Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2013 по делу n А19-1601/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

лиц в сумме 5329780 руб., единый социальный налог в сумме 2349744 руб.

Предприниматель Андреев Г.С. в порядке, предусмотренном статьями 139-140 Налогового кодекса РФ, обжаловал решение Инспекции в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого № 26-13/002427 от 08.02.2013 решение ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска было изменено в части взыскания пени по налогу на доходы физических лиц с суммы 5223559 руб. 69 коп. на   сумму 4142740   руб. 04 коп., суммы налога на доходы физических лиц с суммы 21048916 руб. на сумму 17881370 руб.

Основанием изменения решения послужил вывод Управления о необходимости зачета сумм единого налога уплаченного предпринимателем Андреевым Г.С. в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009-2010 годы, а также налога на прибыль организаций, уплаченного ООО «Профиль» и ООО «Аспект» в счет уплаты начисленного налога на доходы физических лиц за 2008 год.

В остальной части решение инспекции №13-10/151 дсп от 23.11.2012  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, утверждено в редакции решения Управления и вступило в силу.

Предприниматель, считая, что оспариваемые решение Инспекции в редакции решения Управления и решение Управления в части не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, оспорил их в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как следует из оспариваемого решения инспекции и материалов дела, в проверяемом периоде предприниматель Андреев Г.С. являлся налогоплательщиком единого налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - «доходы» (заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения № 11936 от 29.04.2004).

Из Акта выездной проверки следует, что предельный размер дохода для применения упрощенной системы налогообложения за 2008 год составлял 26 800 000 руб., за 2009 год – 57 900 000 руб., за 2010 год – 60 000 000 руб.

Согласно книгам учета доходов и расходов, а также налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения, представленных предпринимателем Андреевым Г.С., сумма дохода, полученного от финансово-хозяйственной деятельности (налоговая база) составила:

за 2008 год в сумме 25 098 000 руб., в том числе:

-доход от сдачи в аренду помещений, находящихся по адресу: г. Иркутск, ул. Шевцова, 4, составил 14 612 000 руб., из них получен от:

ООО «Сибтехресурс» - 850 000 руб., ООО «Тема» ИНН 3808171274 - 13 750 000 руб., ИП Кольцова Татьяна Владимировна ИНН 380800549335 – 12 000   руб.

-  доход от сдачи в аренду помещений, находящихся по адресу: г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 26, составил 3 840 000   руб., из них получен от:

ООО «Сибтехресурс» - 210 000 руб., ООО «Тема» ИНН 3808171274 - 3 630 000   руб.,

-  доход от сдачи в аренду помещений, находящихся по адресу: г. Иркутск, ул. Чехова, 19, составил 6 433 000 руб., из них получен от:

ИП Козлова Наталья Николаевна ИНН 381112164181 - 3 384 000 руб.,

ИП Вершилло Любовь Викторовна ИНН 380800348702 - 3 037 000 руб.,

ИП Кольцова Татьяна Владимировна ИНН 380800549335 – 12 000 руб.,

-  доход от сдачи в аренду автомобилей, принадлежащих ИП Андрееву Г.С., получен от ООО «Миг» ИНН 3808134441 – 213 000 руб.

за 2009 год в сумме 17 525 000 руб., в том числе:

-  доход от сдачи в аренду помещений, находящихся по адресу: г. Иркутск, ул. Шевцова, 4,   составил 10 796 000 руб., из них получен от:

ООО «Тема» ИНН 3808171274 - 1 250 000 руб., ООО «Профиль» ИНН 3808206262 – 9 540 000 руб., ИП Кольцова Татьяна Владимировна ИНН 380800549335 – 6 000 руб.,

-  доход  от  сдачи  в  аренду помещений,  находящихся  по  адресу:  г.  Иркутск,   ул.Карла Маркса, 26, составил 2 330 000 руб., из них получен от:

ООО «Тема» ИНН 3808171274 - 330 000 руб., ООО «Профиль» ИНН 3808206262 – 2 000 000 руб.,

-  доход  от  сдачи  в  аренду помещений,  находящихся  по  адресу:  г.  Иркутск,   ул.Чехова, 19, составил 4 062 000 руб., из них получен от:

ИП Козлова Наталья Николаевна ИНН 381112164181 - 2 240 000 руб.,

ИП Вершилло Любовь Викторовна ИНН 380800348702 – 1 816 000 руб.,     

ИП Кольцова Татьяна Владимировна ИНН 380800549335 – 6 000 руб.,

-  доход   от   сдачи   в   аренду   автомобилей,   принадлежащих ИП Андрееву Г.С., составил 167 000 руб., из них получен от: ООО «Миг» ИНН 3808134441 – 57 000 руб., ООО ОА «Бабр» ИНН 3808070237 – 110 000 руб.

- прочие доходы составили 170 000 руб., получены от: ООО «Свет и музыка» ИНН 3811108265  -170 000 руб., за 2010 год в сумме 33 336 585 руб., в том числе:

-  доход  от  сдачи  в  аренду помещений,  находящихся  по  адресу:  г. Иркутск,  ул. Шевцова, 4, составил 18 273 540 руб., из них получены от:

ООО «Аспект» ИНН 3808211914 - 15 543 750 руб., ООО «Профиль» ИНН 3808206262 – 2 729 790 руб.,

-доход от сдачи в аренду помещений, находящихся по адресу: г. Иркутск,  ул.Шевцова, 1, составил 1 200 838 руб., из них получены от:

ООО «Гоуст» ИНН 3808081119 -   1 200 838 руб.,

-доход от сдачи в аренду помещений, находящихся по адресу: г.  Иркутск, ул. Карла Маркса, 26 составил 5 997 276 руб., из них получены от:

ООО «Аспект» ИНН 3808211914 - 5 181 250 руб., ООО «Профиль» ИНН 3808206262 – 725 640 руб., ООО «Гоуст» ИНН 3808081119 - 90 386 руб.,

-доход от сдачи в аренду помещений, находящихся по адресу: г. Иркутск, ул. Чехова, 19, составил 7 473 000 руб., из них получены от:

ИП Козлова Наталья Николаевна ИНН 381112164181 - 3 784 000 руб.,

ИП Вершилло Любовь Викторовна ИНН 380800348702 –   3 674 000 руб.,

ИП Кольцова            Татьяна Владимировна ИНН 380800549335 – 15 000   руб.,

- доход от сдачи в аренду автомобилей, принадлежащих ИП Андрееву Г.С., составил 210 000 руб., из них получены от:

ООО «Миг» ИНН 3808134441 – 90 000 руб.,

ООО ОА «Бабр» ИНН 3808070237 – 120 000 руб.,

- прочие доходы составили 181 931,07 руб., получены страховые выплаты ОСАГО.

Согласно налоговым декларациям по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленным ИП Андреевым  Г.С.,   сумма исчисленного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составила: за 2008 год – 1 505 880 руб., за 2009 год - 1 051 500 руб., за 2010 год – 2 000 195 руб.

С учетом данных лицевого счета, а также платежных поручений, предпринимателем оплачены страховые взносы на обязательное пенсионного страхование: за 2008 год в размере 3 864 руб., в том числе: на страховую часть ОПС – 1 288 руб. (платежное поручение № 95 от 25.12.2008), на накопительную часть ОПС – 2 576 руб. (платежное поручение № 94 от 25.12.2008);за 2009 год в размере 7 274,4 руб., в том числе: на страховую часть ОПС – 2 424,8 руб. (платежное поручение № 78 от 20.11.2009), на накопительную часть ОПС – 4 849,6 руб. (платежное поручение № 77 от 20.11.2009); за 2010 год в размере 12 002,76 руб., в том числе: на страховую часть ОПС – 7 274 руб. (платежное поручение № 46 от 09.11.2010), на накопительную часть ОПС – 3 117,6   руб.   (платежное поручение №47 от 09.11.2010), на ОМС в бюджет территориального фонда     обязательного     медицинского страхования – 1 039,2 руб. (платежное поручение № 49 от 09.11.2010), на ОМС в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования – 571,56 руб. (платежное поручение № 48 от 09.11.2010).

Предпринимателем Андреевым Г. С. уменьшена сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год на 3 864 руб., за 2009 год на 0 руб., за 2010 год на 12 002,76 руб.

Согласно налоговым декларациям по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленным предпринимателем Андреевым Г.С., сумма исчисленного налога, подлежащая уплате, составила: за 2008 год – 1 502 016 руб., за 2009 год – 1 051 500 руб., за 2010 год – 1 989 803 руб.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки сделан вывод о том, что предпринимателем Андреевым Г.С.   была   создана схема,            направленная            на неправомерное применение упрощенной системы налогообложения, путем занижения величины предельного размера дохода налогоплательщика, в результате «дробления бизнеса», с использованием организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и являющихся взаимозависимыми лицами, с целью минимизации сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по общей системе налогообложения, в том числе налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц.

Основанием для вывода инспекции о получении предпринимателем Андреевым Г.С. необоснованной налоговой выгоды и доначисления налогов по общей системе налогообложения послужили следующие обстоятельства.

Из решения следует, что доход предпринимателя Андреева Г.С. в 2008 -2010 годах формировался, в том числе, за счет поступлений от сдачи в аренду помещений: ИП Вершилло Л.В., ИП Козловой Н.Н., ИП Кольцовой Т.В., ООО «Сибтехресурс», ООО «Тема», ООО «Профиль», ООО «Аспект» на территории ТЦ «Рублев», ТЦ «Город мастеров», и по адресам г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 26, ул. Шевцова, 1.

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о том, что указанные выше организации и индивидуальные предприниматели являются взаимозависимыми по отношению к предпринимателю Андрееву Г.С. (отношения родства и отношения служебной подчиненности), совершали в рассматриваемом периоде согласованные с ним действия, направленные на уклонение от уплаты налогов по общей системе налогообложения.

Торговые площади передавались в аренду первоначально индивидуальным предпринимателям по цене и общему количеству квадратных метров с учетом предельного уровня дохода, при достижении которого предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения, а в последствии одним и тем же юридическим лицам в течение одного года по фактическим ценам, сложившимся на рынке в данный период. При этом юридические лица осуществляли свою деятельность не более года, применяли освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, используя в штатном составе более 50% труда инвалидов, которые переходили из штата одного юридического лица во вновь созданное при ликвидации первого.

Арендаторы - предприниматели Вершилло Любовь Викторовна, Козлова Наталья Николаевна, Кольцова Татьяна Владимировна, ООО «Сибтехресурс», ООО «Тема», ООО «Профиль», ООО «Аспект» - функционировали в едином производственном процессе, направленном на вложение большей части получаемых денежных средств (в ущерб доходов бюджетов различных уровней от поступления налогов) в улучшение арендуемого имущества без компенсации этих затрат предпринимателем Андреевым Г.С. путем создания последним подконтрольных организаций (ООО «Гоуст», ООО «Энергоресурс», ООО «ОА Барс», ООО «ОА Бабр», ООО «Миг»), осуществлявших функции по ремонту, снабжению, контролю указанного выше имущества.

По утверждению инспекции, фактически деятельность предпринимателя Андреева Г.С. по сдаче в аренду площадей в ТЦ «Рублев», ТЦ «Город мастеров» и на ул. Карла Маркса, 26, ул. Шевцова, 1, носит формальный характер и доходы, полученные предпринимателями Вершилло Любовью Викторовной, Козловой Натальей Николаевной, Кольцовой Татьяной Владимировной, ООО «Сибтехресурс», ООО «Тема», ООО «Профиль», ООО «Аспект» являются доходами предпринимателя Андреева Г.С., направленными на улучшение имущества и пополнение лицевых счетов, которыми владеет ИП Андреев Г. С.

По результатам проверки в доходы индивидуального предпринимателя Андреева Г.С. включены доходы, полученные от субарендаторов следующими организациями: в 2008 году в сумме 147 195 471,31 руб., в том числе ООО «Сибтехресурс» -9 721 391,91 руб., ООО «Тема» - 137 474 079,40 руб.; в 2009 году - 129 101 585,73 руб., в том числе: ООО «Тема» - 12 154 303,57 руб., ООО «Профиль» - 116 947 282 ,16 руб.; в 2010 году – 131 662 564,17 руб., в том числе: ООО «Профиль» - 8 658 328,61 руб.; ООО «Аспект» - 123 004 235,56 руб.

Поскольку установленный инспекцией доход предпринимателя Андреева Г.С. превысил лимиты, предусмотренные для применения упрощенной системы налогообложения, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки с учетом изменения решения, доначислены: налог на добавленную стоимость в размере 63450874 руб., налог на доходы физических лиц в сумме17881370 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 1559385 руб. 98 коп., единый социальный налог в сумме 2349744 руб., соответствующие пени и санкции.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход   к   упрощенной   системе   налогообложения   или   возврат   к   иным   режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии   с   настоящим   Кодексом   при   ввозе   товаров   на   территорию   Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями,