Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 по делу n А19-20450/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами первой инстанции о том, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено пунктом 2 статья 89 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.4 ст.89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено статьей. 89 Налогового кодекса РФ.

В силу п.6 ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п.12 ст.89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса РФ.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 Налогового кодекса РФ.

В силу п.14 ст.89 НК РФ при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.п.1,2 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения предусмотренного пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно п.4 ст.101. НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В силу п.6 ст.101 НК РФ 6. В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В соответствии со ст.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 30.12.2011г. заместителем начальника ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области Куроптевой Е.А. было принято решение №15-19-98 о проведении выездной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью ООО «СибАрмаПласт» за период с 01.01.2008г. по 31.12.2010г.

С решением о проведении выездной налоговой проверки от 30.12.11г. №15-19-98 ознакомлен руководитель ООО «СибАрмаПласт» Кабирова Ю.Н. 30.12.11, что подтверждается её подписью на решении.

В связи с тем, что в офисе ООО «СибАрмаПласт» инспектору не представлялись документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, налоговым органом было выставлено в адрес Общества требование от 18.01.2012г. №13-3 о представлении учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов по контрагенту ООО «Байкалпромснаб».

Требование о предоставлении документов от 18.01.2012г. №13-3 вручено руководителю ООО «СибАрмаПласт» Кабировой Ю.Н. 18.01.2012г.

В соответствии с п.3 ст.93 НК РФ  документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного пунктом 3 ст.93 НК РФ срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы

В соответствии с п.3 ст.93 НК РФ, срок для представления документов по вышеуказанному требованию истек 01.02.2012г.

В ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области 01.02.2012г. ООО «СибАрмаПласт» представило ходатайство от 01.02.2012г. №52 о продлении срока представления документов до 20.02.2012г..

Налоговый орган по результатам рассмотрения указанного ходатайства принял решение о продлении сроков представления документов от 03.02.2012г. №13-208. Срок представления документов продлен до 13.02.2012г.

Решение о продлении сроков представления документов от 03.02.2012г. №13-208 получено 06.02.2012г. директором по маркетингу и сбыту ООО «СибАрмаПласт» Лукьянюк Н.Г., действующим на основании доверенности.

В срок до 13.02.2012г. документы по требованию Обществом представлены не были.

ООО «СибАрмаПласт» 10.02.2012г. вновь представлено в инспекцию ходатайство о продлении срока представления документов от 10.02.2012 №92/02-Сб. Общество просило продлить срок представления документов до 29.02.2012.

По результатам рассмотрения данного ходатайства инспекция приняла решение об отказе в продлении сроков представления документов от 14.02.2012 №13-23.

Решение от 14.02.2012 №13-23 получено 16.02.12г. директором по маркетингу и сбыту ООО «СибАрмаПласт» Лукьянюк Н.Г., действующим на основании доверенности.

ООО «СибАрмаПласт» представило в налоговый орган налоговые и бухгалтерские регистры только 16.02.2012г., т.е. с нарушением срока.

Первичные учетные документы налогоплательщик не представил в инспекцию, в связи, с чем 21.02.2012г. налоговым органом на основании постановления №13-58 проведена выемка документов. Составлен протокол от 21.02.12г. №13-54 выемки документов.

Налоговым органом 27.02.12г. составлена справка №13-47-12 о проведенной выездной налоговой проверке.

По результатам выездной налоговой проверке 26.04.12г. составлен акт №13-35-19, который получен руководителем ООО «СибАрмаПласт» Кабировой Ю.Н. 04.05.12г.

Налоговым органом 03.05.12г. составлено уведомление №13-43/378 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, согласно которому рассмотрение назначено на 31.05.2012г.

Уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 03.05.12г. №13-43/378 получено руководителем ООО «СибАрмаПласт» Кабировой Ю.Н. 04.05.12г., о чем свидетельствует её подпись.

ООО «СибАрмаПласт» 24.05.2012г. представило в инспекцию ходатайство №596 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 02.07.2012г., в связи с недостаточностью времени, установленною п.6 ст.100 НК РФ, для представления письменных возражений на акт выездной налоговой проверки.

В соответствии с п.1 ст. 101 НК РФ срок рассмотрения материалов проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц.

С учетом п.1 ст.101 НК РФ, срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО «СибАрмаПласт» мог быть продлен не более чем до 09.07.2012г.

Налоговым органом 31.05.12г. принято решение №13-35-19/1 о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 21.06.12г., рассмотрение материалов назначено на 21.06.2012г.

ООО «СибАрмаПласт» 09.06.2012г. представило в налоговый орган уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица - ООО «СибАрмаПласт», уведомление о формировании ликвидационной комиссии и назначении ликвидатора.

Налогоплательщик 21.06.2012г. представил в инспекцию письменные возражения №01 на акт от 26.04.12г. №13-35-19, в которых Общество ходатайствовало о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в целях истребования у поставщиков ООО «Байкалпромснаб» документов, подтверждающих приобретение им товаров, и в дальнейшем реализованных в адрес ООО «СибАрмаПласт».

Согласно п.6 ст. 101 НК РФ, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решением от 21.06.2012г. №13-59/3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля ходатайство ООО «СибАрмаПласт» удовлетворено, дополнительные мероприятия решено провести в срок до 20.07.2012г.

Данное решение от 21.06.2012г. №13-59/3 получено ликвидатором ООО «СибАрмаПласт» Макаровым   И.А. 28.06.12г., что подтверждается его подписью.

Налогоплательщик 06.07.12г. представил в инспекцию возражения на решение от 21.06.12г. №13-59/3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлена справка от 20.07.2012г., которая получена ликвидатором ООО «СибАрмаПласт» Макаровым И.А. 20.07.2012г., что подтверждается его подписью.

Согласно уведомлению о времени и месте рассмотрения материалов проверки и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля от 28.06.2012г. №13-43/423, рассмотрение материалов проверки назначено на 27.07.2012г.

Данное уведомление получено ликвидатором ООО «СибАрмаПласт» Макаровым И.А. 28.06.2012г.

ООО «СибАрмаПласт» 27.07.12г. представило в инспекцию ходатайство №04 о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, мотивировав его необходимостью предоставления времени для поступления ответов от всех поставщиков ООО «Байкалпромснаб».

Решением ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области