Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 по делу n А19-17175/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009» (том 5 дела) представлены заявителем только в ходе выездной проверки, тогда как ранее в ходе камеральных проверок деклараций по НДС заявитель отрицал наличие иных отношений по оплате, помимо платежей, проведенных по расчетным счетам (сопроводительное письмо, т.21 л.д.5). Таким образом, суд первой инстанции правильно  критически отнесся к данным соглашениям, учитывая также то, что подконтрольные  Попову Д.В. организации ООО «ЛесСервис», ООО «ИнвестЛес» ликвидированы в 2010 году и проведение в отношении этих организаций мероприятий налогового контроля невозможно.

Ссылка апелляционной жалобы на то, что протоколы зачета были представлены в ходе камеральных проверок, отклоняются в связи с указанным сопроводительным письмом (т.21 л.д.5), а также в связи с тем, что соответствующих доказательств предпринимателем не представлено, на какие-либо конкретные доказательства в материалах дела предприниматель не сослался.

Судом первой инстанции правильно указано, что для целей налогообложения Попов Д.В. отнес в состав расходов (вычетов) стоимость оказанных Пановой М.В., Пановым С.Н., Поповой Л.В., Поповым В.А. услуг по разделке, сортировке, маркировке лесопродукции, погрузочно-разгрузочные работы (т.10 л.д. 3-28, т.14 л.д.3-31, т.18 л.д.34-68, т.12 л.д.3-27).

Инспекцией установлено и заявителем в ходе рассмотрения дела не оспорено, что указанные выше физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, находятся в отношениях близкого родства (свойства) с заявителем: Панова М.В. – сестра, Панов С.Н. – зять (муж Пановой С.Н.), Попова Л.В. – мать, Попов В.А. – отец.

Указанные обстоятельства в соответствии с п.1 пп. 3 ст.20 Налогового кодекса РФ свидетельствуют о взаимозависимости указанных предпринимателей и Попова Д.В., что в свою очередь может влиять на условия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Для выполнения указанных услуг Попов Д.В. по договору от 12.11.2009 передал в безвозмездное пользование ИП Поповой Л.В. здание, сушильные камеры, линию по переработке древесины, земельный участок, 2 вилочных погрузчика; по договору от 29.01.2008 передал ИП Попову В.А. в безвозмездное пользование здание, сушильные камеры, линию по переработке древесины, земельный участок, 1 вилочный погрузчик (т.5 л.д.30-43).

Индивидуальный предприниматель Панов С.Н. по договору от 12.11.2009 (т.13 л.д.191-196) передал в безвозмездное пользование ИП Пановой М.В. 42 единицы техники (автоприцепы, погрузчики, грузовые автомобили и т.д.)

Индивидуальные предприниматели Панова М.В., Панов С.Н., Попова Л.В., Попов В.А. для оказания услуг Попову В.Д. также привлекали персонал организаций, единственным участником которых являлся Попов Д.В. – ООО «ЛесСервис», ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009», причем  оплату услуг персонала не производили (т.7 л.д.1-6, а также имеющиеся в деле выписки по расчетным счетам предпринимателей).

Допрошенная в качестве свидетеля Попова Л.В. на вопросы налогового органа сообщила, что переработка лесопродукции для ИП Попова Д.В. осуществлялась на оборудовании, принадлежащем Попову Д.В. и переданном им в безвозмездное пользование, персонал для переработки лесопродукции привлекался из ООО «ЛесСервис-2009» и ООО «ИнвестЛес-2009» (т.2 л.д.167, 169-171).

Допрошенный в качестве свидетеля ИП Попов В.А. на вопросы налогового органа подтвердил, что является директором предприятий, оказывающих услуги по представлению персонала и как предприниматель оказывает услуги по переработке лесопродукции, а также сообщил, что переработка лесопродукции для ИП Попова Д.В. осуществлялась на оборудовании, принадлежащем Попову Д.В. (т.2 л.д.174).

Допрошенный в качестве свидетеля ИП Панов С.Н. на вопросы налогового органа сообщил, что также является директором по лесозаготовке ООО «ЛесСервис-2009», как индивидуальный предприниматель оказывал услуги по разделке лесопродукции ИП Попову Д.В. на собственном оборудовании, так частично и на оборудовании, принадлежащем заказчику, т.е. Попову Д.В., персонал для оказания услуг привлекался из ООО «ЛесСервис» (т.2 л.д.177-178).

Допрошенная в качестве свидетеля Панова М.В. на вопросы налогового органа сообщила, что работодателем не является, для оказания услуг по переработке лесопродукции привлекался персонал ООО «ИнвестЛес-2009», какой объем десопродукции ежемесячно перерабатывался работниками ООО «ИнвестЛес-2009» на производственной базе Попова Д.В., ответить не смогла (т.2 л.154).

Согласно банковской выписке, с расчетного счета ИП Панова С.Н. (т.21 л.д.135-170) не производилось перечисление каких-либо денежных средств в оплату услуг ООО «ЛесСервис», ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009»  по привлечению персонала. Вместе с тем, ИП Панов С.Н. перечислял ООО «ЛесСервис» финансовую помощь (например, 28.01.2009 – 15 000 руб. и 27 000 руб.).

Поступавшие денежные средства перечислялись Пановым С.Н. иным организациям с назначением платежей оплата за товары, оплата за услуги лесопереработки, перечислялись в гашение задолженности по кредитным договорам, поступавшие на счет Панова С.Н. денежные средства за услуги по лесопереработке от иных организаций (ГУП ОИУ 8 ГУИН МЮ РФ по Красноярскому краю) перечислялись Пановым С.Н. на счет Попова Д.В. в тех же суммах как оплата услуг по лесопереработке (например, 03.02.2009 – 3 731 359 руб. 30 коп., 26.03.2009 – 2 900 000 руб. и 2 397 800 руб., 09.12.2009 – 2 332 000 руб., 10.12.2009 - 450 000 руб.).

Кроме того, перечисление денежных сумм, поступивших от Попова Д.В. на счет Панова С.Н. в оплату услуг лесопереработки иных организаций, осуществлялось в том же размере и соответственно по той же стоимости, то есть без торговой наценки, в связи с чем, у предпринимателя Панова С.Н. не могло возникать с учетом расходов и вычетов обязательств по уплате налогов с операций по реализации услуг Попову Д.В. (так, денежные средства в сумме 535 000 руб. от Попова Д.В. в тот же день 08.10.2009 перечислены в оплату за лесоперевалочные работы ООО «Стройсервис», денежные средства в сумме 392 000 руб. в тот же день 05.11.2009 перечислены в оплату за лесоперевалочные работы ООО «Стройсервис», денежные средства в сумме 410 000 руб. в тот же день 10.11.2009 перечислены в оплату за лесоперевалочные работы ООО «Сибкон», денежные средства в сумме 1 500 000 руб. в тот же день 27.01.2009 перечислены на счет ООО «Илимфинресурс» в оплату за лесозаготовительные работы, денежные средства в сумме 580 000 руб. в тот же день 11.03.2009 перечислены на счет ООО «Илимфинресурс» и ООО «Сибирь-Трейд» в оплату услуг по лесозаготовке и лесопереработке, денежные средства в сумме 300 000 руб., поступившие от  Попова Д.В.  в оплату  услуг  по  переработке лесопродукции в тот  же день 25.06.2009 и в той же сумме перечислены Пановым С.Н. обратно на счет Попова Д.В. в оплату услуг по лесопереработке, денежные средства в сумме 800 000 руб. в тот же день 10.06.2009 перечислены в оплату за лесоперевалочные работы ООО «Сибкон», денежные средства в сумме 535 000 руб. в тот же день 08.10.2009 перечислены в оплату за лесоперевалочные работы ООО «Стройсервис»).

Как правильно указывает суд первой инстанции, денежные средства, поступавшие на расчетный счет ООО «Илимфинресурс», обналичивались в значительным суммах до 3,4 миллиона рублей в день в дополнительном офисе «Братского АНКБ» в г.Усть-Илимске (т.21 л.д.179-200, т.22 л.д.1-18). В том числе, таким образом были обналичены денежные средства, поступившие на счет ООО «Илимфинресурс» 11.03.2009 от ИП Панова С.Н., Попова В.А., ИП Попова Д.В. (т.21 л.д.181). ООО «Илимфинресурс» зарегистрировано в г.Усть-Илимске 22.12.2008 и снято с учета в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Вектор», г.Ярославль (т.13 л.д.143-190). Лицо, заявленное в качестве руководителя и учредителя ООО «Илимфинсервис» - Иванов Н.В. – отрицает причастность к деятельности указанной организации (т.3 л.д.142-146).

С учетом ведения дел, не направленного по существу на получение доходов, ИП Панов С.Н. в декларации по НДФЛ за 2009 год при общей сумме выручки от реализации товаров, работ и услуг порядка 82,7 миллионов рублей заявил расходы в сопоставимой сумме 82,6 миллионов рублей и исчислил налог к уплате в бюджет в сумме 8000 руб., по 2010 году указанное лицо в соответствии с данными налогового органа налоговую отчетность не представило.

Согласно банковской выписке, с расчетного счета ИП Попова В.А. (т.14 л.д.32-124) не производилось перечисление  каких-либо денежных средств в оплату услуг ООО «ЛесСервис», ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009»  по привлечению персонала. Вместе с тем, ИП Попов В.А. перечислял ООО «ИнвестЛес» финансовую помощь (например, 02.02.2009 – 483 000 руб. и этой же датой получал от данной организации возврат финансовой помощи в сумме 309 000 руб., а также от указанной организации получил возврат финансовой помощи 02.04.2009 – 112000 руб., 02.04.2009 – 25000 руб., 03.04.2009 - 229 000 руб. и 90 000 руб.), перечислил ООО «ЛесСервис» возврат финансовой помощи 27.02.2009 в сумме 60 000 руб. и 461 000 руб., 10.03.2009 – 91 000 руб., 29. 06.2009 – 42 000 руб., получил 06.03.2009 от ООО «ЛесСервис» финансовую помощь в сумме 153 000 руб.

Кроме того, перечисление денежных сумм, поступивших от Попова Д.В. на счет Попова В.А. в оплату услуг лесопереработки иных организаций осуществлялось в дельнейшем в ряде случаев в том же размере и по той же стоимости, то есть без торговой наценки, в связи с чем, у предпринимателя Попова В.А. не могло возникать с учетом расходов и вычетов обязательств по уплате налогов с операций по реализации услуг Попову Д.В. (так, денежные средства в сумме 900 000 руб. от Попова Д.В. в тот же день 28.01.2009 перечислены в оплату услуг по изготовлению «строганных изделий» ООО «Сиблеспром», денежные средства в сумме 150 000 руб. от Попова Д.В. в тот же день 29.01.2009 перечислены в оплату услуг по изготовлению «строганных изделий» ООО «Сиблеспром», денежные средства в сумме 321 000 руб. от Попова Д.В. в тот же день 30.01.2009 перечислены в оплату услуг по лесопереработке ООО «Сибкон», денежные средства от Попова Д.В. в сумме 400 000 руб. в тот же день 03.02.2009 перечислены на счет ООО «Илимфинресурс» в оплату услуг по лесопереработке, денежные средства от Попова Д.В. в сумме 350 000 руб. в тот же день 05.02.2009 перечислены в оплату услуг по изготовлению «строганных изделий» на счет ООО «Сиблеспром», денежные средства от Попова Д.В. в сумме 500 000 руб. в тот же день 09.02.2009 перечислены в оплату услуг по изготовлению «строганных изделий» на счет ООО «Сиблеспром», денежные средства от Попова Д.В. в сумме 1108448 руб. в тот же день 18.02.2009 перечислены в оплату услуг по изготовлению «строганных изделий» на счет ООО «Сиблеспром», денежные средства в сумме 150 000 руб. от Попова Д.В. в тот же день 19.02.2009 перечислены в оплату услуг по лесопереработке ООО «Сибкон»; денежные средства в сумме 1 732 000 руб. от Попова Д.В. в тот же день 26.02.2009 перечислены ООО «Стройсервис» и ООО «Сиблеспром» в оплату услуг по лесоперевалочным работам и в оплату за услуги по изготовлению «строганных изделий», денежные средства от Попова Д.В. в сумме 100 000 руб. в тот же день 04.03.2009 перечислены в оплату услуг по изготовлению «строганных изделий» на счет ООО «Сиблеспром», денежные средства от Попова Д.В. в сумме 835000 руб. в тот же день 06.03.2009 перечислены на счета ООО «Илимфинресурс» и ООО «Стройсервис» в оплату услуг по лесопереработке и лесоперевалочные работы, денежные средства от Попова Д.В. в сумме 414 000 руб. в тот же день 05.05.2009 перечислены на счет ООО «Сибирь-Трейд» в оплату услуг по лесопереработке, денежные средства от Попова Д.В. в сумме 505 000 руб. в тот же день 08.07.2009 перечислены на счет ООО «Сибирь-Трейд» в оплату услуг по лесопереработке – список неполный и может быть продолжен).

С учетом такого ведения дел, не направленного по существу на получение доходов, ИП Попов В.А. в декларации по НДФЛ за 2010 год при общей суммы выручки от реализации товаров, работ и услуг порядка 81,5 миллионов рублей заявил расходы в сопоставимой сумме 81,2 миллионов рублей и исчислил налог к уплате в бюджет в сумме 46898 руб. (из которого только 19 691 руб. является налогом, исчисленным с дохода от предпринимательской деятельности, а остальной доход получен от налоговых агентов  – ООО «ИнвестЛес-2009», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ВЭМ», ООО «ЛДК» - т.15 л.д.28-85), по 2009 году предприниматель Попов В.А. отразил в декларации по НДФЛ доходы в сумме 59,853 миллионов рублей, заявил расходы в сопоставимой сумме 59,789 миллионов рублей и исчислил   налог к уплате в бюджет в сумме 8 332 руб.

Согласно банковской выписке, с расчетного счета ИП Пановой М.В. (т.21 л.д.32-84) не производилось  перечисление  каких-либо  денежных средств в оплату услуг ООО «ЛесСервис», ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009»  по привлечению персонала. Вместе с тем, ИП Панова М.В. перечисляла ООО «ИнвестЛес» финансовую помощь (например, 20.05.2010 – 650 000 руб.), 25.05.2010 на счет ИП Пановой М.В. от ООО «ИнвестЛес-2009» поступил возврат финансовой помощи в сумме 650 000 руб., который в этот же день перечислен на счет самого Попова Д.В. как оплата услуг по лесопереработке.

Поступавшие денежные средства перечислялись Пановой М.В. иным организациям с назначением платежей оплата за товары, оплата за услуги лесопереработки, перечислялись в гашение задолженности по кредитным договорам, поступавшие на счет Пановой М.Н. денежные средства за услуги по лесопереработке от ГУП ОИУ 8 ГУИН МЮ РФ по Красноярскому краю перечислялись на счет Попова Д.В. в тех же суммах (то есть без торговой наценки) в качестве оплаты услуг по лесопереработке (например, 10.12.2009 – 3 050 000 руб., 24.12.2009 – 2 400 000 руб. и 2 400 000 руб., 11.03.2010 - 3 000 000 руб., 3 000 000 руб. и 3 000 000 руб., 24.03.2010 3 000 000 руб. и 3 000 000 руб., 31.03.2010 – 2 100 000 руб., 02.04.2010 – 3 000 000 руб.).

Кроме того, в ряде случаев имело место перечисление денежных сумм, поступивших от Попова Д.В. на счет Пановой М.В. в оплату услуг лесопереработки иных организаций в тех же суммах и по той же стоимости, то есть без торговой наценки, в связи с чем, у предпринимателя Пановой М.В.. не могло возникать с учетом расходов и вычетов обязательств по уплате налогов с операций по реализации услуг Попову Д.В. (так, денежные средства в сумме 540 000 руб. от Попова Д.В. в тот же день 06.04.2010 перечислены в оплату за услуги ООО «Илимфинресурс», денежные средства в сумме 1076000 руб. в тот же день 28.04.2010 перечислены в оплату за услуги по лесопереработке на счета ООО «СтройИнвест» и ИП Чикунова А.В., денежные средства в сумме 578 000 руб. в тот же день 29.04.2010 перечислены на счет ООО «Эверест-2006» в оплату за услуги, денежные средства в сумме 625 000 руб. в тот же день