Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2013 по делу n А10-4369/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

различного правового регулирования при налогообложении налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость.

Предприниматель, оспаривая выводы суда о правомерности доначисления ему земельного налога, указывает, что земельные участки, находящиеся в собственности     Кулаева Г.М., не использовались им в предпринимательской деятельности, были     зарегистрированы на физическое лицо, следовательно, налоговый орган неправомерно   вменяет обязанность по уплате земельного налога Кулаеву Г.М. как индивидуальному предпринимателю. Данный вывод подтверждается решением инспекции №3910 от 08.08.2011.

Кроме того, земельный налог за 2008 год был уплачен Кулаевым  на основании налогового уведомления, выставленного в адрес физического лица Кулаева Г.М, что подтверждается материалами дела. Суд первой инстанции данному обстоятельству в своем решении оценки не дал.

Суд первой инстанции неправильно истолковал положения статей 113, 122  Налогового кодекса РФ, сделав вывод о соблюдении инспекцией сроков давности привлечения к налоговой ответственности.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ. Срок давности привлечения к ответственности начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, за который не уплачен (не полностью уплачен) налог.

Так, срок давности привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2008 год истек 31.12.2011.

Заявитель апелляционной жалобы также указывает на нарушение инспекцией  существенных условий проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов, поскольку налогоплательщику не были вручены все документы, положенные в основу акта выездной налоговой проверки, что лишило налогоплательщика права на своевременную защиту своих интересов.

Так, при проведении выездной налоговой проверки проведена почерковедческая экспертиза подписи директора ООО «СБС-Строй», документы, использованные при проведении экспертизы (в том числе, заявление о постановке ООО «СБС-Строй» на учет в налоговом органе, доверенность, сообщение об открытии (закрытии) счета, выписка из протокола общего собрания участников общества, учредительный договор, заявление о государственной регистрации юридического лица при создании, сведения о видах экономической деятельности, копия паспорта) обществу не вручались.

Кроме того, заявитель указывает на то, что из материалов налоговой проверки и принятого по ее результатам решения не представляется возможным достоверно установить, деятельность Кулаева Г.М. проверена как индивидуального предпринимателя или как физического лица.

Инспекция доводы апелляционной жалобы оспорила по мотивам, изложенным в отзыве и дополнении к нему, просила оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 26.07.2013, 19.09.2013.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель  предпринимается  доводы апелляционной жалобы поддержал, просил отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении требований.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители инспекции и управления  доводы апелляционной жалобы оспорили по мотивам, изложенным в отзыве и дополнении к нему, полагали  решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

Судом апелляционной инстанции на основании части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по ходатайству инспекции к материалам дела приобщены дополнительные доказательства.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу и дополнения к нему, заслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией на основании решения заместителя руководителя инспекции от 12.12.2012 №94 (с изменениями и дополнениями внесенными  решениями заместителем  начальника от 27.12.2011 № 94/1;  от 08.02.2012  №  94/2) инспекцией в отношении  индивидуального предпринимателя  Кулаева Г.М. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности  уплаты (удержания, перечисления)  налогов и сборов по всем налогам и сборам за период с 01.01.2008 по 31.12.2010; по налогу  на доходы физических лиц с выплат произведенных физическим лицам ИП Кулаевым как налоговым агентом с 01.01.2008 по 30.11.2011; а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2011 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании Российской Федерации» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки  налоговым   органом составлен акт от 09. 04. 2012 № 25 (т.5 л.д.1-86).

Справка о проведенной выездной налоговой проверке от 10.02.2012 вручена  представителю предпринимателя  Кравцовой М.А. (по доверенности от 18.02.2012) 10.02.2012.

10 мая 2012 года предпринимателем были представлены возражения на акт.

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 14.05.2012 на 9 час. 00  мин., о чем налогоплательщик извещен уведомлением №51 от 16.04.2012, врученным лично предпринимателю.

Уведомлением от 14.05.2012 №51/1  рассмотрение  материалов налоговой проверки назначено на 21.05.2012 на 9 час.00 мин., указанное уведомление вручено лично  предпринимателю 14.05.2012.

21 мая 2012 года принято решение №9 о продлении  срока рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с проведением дополнительных  мероприятий налогового контроля.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля  назначено на 20.06.2012 на 10 час. 00  мин., о чем налогоплательщик извещен уведомлением №51/3 от 21.05.2012, врученным  представителю предпринимателя Кравцовой М.А., по доверенности от 18.02.2012.

Уведомлением  №51/4 от 20.06.2012 рассмотрение материалов налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля  назначено на 20.06.2012 на 14 час.00 мин., указанное уведомление вручено лично  предпринимателю 20.06.2012.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, возражений  по акту налоговой проверки от 10.05.2012,  устного ходатайства об уменьшении штрафных санкций от 20.06.2012 и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля,  при участии налогоплательщика и его представителей, заместителем руководителя Инспекции принято решение №35 от 20.06.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщик Кулаев Г.М.  с применением пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ привлечен к налоговой ответственности по  пункту  1   статьи   122  Налогового кодекса  РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 528 062 руб., единого социального налога в виде штрафа в размере 16 602 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 548 177 руб.; по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налогоплательщиком в установленные законом сроки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц в размере 717 905 руб., по единому социальному налогу в размере 10 166 руб.; также предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 5 280 620 руб.; единый социальный налог в размере 166 017 рублей; налог на добавленную стоимость в размере 5 921 077 руб.; единый налог на вмененный доход в размере 21 581 руб.; земельный налог в размере 17 640 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в размере 590 443 руб.; по единому социальному налогу в размере 43 838 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 899 008 руб.;   по   единому налогу   на вмененный доход  в размере 8 108 руб. (т.1 л.д.22-176).

Предприниматель в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловал решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия, решением которого от 29.08.2012 №15-14/05990 (т.2, л.д.1-46) решение налогового органа частично изменено и изложено в следующей редакции: по пункту 1  статьи 122 Налогового кодекса РФ за   неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель Кулаев Г.М. привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 53 570 руб., единого социального налога в виде штрафа в размере 16 145 руб., налога на добавленную стоимость   в виде штрафа в размере 548 177 руб.; по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налогоплательщиком в установленные законом сроки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц в размере 6 667 руб., по единому социальному налогу в размере 8 792 руб. Также оспариваемым решением предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 535 702 руб.; единый социальный налог в размере 161 437 руб.; налог на добавленную стоимость в размере 5 921 076 руб.; единый налог на вмененный доход в размере 21 581 руб.; земельный налог в размере 17 640 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в размере 150 913 руб., по единому социальному налогу в размере 42 976 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 899 008 руб.;   по единому налогу на вмененный доход в размере 8 108 руб.

Решение инспекции №35 от 20.06.2012 утверждено вышестоящим налоговым органом с учетом внесенных изменений.

Предприниматель, считая, что решение инспекции, в редакции решения Управления ФНС России по Республики Бурятия, не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, оспорил его в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов, влекущих безусловную отмену решения, инспекцией не допущено. Ссылки на невручение налогоплательщику копий документов из регистрационного дела ООО «СБС-Строй», использованных при проведении экспертизы, не свидетельствуют о наличии таких нарушений, при том, что с данными документами налогоплательщик ознакомлен в составе материалов проверки (протокол №1 от 16.04.2012).

Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод заявителя о привлечении к ответственности Кулаева Г.М. как физического лица, поскольку он опровергается содержанием решения инспекции, действующего в редакции решения вышестоящего налогового органа, внесшего изменения в отношении того, что к ответственности по результатам налоговой проверки привлечен индивидуальный предприниматель Кулаев Г.М.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, согласно свидетельству Регистрационной палаты Администрации г. Улан-Удэ Республики Бурятия Кулаев Геннадий Михайлович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12   февраля 1996 года.

4 августа 2008 года по заявлению Кулаева Г.М. деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена МРИ ФНС №2 по РБ, что подтверждается свидетельством серии 03 № 001291818.

В соответствии со свидетельством серии 03 № 001406132 Кулаев Г. М. 11 февраля 2009 года зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя МРИ ФНС № 9 по РБ, за основным государственным регистрационным номером 309032704200090.

Постановлением Октябрьского районного суда г. Улан-Удэ от 16.08.2010, оставленным без изменения Решением Верховного суда Республики Бурятия от 09.09. 2010, индивидуальный предприниматель Кулаев Г. М. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях с назначением наказания в виде дисквалификации сроком на один год. казанное постановление оставлено без изменения.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Кулаев Геннадий Михайлович на момент выездной налоговой проверки и на настоящий момент является индивидуальным предпринимателем (государственный регистрационный номер 309032704200090), состоит на налоговом учете по     месту регистрации в МРИ ФНС № 1 по РБ, основной вид деятельности: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

В качестве дополнительных видов деятельности указано: техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей; розничная торговля автомобильными деталями и узлами; торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления; розничная торговля товарами бытовой химии синтетическими моющими    средствами, обоями и напольными покрытиями; специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки.

Как следует из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения инспекции, налоговым органом в ходе проверки установлено, что в проверяемый период 2008 – 2010 годы налогоплательщик Кулаев Г.М. осуществлял техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, деятельность по сдаче в аренду здания автоцентра, розничной торговле автомобильными деталями и узлами на торговом месте менее 5 квадратных метра в здание автоцентра в период с сентября по декабрь 2009 года, оказывал услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в период с сентября 2009 по декабрь 2010 года, будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, а также в момент прекращения деятельности индивидуального   предпринимателя.

11 сентября  2010 года Кулаев Г.М.  продал Гуля-Яновскому В.М. по договору