Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2013 по делу n А10-4369/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

купли-продажи недвижимого имущества б/н в собственность здание автоцентра и два земельных участка, которые были получены под строительство здания автоцентра Тойота.

В периоды с 04.08.2008 по 11.02.2009 и с 09.09.2010 по 09.09.2011 Кулаев Г.М.  квалифицировал свою деятельность как деятельность физического лица в связи с  приостановление его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки признала, что деятельность налогоплательщика   Кулаева   Г. М. за весь проверяемый период является предпринимательской, поэтому подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Налоговый орган исходил из того, что доходы, полученные предпринимателем Кулаевым Г.М. от осуществления предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, от реализации автоцентра и земельных участков подлежат налогообложению по общей системе налогообложения.

Указанный вывод послужил основанием для доначисления по результатам проверки налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость и земельного налога, соответствующих пени и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и статье 119 Налогового кодекса РФ.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что у инспекции имелись основания для квалификации полученных Кулаевым Г.М. доходов в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности и доначисления налогов по общей системе налогообложения, исходя из следующего.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Из указанных норм Налогового кодекса РФ следует, что объект налогообложения единого социального налога определяется аналогично определению объекта налогообложения налога на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом установлено, что Кулаев Г.М. в нарушение пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса РФ не указал в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2008 год доходы на сумму 7 564 660,53 руб.: 6 664 660,53 руб., полученные от ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ»,   и   900 000 руб., полученные от ООО «Мотек», в том числе:

- на сумму 2 968 050 руб. - сумму дохода, полученную от сдачи в аренду здание автоцентра от арендатора ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ».

По данным проверки  Кулаев Г.М. получил за аренду здания в 2008 год  4 499 160 руб., при этом  2 449 160   руб. по расходному кассовому ордеру и 2 050 000   руб.  по перечислению  с  расчетного счета ООО   «ФЦ  Редут  Улан-Удэ» на личный счет Кулаева Г.М.

С данных доходов в размере 4 499 160 руб. ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» не исчислило и не удержало налог на доходы физических лиц. Доходы в размере 4 499 160 руб. в справке 2-НДФЛ за 2008 год, представленной ООО «ФЦ Редут- Улан-Удэ» на Кулаева Г.М., не отражены;

-           на сумму 2 550 000 руб. - доходы, отраженные ООО «ФЦ Редут У-У» в качестве налогового агента в справке 2-НДФЛ на Кулаева Г.М. за 2008 год. С данного дохода в размере 2 550 000 руб. налоговый агент исчислил и удержал налог на доходы физических лиц;

-  на сумму 1 146 610,53 руб. - доходы, отраженные ООО «ФЦ Редут У-У» в качестве налогового агента в справке 2-НДФЛ на Кулаева Г.М. за 2008 год. С данного дохода в размере 1 146 610,53 руб. налоговый агент исчислил и удержал   налог на доходы физических лиц;

-  на сумму 900 000 руб. - сумму дохода, полученного от сдачи в аренду помещения в здании автоцентра от арендатора ООО «Мотек». Всего по данным проверки Кулаев Г.М. получил за аренду помещения в здании автоцентра за 2008 год от арендатора 900 000 руб. путем перечисления с расчетного счета ООО «Мотек» на личный счет Кулаева Г.М.

С данного дохода в размере 900 000 руб. ООО «Мотек» не исчислил и не удержал налог на доходы физических лиц.

По данным справки о доходах за 2008 год Кулаев Г.М. получил от ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» доход в размере 3 696 610,53 руб. в том числе: доходы в виде оплаты труда в размере 1 146   610, 53 руб., иные доходы в размере 2 050 000 руб.

Как следует из оспариваемого решения (с учетом внесенных изменений решением Управления ФНС России по РБ) и материалов дела, налоговым органом установлено, что ООО «Мотек»  зарегистрировано по адресу: г. Улан-Удэ, ул. Ключевская 43 «А», единственным учредителем которого является Кулаев Г.М. С момента регистрации ООО «Мотек» Кулаевым Г.М. предоставлено обществу нежилое помещение под офис.

Требование налогового органа о предоставлении договора аренды между арендодателем Кулаевым Г.М. и ООО «Мотек» № 94, который был заключен 12.12.2011, Кулаев Г.М. не исполнил, договор аренды не представил.

Между тем налоговым органом установлена неуплата (неполная уплата) предпринимателем Кулаевым Г.М. налога на доходы за 2008 год в сумме 494 592 руб. в результате занижения общей суммы дохода на сумму 7 564 660, 53 руб.   в том числе:

-   на сумму 900 000 руб. занижен доход, полученный Кулаевым Г.М. от источника выплаты дохода - ООО Мотек;

-   на сумму 6 664 660,53 руб. занижен доход, полученный Кулаевым Г.М. от источника выплаты дохода - ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ»;

-занижения общей суммы расходов и налоговых вычетов на сумму 63 500 руб. Вместе с возражениями  Кулаев  Г.М.  представил  договор  купли-продажи  с  ООО  «ФЦ Редут Улан-Удэ» от 31.05.2007, спецификацию, документы, подтверждающие расходы на сумму 640 000 руб.

Расходы по приобретению автомобиля FORD S-MAX, VIN WFOSXXGBWS6A 45387 в размере 640000 руб. были приняты Инспекцией на стадии рассмотрения возражений.

За 2009 год установлена неуплата (неполная уплата) предпринимателем Кулаевым Г.М. налога на доходы физических лиц в сумме 41 110 руб. при следующих обстоятельствах.

Налоговым органом установлено, что между арендодателем Кулаевым Г.М. и ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» заключен договор аренды здания автоцентра по адресу: г. Улан-Удэ, ул. Ключевская 43 «А».

22 августа 2011 года в отношении ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим назначен Капустин Л. И.

В рамках контрольных мероприятий ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» налоговой инспекцией выставлено требование №09-5712 от 22.12.2011 о представлении договоров аренды    здания автоцентра по адресу: г. Улан-Удэ, ул. Ключевская, 43 «А», между арендатором ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» и арендодателем Кулаевым Г.М., расходных кассовых ордеров и выписок банка по оплате за аренду, выписки счета по операциям начисления арендной платы и оплаты за аренду.

Из ответа конкурсного управляющего ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» Капустина А. И. вх.№ 00101 от 10.01.2012 следовало, что на момент введения процедуры конкурсного производства в ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» директора не было. Бывший директор Кулаев Г.М. был уволен по решению Октябрьского районного суда г.Улан-Удэ, другой руководитель    назначен не был в связи с отсутствием сотрудников на предприятии.

Документы были переданы единственным участником ООО ФЦ Редут (Улан-Удэ Кулаевым Г.М. по акту приема-передачи от 01.09.2011. Договоров аренды арендодателем Кулаевым Г.М.   и   ООО   «ФЦ Редут Улан-Удэ» в перечне переданных документов нет.

За период 2009 года имеются расходные кассовые ордера, подтверждающие получение Кулаевым Г.М. от ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» дохода по договору аренды в размере 395 295 руб., в том числе:

-расходный кассовый ордер (далее РКО) № 126 от 10.02.2009 на получение Кулаевым   Г.М. от ООО ФЦ Редут Улан-Удэ по договору аренды 75 295 руб.,

-расходный кассовый ордер № 139 от 13.02.2009 на получение Кулаевым Г.М. от ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» по договору аренды 200 000 руб.,

-расходный кассовый ордер № 157 от 17.02.2009 на получение Кулаевым Г.М. от ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» по договору аренды 120 000 руб.

На основании названных документов налоговый орган пришел к выводу о том, что Кулаевым Г.М. получен доход по договору аренды, заключенному между арендодателем Кулаевым Г.М. и ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ»,  в сумме 395 295 руб.

Суммы расходов, связанные с получением Кулаевым Г.М. агентского вознаграждения от ООО «Мотек-1» по договору № 17 от 02.07.2009, договором аренды с ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» проверкой не установлены, так как налогоплательщик не выполнил требование налогового органа о представлении документов, подтверждающих получение доходов и расходов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

Налоговым органом в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ рассчитан профессиональный вычет в размере 20% общей суммы дохода, полученной налогоплательщиком от предпринимательской деятельности.

Доход от предпринимательской деятельности за 2009 год составил 395 295 руб. от источника выплаты дохода ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ», сумма профессионального вычета составила 79 059 руб.

В результате занижения доходов на сумму 395 295 руб. и занижения расходов на 79 059 руб. налогоплательщиком занижена налоговая база на 316 236 руб. Сумма налога составляет 41 110 руб. (316236 х 13%).

Таким образом, налогоплательщик не исчислил, не уплатил налог на доходы физических лиц за 2009 год от предпринимательской деятельности в размере 41 110 руб.

По аналогичным основаниям инспекцией предпринимателю доначислен единый социальный налог за 2008 год в сумме 132 133 руб. вследствие занижения доходов на сумму 5 399 160 руб., за 2009 год в сумме 29 304 руб.

Налоговой проверкой также была установлена неуплата предпринимателем Кулаевым Г.М. налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ лицо, владеющее имуществом на праве аренды, может передать свои права по договору аренды третьему лицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Операции пo передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав облагаются   налогом на добавленную стоимость   по ставке 18% (пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ).

Передача Кулаевым Г.М. недостроенного здания автоцентра в аренду ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» произведена для осуществления этой организацией уставной деятельности (для торговли автотранспортными средствами и запасными частями, для ремонта и технического обслуживания автотранспорта), а также ООО «Мотек» и ООО «Мотек-1» и получение дохода Кулаевым Г.М от ООО «ФЦ Редут Улан-Удэ» (дохода в материальной форме - в форме достройки здания автоцентра, а также в виде арендной платы по договорам аренды от 01.01.2007 и от 01.01.2008), от ООО «Мотек» (в виде арендной платы) - является самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью, направленной па систематическое получение прибыли от пользования имуществом и квалифицирована инспекцией в качестве предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ операция по сдаче здания автоцентра в аренду от арендодателя