Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2014 по делу n А10-1180/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

основании выписки по операциям на счете ИП Самбуева В.Д.

Согласно Выписке по операциям на счете ИП Самбуева Виталия Дугаровича, открытом в Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ (ОАО), от АУ РБ «Гостехинвентаризация - Республиканское БТИ», в адрес предпринимателя поступили денежные средства в виде оплаты за аренду нежилого помещения в 2010 году в сумме 573 760 руб., в 2011 году в сумме 234 720 руб.

4. 1 мая 2010 года с индивидуальным предпринимателем Цыбиковой Даримой Цыреновной (Арендатор) на помещения №№ 21-30 общей площадью 194,7 кв.м для использования под кафе.

В соответствии с п.п.3.1., 3.2 договора сумма арендной платы за пользование нежилым помещением составляет 15 000 руб. в месяц. Арендная плата вносится Арендатором ежемесячно. Оплата арендной платы производится   не позднее 5 числа текущего месяца.

Помещения на основании п.5.1 договора сдаются в аренду с 1 апреля 2010 года по 1 января 2010 года.

На основании Выписки по операциям на счете ИП Цыбиковой Д.Ц., открытом в филиале АТБ (ОАО) в г.Улан-Удэ, Выписке по операциям на счете ИП Самбуева Виталия Дугаровича, открытом в Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ (ОАО), доходы, полученные Самбуевым В.Д. от сдачи в аренду нежилого помещения ИП Цыбиковой Д.Ц. за 2010 год составили 90 000 руб.

5. 28 августа 2009 года с Обществом с ограниченной ответственностью «Байкал Вест» (Арендатор) на помещение №30 общей рабочей площадью 36,3 кв.м для использования под офис.

В соответствии с п.п.3.1., 3.2 договора размер арендной платы за пользование нежилым помещением составляет 82,5 рублей в месяц за 1 кв.м в месяц. Общая сумма арендной платы в месяц составляет 3000 руб. Арендная плата вносится Арендатором ежемесячно. Оплата арендной платы производится   не позднее 5 числа текущего месяца.

Помещения на основании п.5.1 договора сдаются в аренду с 31 августа 2009 года по 31 июля 2010 года.

Доход, полученный Самбуевым В.Д., от сдачи в аренду нежилого помещения ООО «Байкал Вест» за 2010 год отражен в налоговой декларации по НДФЛ в размере 36000 руб.

6. 10 мая 2011 года с индивидуальным предпринимателем Якутиной Анной Алексеевной (Арендатор) на помещения №№ 2, 3, 4 общей рабочей площадью 91,2 кв.м для использования в фармацевтической деятельности.

В соответствии с п.п.3.1., 3.2 договора размер арендной платы за пользование нежилым помещением составляет 400 рублей за 1 кв.м в месяц. Общая сумма арендной платы в месяц составляет 36 480 руб. Арендная плата вносится Арендатором ежемесячно. Оплата арендной платы производится   не позднее 5 числа текущего месяца.

Помещения на основании п.5.1 договора сдаются в аренду с 15 мая 2011 года по 15 мая 2012 года.

На основании представленных платежных поручений, Выписки по операциям на счете ИП Самбуева Виталия Дугаровича, открытом в Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ (ОАО), доходы, полученные предпринимателем от сдачи в аренду нежилого помещения ИП Якутиной А.А. за 2011 год, составили 91 200 руб.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, по результатам проверки сделан   вывод о занижении предпринимателем Самбуевым В.Д. налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2009-2011 годов на сумму доходов, полученных предпринимателем от сдачи в аренду нежилых помещений по указанным договорам.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, то есть 13 процентов, база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 221, пункту 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщики налога на прибыль уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются материальные расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1)  на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3)   на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения дохода для целей исчисления налога на доходы физических   лиц   является день:

1)выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Из указанных норм Налогового кодекса РФ следует, что объект налогообложения единого социального налога определяется аналогично определению объекта налогообложения налога на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что у инспекции имелись основания для квалификации полученных Самбуевым В.Д. доходов в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности и доначисления налогов по общей системе налогообложения, исходя из следующего.

Судом установлено и следует из материалов дела, что получение дохода предпринимателем Самбуевым В.Д. в виде арендной платы по договорам аренды является самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Судом первой инстанции установлено, что Самбуев В.Д. имеет статус индивидуального предпринимателя; принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимости являются нежилыми помещениями; приобретено недвижимое имущество в период осуществления предпринимательской деятельности.

Нежилые помещения предпринимателем сдавались в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления банковской деятельности, фармацевтической деятельности, деятельности кафе и под офисы.

Договоры аренды нежилых помещений заключены на длительные сроки, от 9 месяцев с ИП Цыбиковой Д.Ц. до 5 лет с АУ РБ «Гостехинвентаризация -   Республиканское БТИ».

Кроме того, в договоре аренды нежилого помещения, заключенного 20.08.2009 с ООО «Иллада», дополнительных соглашениях к договору, актах оказанных услуг проставлены оттиски печати Арендодателя - индивидуального предпринимателя Самбуева В.Д. Согласно расходным кассовым ордерам ООО «Иллада» производило выдачу наличных денежных средств в виде арендных платежей индивидуальному предпринимателю Самбуеву В.Д. Денежные средства на основании приходных кассовых ордеров приняты предпринимателем. ООО «Иллада» производилась также оплата на расчетный счет ИП Самбуева В.Д., открытый в АК Сберегательный   банк РФ (ОАО).

Договор аренды нежилого помещения от 20.11.2009 с АУ РБ «Гостехинвентаризация - Республиканское   БТИ»   заключен   от   имени   индивидуального   предпринимателя Самбуева В.Д. В пункте 8 договора отражены сведения об Арендодателе - ИП   Самбуеве В.Д.,  с указанием ОГРН, номера расчетного счета, БИК предпринимателя.

Счета-фактуры на оплату выставлены от имени предпринимателя, оплата АУ РБ «Гостехинвентаризация – Республиканское БТИ» производилась на расчетный счет ИП Самбуева В.Д.

Индивидуальными предпринимателями Якутиной А.А., Цыбиковой Д.Ц. также производилась оплата арендных платежей путем перечисления на расчетный счет предпринимателя.

Суд первой инстанции, исследовав по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доказательства по делу в совокупности и взаимосвязи, установил, что взаимосвязь установленных по делу обстоятельств, с учетом того, что административное здание - нежилое помещение по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд Самбуева В.Д.), и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, позволяет сделать вывод о том, что полученный доход от сдачи в аренду нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, передача в аренду спорных помещений осуществлялась Самбуевым В.Д. в целях, направленных на систематическое получение прибыли.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что сдаваемое в аренду недвижимое имущество использовалось предпринимателем Самбуевым В.Д. не в личных целях в качестве физического лица, а в предпринимательской