Попова Д.В. для Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Иркутской области он находился в Красноярской крае, а для Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Красноярскому краю – в Иркутской области.

Решением от 30.12.2011 №1179/3 налоговый орган приостановил проведение выездной налоговой проверки в связи с необходимостью истребования документов у ООО «Лаверна-Новосибирск» и ЗАО «Байкал-Авто-Трак-Сервис».

В связи с получением писем ИФНС по Свердловскому округу г.Иркутска от 10.01.2012 №05-13/10 и ИФНС по Ленинскому округу г.Иркутска от 10.01.2012 №11-1-14/3225 о снятии с учета ООО «Лаверна-Новосибирск» и ЗАО «Байкал-Авто-Трак-Сервис» (т.2 л.д.135, 137) налоговый орган вынес решение от 10.01.2012 №1179/4 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки, которое 13.01.2012 вручено уполномоченному представителю заявителя Захарченко О.И. (т.2 л.д.138).

17.01.2012 уполномоченному представителю заявителя вручена справка от 13.01.2012 №10-17/01 о проведенной выездной налоговой проверке (т.1 л.д.130-131).

24.02.2012 уполномоченному представителю налогоплательщика вручен акт выездной налоговой проверки от 20.02.2012 №10-17/01 с приложениями на 2376 листах (т.2 л.д.75-78, далее – акт проверки).

Извещением от 24.02.2012 №10-17/01-709 инспекция уведомила Попова Д.В., что рассмотрение материалов проверки состоится 20.03.2012 в 15 час. 00 мин. в помещении налогового органа (т.4 л.д.1).

Попов Д.В. лично вместе с Пановой М.В., Поповым В.А. участвовали с рассмотрении материалов проверки 20.03.2012 (т.22 л.д.159-160).

20.03.2012 налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 20.03.2012 №10-09/2, врученное уполномоченному представителю налогоплательщика 22.03.2012 (т.3 л.д.1).

Справка о проведенных мероприятиях дополнительного налогового контроля от 20.04.2012 №10-17-1/01 с приложениями на 1055 листах вручена представителю ИП Попова Д.В. 23.04.2012 (т.3 л.д.57). Также 23.04.2012 представитель проверяемого налогоплательщика дополнительно ознакомился с материалами проверки (т.3 л.д.11-19).

Извещением от 23.04.2012 №10-17/01-709/1 инспекция уведомила Попова Д.В., что рассмотрение материалов проверки состоится 28.04.2012 в 15 час. 00 мин. в помещении налогового органа (т.3 л.д.3).

27.04.2012 предприниматель Попов Д.В. попросил отложить рассмотрение материалов проверки, назначенное на 28.04.2012 (т.3 л.д.2).

Попов Д.В. лично участвовал в рассмотрении материалов проверки 28.04.2012 и был извещен под роспись в протоколе об удовлетворении ходатайства о переносе рассмотрения материалов проверки на 11 час. 00 мин. 05.05.2012 (т.22 л.д.161-163).

Попов Д.В. лично участвовал с рассмотрении материалов проверки 05.05.2012, представил дополнительные возражения и был извещен под роспись в протоколе о переносе рассмотрения материалов проверки на 11 час. 00 мин. 11.05.2012 в связи с возникновением у налогового органа необходимости оценить дополнительно представленные возражения (т.22 л.д.164-166).

По результатам рассмотрения материалов проверки в присутствии проверявшегося лица (т.22 л.д.167-169) налоговым органом принято решение от 11.05.2012 №10-17/01-02484 дсп  о привлечении к налоговой ответственности (т.4 л.д.6-113, далее – решение):

-    по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц за 2009-2010 годы в виде штрафа в размере 4 382 885 руб.;

-    по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, за 2009 год в виде штрафа в размере 430 826 руб.;

-  по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2009 год в виде штрафа в размере 421 руб.;

- по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2009 год в виде штрафа в размере 495 руб.;

Также указанным решением предпринимателю начислено и предложено уплатить либо зачесть в счет имеющейся переплаты:

- налог на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 13 993 808 руб., за 2010 год в сумме 7 920 614 руб.;

-  единый социальный налог в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 2 154 130 руб.;

-   единый социальный налог в федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2009 год в сумме 2477 руб.;

-  единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2009 год в сумме 2 104 руб.;

-  налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в сумме 78 333 руб.;

-  пени по налогу на доходы физических лиц в качестве налогоплательщика в сумме 3 122 433 руб.;

-    пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме   382 735 руб.;

-    пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 374 руб.;

-    пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 440 руб.

Кроме того, предпринимателю предложено уплатить излишне возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2009 года, 1 квартал 2010 года в сумме 17 746 836 руб.

Как правильно указано судом первой инстанции, основанием для указанных доначислений согласно акту проверки и решению налогового органа стали следующие обстоятельства.

Налогоплательщик неправомерно отнес в состав расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу затраты по организациям ООО «ЛесСервис» за 2009 год в сумме 17 117 970 руб., за 2010 год в сумме 1 115 000 руб., ООО «ЛесСервис-2009» за 2010 год в сумме 10 089 501 руб., ООО «ИнвестЛес» за 2009 год в сумме 7 664 000 руб., ООО «ИнвестЛес-2009» за 2009 год в сумме 1 200 000 руб., за 2010 год в сумме 4 719 500 руб.

Данные организации заключили с ИП Поповым Д.В договоры на предоставление персонала для следующих видов работ: перевозка пассажиров и грузов производственно-технического назначения, заготовка, разделка, сортировка, маркировка и вывозка лесопродукции, лесопиление, погрузочно-разгрузочные работы.

Предприниматель Попов Д.В. применял общую систему налогообложения, при этом работодателем не являлся.

Единственным учредителем (участником) всех указанных организаций в проверяемом периоде являлся сам Попов Д.В., а руководителем его отец – Попов Вячеслав Александрович. Ликвидатором ООО «ЛесСервис» и ООО «ИнвестЛес» в 2009 году назначена Панова М.В. (сестра Попова Д.В.). Все четыре организации были зарегистрированы по адресу г.Усть-Илимск, пр-кт Дружбы Народов, 24 - 50 и собственником этого помещения являлся Попов Д.В., не имели в собственности никаких технических средств (машин, механизмов, станков), необходимых для самостоятельного выполнения услуг, связанных с лесозаготовкой, погрузкой и разгрузкой лесопродукции, её перевалкой.

Все денежные средства, поступавшие от Попова Д.В. на счета ООО «ЛесСервис», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес», ООО «ИнвестЛес-2009», зачислялись с основанием платежа «финансовая помощь», частично денежные средства возвращались Попову Д.В. с назначением платежа «возврат финансовой помощи».

Сумма возврата Попову Д.В. денежных средств (финансовой помощи) сопоставима с суммами выплаченной заработной платы работников, налогов и обязательных отчислений по ним, выплаченными ООО «ЛесСервис», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес», ООО «ИнвестЛес-2009» своим работникам.

Указанные организации применяли упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов), ООО «ЛесСервис» и ООО «ИнвестЛес» ликвидированы в один день - 04.03.2010.

В ходе ранее проведенных камеральных проверок деклараций по налогу на добавленную стоимость предприниматель Попов Д.В. не представлял документы по оплате услуг персонала указанных организаций и отвечал, что все платежи проводились исключительно по расчетному счету. Вместе с тем, в ходе выездной налоговой проверки заявитель представил акты зачета встречных требований (стоимость услуг по предоставлению персонала гасится зачетом ранее поступившей финансовой помощи), однако  в доходы для целей налогообложения ООО «ЛесСервис», ООО «ЛесСервис-2009», 000 «ИнвестЛес», ООО «ИнвестЛес-2009» денежные средства, полученные от Попова Д.В., не включали, поскольку платежи производились по расчетному счету как финансовая помощь.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что предпринимателем Поповым Д.В. путем создания указанных выше организаций и заключения с ними договоров на предоставление услуг персонала создана схема, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды, единственной целью создания при которой указанных организаций являлась возможность заявителя применить профессиональный вычеты по налогу на доходу физических лиц и расходы по единому социальному налогу в сумме, значительно превышающей фактические затраты по выплате заработной платы работникам.

Отказывая  в принятии указанных выше расходов, связанных с  деятельностью рассматриваемых организаций, налоговый орган принял в состав расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу затраты в виде фактически начисленной и  выплаченной заработной платы работников ООО  «ЛесСервис», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес», ООО «ИнвестЛес-2009» за 2009 год в сумме 14 140 555 руб., за 2010 год в сумме 14 159 355 руб.

Также при доначислении налога на доходы физических лиц, налога единого социального налога за 2009 и 2010 годы, налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года, уменьшении налога на добавленную стоимость, ранее возмещенного из бюджета за 1-4 кварталы 2009 года, 1 квартал 2010 года налоговый орган исходил из неправомерного отнесения в состав расходов (вычетов) для целей налогообложения следующих сумм:

-    по ИП Пановой М.В. расходы (вычеты) по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в сумме 1 843 220 руб., за 2010 год в сумме 31 136 356 руб., вычеты по НДС в сумме 627 274 руб.:

-    по ИП Панову С.Н. расходы (вычеты) по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в сумме 36 604 705 руб., вычеты по НДС в сумме 6 844 027 руб.;

-    по ИП Поповой Л.В. расходы (вычеты) по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в сумме 6 213 283 руб., за 2010 год в сумме 25 265 034 руб., вычеты по НДС в сумме 1 139 708 руб.;

- по Попову В.А. расходы (вычеты) по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в сумме 58247497 руб., за 2010 год в сумме 8 850 995 руб., вычеты по НДС в сумме 8 185 856 руб.

Инспекцией установлено, что указанные лица находятся в отношениях близкого родства (свойства) с заявителем: Панова М.В. – сестра, Панов С.Н. – зять (муж Пановой С.Н.), Попова Л.В. – мать, Попов В.А. – отец.

Для целей налогообложения Попов Д.В. отнес в состав расходов (вычетов) стоимость оказанных Пановой М.В., Пановым С.Н., Поповой Л.В., Поповым В.А. услуг по разделке, сортировке, маркировке лесопродукции, погрузочно-разгрузочных работ.

Указанные индивидуальные предприниматели не являлись работодателями и привлекали по договорам найма персонала для выполнения услуг предпринимателю Попову Д.В. работников, трудоустроенных в ООО «ЛесСервис», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес», ООО «ИнвестЛес-2009». Как уже указывалось, учредителем и участником данных организаций в 2009-2010 годах являлся сам Попов Д.В., а руководителем его отец – Попов В.А. При этом данные организации применяли упрощенную систему налогообложения и не уплачивали налог на добавленную стоимость, налог на прибыль.

По расчетным счетам указанных организаций и индивидуальных предпринимателей не производилась оплата услуг найма персонала. Оказание услуг Попову Д.В. осуществлялось предпринимателями Поповым В.А. и Поповой Л.В на оборудовании, принадлежащем