Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2013 по делу n А19-1601/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно статье 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие                на упрощенную          систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили установленный законом лимит, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в             порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.

Предельный размер дохода для применения упрощенной системы налогообложения за 2008 год составлял 26 800 000 руб., за 2009 год – 57 900 000 руб., за 2010 год – 60 000 000 руб.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили установленный размер дохода и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3)доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

Статьей 346.16 Налогового кодекса РФ установлены виды расходов, учитываемых    при определении объекта налогообложения.

Согласно статье 346.17 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (пункт 4 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 №94-ФЗ).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными  периодами  признаются  первый  квартал,  полугодие  и  девять  месяцев календарного года.

Согласно статье 346.20 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом    налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики,    выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно статье 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.25 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12 октября 2006 года №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие,  в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 6 данного Постановления, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-     отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-      учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности     также      требуется     совершение     и     учет     иных     хозяйственных     операций;

-      совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 данного Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции,  в проверяемый период индивидуальным предпринимателем Андреевым Г.С. были заключены договоры аренды помещений, расположенных по адресам: г. Иркутск, ул. Шевцова, 4; г. Иркутск, ул. Шевцова, 1, г. Иркутск, ул. Чехова, 19,  г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 26.

В 2008 году помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Шевцова, 4 (ТЦ   «Город мастеров») сдавалось в аренду предприятию ООО «Сибтехресурс», ООО «Тема», и предпринимателю Кольцовой Т.В.; в 2009 году ООО «Профиль» и предпринимателю Кольцовой Т.В.; в 2010 году ООО «Аспект» и предпринимателю Кольцовой Т.В.

В 2008 году помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Чехова, 19 (ТЦ «Рублев») сдавалось в аренду предпринимателям Вершилло Л.В., Козловой Н.Н., при этом последние сдавали имущество в субаренду ООО «Сибтехресурс» и ООО «Тема».

В 2009 году помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Чехова, 19 (ТЦ «Рублев») сдавалось в аренду предпринимателям Вершилло Л.В., Козловой Н.Н., при этом последние сдавали имущество в субаренду предприятию ООО «Профиль».

В 2010 году помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Чехова, 19 (ТЦ «Рублев») сдавалось в аренду предпринимателям Вершилло Л.В., Козловой Н.Н., при этом последние сдавали имущество в субаренду предприятию ООО «Аспект».

В 2009 и 2010 годах помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Шевцова, 1 сдавалось в аренду ООО «Гоуст».

В 2008 году помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 26 сдавалось в аренду ООО «Сибтехресурс» и ООО «Тема».

В 2009 году помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 26 сдавалось в аренду ООО «Профиль» и ООО «Гоуст».

В 2010 году помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 26 сдавалось в аренду ООО «Аспект» и ООО «Гоуст».

Инспекцией сделаны выводы о том, что передача в аренду имущества производилась по частям и по низкой цене, в дальнейшем торговые площади сдавались обществами в аренду непосредственно для торговли индивидуальным предпринимателям и организациям.

Налоговым органом при анализе арендной платы, поступившей предпринимателю Андрееву Г.С. от сдачи указанных помещений в аренду, и арендной платы, полученной ООО «Сибтехресурс», ООО «Тема», ООО «Профиль», ООО «Аспект» от конечных субарендаторов, было установлено отклонение стоимости услуг аренды более чем, на 20 процентов.

При этом налоговым органом установлено, что руководителем ООО «Сибтехресурс», ООО «Тема», ООО «Профиль», ООО «Аспект» в проверяемые периоды являлся Козлов    Сергей Николаевич, являющийся двоюродным братом Андреева Георгия Сергеевича. Козлова Наталья Николаевна приходится двоюродной сестрой Андрееву Георгию Сергеевичу.

Вершилло Любовь Викторовна является учредителем ООО «Гоуст». Кроме нее, учредителями предприятия являются Павленко Ольга Владимировна (мать Андреева Георгия Сергевича), Андреев Сергей Валерьевич (отец Андреева Георгия Сергеевича).

Кроме того, Вершилло Любовь Викторовна являлась учредителем и руководителем ООО НПО «Техинвест», в котором в период с 2003 по 2006 год работал Андреев Георгий Сергеевич.

Согласно договору купли-продажи от 24.03.2006 Андреев Георгий Сергеевич приобрел у ООО НПО «Техинвест» помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Шевцова, 4.

По договору купли-продажи от 24.03.2006 Андреев Георгий