Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 по делу n А19-17175/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

документа;

3)  при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4)  содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5)   наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6)  личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей вычеты.

Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 Кодекса).

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 Кодекса. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (абз.2 п.1 ст.172 Кодекса).

Статья 169 Кодекса дает понятие счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

Перечисленные выше требования относятся не только к формальному наличию соответствующих реквизитов, но и к их достоверности. Лица, применяющие профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц, должны проявлять необходимую степень разумности и осмотрительности, обязаны проверять правоспособность организаций, у которых приобретаются товары, используемые в предпринимательской деятельности.

Лица, применившие налоговые вычеты несут риск неблагоприятных последствий при установлении налоговым органом обстоятельств, свидетельствующих об указании недостоверных сведений в первичных документах.

Данная правовая позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. №138-О, в котором указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Как правильно указано судом первой инстанции,  из имеющихся в материалах дела деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, книг учета доходов и расходов усматривается, что налогоплательщик уменьшил доходы на сумму материальных расходов, а также применил (в рассматриваемой в настоящем деле части) вычеты по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с:

-  ООО «ЛесСервис» расходы за 2009 год в сумме 17 117 970 руб., за 2010 год в сумме 1 115 000 руб.;

-  ООО «ЛесСервис-2009» расходы за 2010 год в сумме 10 089 501 руб.;

-  ООО «ИнвестЛес» расходы за 2009 год в сумме 7 664 000 руб.,

-  ООО «ИнвестЛес-2009» расходы за 2009 год в сумме 1 200 000 руб., за 2010 год в сумме 4 719 500 руб.;

-   ИП Пановой М.В. расходы по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в сумме 1 843 220 руб., за 2010 год в сумме 31 136 356 руб., вычеты по НДС в сумме 627 274 руб.:

-   ИП Пановым С.Н. расходы по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в сумме 36 604 705 руб., вычеты по НДС в сумме 6 844 027 руб.;

-   ИП Поповой Л.В. расходы по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в сумме 6 213 283 руб., за 2010 год в сумме 25 265 034 руб., вычеты по НДС в сумме 1 139 708 руб.:

- Поповым В.А. расходы по НДФЛ и ЕСН за 2009 год в сумме 58247497 руб., за 2010 год в сумме 8 850 995 руб., вычеты по НДС в сумме 8 185 856 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно  участвует в другой организации, суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В соответствие с п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Рассматривая вопрос о влиянии взаимозависимости указанных лиц на результаты хозяйственной деятельности суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Для целей налогообложения Попов Д.В. отнес в состав расходов (вычетов) стоимость оказанных ООО «ЛесСервис», ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009» услуг по предоставлению персонала для перевозки пассажиров и грузов производственно-технического назначения, стоимость услуг по заготовке, разделке, сортировке, маркировке и вывозке лесопродукции, погрузочно-разгрузочным работам (т.5 л.д.3-27, 154-364). Указанный организации в период своей деятельности применяли упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ, применение упрощенной системы налогообложения (далее также - УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, применяя УСН, ООО «ЛесСервис», ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009» были освобождены от обязанностей по уплате налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость.

Из материалов дела (выписок из Единого государственного реестра юридических лиц) следует, что Попов Денис Вячеславович в спорный период  являлся единственным учредителем (участником) ООО «ЛесСервис», с ООО «ИнвестЛес», с ООО «ЛесСервис- 2009», с ООО «ИнвестЛес-2009» и мог влиять на результаты сделок по реализации последними товаров (работ, услуг). Таким образом, суд первой инстанции правильно посчитал, что в соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ указанные организации являются взаимозависимыми по отношению к предпринимателю Попову Д.В.

Материалами дела подтверждается, что руководителем ООО «ЛесСервис», с ООО «ИнвестЛес», с ООО «ЛесСервис-2009», с ООО «ИнвестЛес-2009» являлся отец Попова Дениса Вячеславович – Попов Вячеслав Александрович (все первичные документы указанных организаций подписаны Поповым В.А.).

Таким образом, Попов Вячеслав Александрович как руководитель ООО «ЛесСервис», с ООО «ИнвестЛес», с ООО «ЛесСервис-2009», с ООО «ИнвестЛес-2009» являлся взаимозависимым по отношению к Попову Денису Вячеславовичу вследствие их родства, а также того, что доля участия сына в обществах составляла 100 процентов.

ИП Попов Д.В. в 2009-2010 годах не являлся работодателем, как единственным учредителем им были учреждены ООО «ЛесСервис», ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009», деятельность которых была непосредственно связана с наймом рабочей силы и подбором персонала. Предприниматели Панова М.В., Панов С.Н., Попова Л.В., Попов В.А. также не являлись работодателями и привлекали для оказания услуг Попову Д.В. персонал ООО «ЛесСервис»,  ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009» (организаций, взаимозависимых по отношению к Попову Д.В.).

ООО «ИнвестЛес» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области (дата постановки на учет – 12.03.2008, дата снятия с учета 04.03.2010). Руководителем ООО «ИнвестЛес» являлся Попов В.А. (отец индивидуального предпринимателя Попова Д.В.). Численность работников в ООО «ИнвестЛес» в 2009 году составила 55 человек. По данным инспекции у ООО «ИнвестЛес» имущество и техника не числилась. Предприятие применяло упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доход-расход». Отчетность по УСН за 2009-2010 годы в инспекцию не представлена, налоги в бюджет не уплачены. Финансирование деятельности предприятия в период с 01.10.2009 по 04.03.2010 осуществлялось ИП Поповым Д.В. в виде представления финансовой помощи в общем размере 10 229 500 руб.

ООО «ЛесСервис» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области (дата постановки на учет – 12.03.2008, дата снятия с учета 04.03.2010). Руководителем ООО «ИнвестЛес» являлся Попов В.А. (отец индивидуального предпринимателя Попова Д.В.). Численность работников в ООО «ЛесСервис» в 2009 году составила 85 человек. По  данным инспекции у ООО «ЛесСервис» отсутствовало имущество и техника. Предприятие применяло упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доход-расход». Отчетность по упрощенной системе налогообложения за 2009-2010 годы не представлена и налоги в бюджет не уплачены. Финансирование деятельности предприятия в период с 01.10.2009 по 04.03.2010 осуществлялось ИП Поповым Д.В. в виде представления финансовой помощи в общем размере 12 807 200 руб.

Обе организации зарегистрированы в Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области одной датой - 12.03.2008 и ликвидированы одновременно – 04.03.2010 года по решению учредителя (Попова Д.В.). Юридический адрес обеих организаций –  г. Усть- Илимск, пр-кт. Дружбы Народов, 24, 50.

В связи с ликвидацией ООО «ИнвестЛес» и ООО «ЛесСервис» сотрудники, работавшие в данных организациях, перешли в организации ООО «ИнвестЛес-2009» и ООО «ЛесСервис-2009».

ООО «ЛесСервис-2009» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области (дата постановки на учет  – 12.11.2009). Руководителем ООО «ЛесСервис-2009» является Попов В.А. (отец индивидуального предпринимателя Попова Д.В.). Основной вид деятельности - найм рабочей силы и подбор персонала. Численность работников в ООО «ЛесСервис-2009» в 2009 году составила 71 человек. По данным инспекции, у ООО «ЛесСервис-2009» отсутствует имущество и техника, необходимое для самостоятельного выполнения услуг. Предприятие применяет упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доход-расход». Отчетность по УСН за 2009 год представлена без начисления налога, с указанием суммы полученного убытка и без отражения суммы дохода за налоговый период (сумма полученных доходов равна нулю - т.7 л.д.52-57). В декларации по упрощенной системе налогообложения за 2010 год ООО «ЛесСервис-2009» уменьшило базу на убытки 2009 года и исчислило минимальный налог по ставке 1% в сумме 276 639 руб. (т.22 л.д.170-178). Финансирование деятельности предприятия в 2009-2010 годах осуществлялось ИП Поповым Д.В. в виде представления финансовой помощи в общем размере 8 477 500 руб.

ООО «ИнвестЛес-2009» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Иркутской области (дата постановки на учет – 12.11.2009). Руководителем ООО «ИнвестЛес- 2009» является Попов В.А. (отец индивидуального предпринимателя Попова Д.В.). Основной вид деятельности – найм рабочей силы и подбор персонала. Численность работников в ООО «ИнвестЛес-2009» в 2009 году составила 43 человека. По данным инспекции, у ООО «ИнвестЛес-2009» отсутствует имущество и техника. ООО «ИнвестЛес-2009» применяет упрошенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доход-расход». Отчетность по УСН за 2009 год представлена с убытками на сумму 424 846 руб., исчислен и уплачен минимальный налог в размере 12000 руб. (т.7 л.д.58-64) В декларации по упрощенной системе налогообложения за 2010 год ООО «ИнвестЛес-2009» исчислило минимальный налог по ставке 1% в сумме 163 733 руб. (т.22 л.д.170-178). Финансирование деятельности предприятия в 2009-2010 годах осуществлялось ИП Поповым Д.В. в виде представления финансовой помощи в общем размере 8 708 500 руб.

Факт перечисления денежных средств ИП Поповым Д.В. на счета ООО «ЛесСервис», ООО «ИнвестЛес», ООО «ЛесСервис-2009», ООО «ИнвестЛес-2009» исключительно в виде финансовой помощи подтверждается имеющимися в деле банковскими выписками. Согласно данных выписок, ИП Попов Д.В. ни разу не перечислил денежные средства на счета данных организаций с назначением платежей в виде оплаты каких-либо услуг (товаров, работ).

Как правильно указывает суд первой инстанции, соглашения о зачете встречных требований между ИП Поповым Д.В. и ООО «ЛесСервис»,