Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 по делу n  А58-3511/13. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

истребованные документы заявителем не были представлены.

Налоговым органом запрошена и получена выписка о движении денежных средств на расчетном счете ГРИКО №40702810307030000561, открытом в филиале «Петровский» ОАО БАНК «ОТКРЫТИЕ» (т.24, л.д.48- 229), 29.07.08 счет закрыт.

Налоговым органом установлено, что ГРИКО операций для ведения хозяйственной деятельности (арендные платежи, коммунальные платежи за электроэнергию, воду и другие, закуп строительных материалов, получение наличных денежных средств с расчетного счета на выдачу заработной платы или хозяйственные нужды) не производило.

В виду того что строительные объекты расположены на территории Республики Саха (Якутия), а ГРИКО зарегистрировано в Ленинградской области персонал должен быть доставлен железнодорожным или авиатранспортом, однако с расчетного счета организации оплата за авиа или железнодорожные билеты не производилась.

За период с 01.01.08 по 29.07.08 (дата закрытия) на расчетный счет ГРИКО поступило от различных организаций 1 273 600 495,25руб., переведено со счета 1 274 904 493руб. На расчетный счет поступали платежи из города Санкт-Петербург, Ленинградской области, города Москва, Московской области, города Волгоград, города Нижний Новгород, города Якутск, города Новосибирск, с назначением платежа «за товар», «за мясопродукты», «по процентному договору займа».

Денежные средства с назначением платежа «за выполненные работы» поступили только от ООО «Строймонтаж-2002», одно платежное поручение от СтройДом, два платежных поручения от ПК «Монтажник».

С расчетного счета ГРИКО денежные средства перечислялись с назначением платежа «оплата за товар» на расчетные счета открытые в том же банке (филиал «Петровский» ОАО БАНК «ОТКРЫТИЕ») следующим организациям (второе звено цепочки): ООО «Альфаком», ИНН7802324958, ООО «Систем плюс» ИНН7810481986, ООО «Эгида» ИНН7810031930, ООО «Эрикон» ИНН 7810029995, ООО «Балтстрой» ИНН 7810000273, ООО «Элконс» ИНН 7810050404, ООО «Промтранс» ИНН 7802372849, ООО «ГАММА» ИНН 78100300020.

Все поступившие на расчетный счет денежные средства списываются со счета организации в день поступления или днем позже.

В 2009 году движение по расчетным счетам вышепоименованных организаций одновременно прекращено.

Налоговым органом установлено, что операции, проведенные по расчетному счету ГРИКО, свидетельствуют о том, что фактически хозяйственная деятельность организацией ГРИКО не велась, по расчетному счету проведено перечисление денежных средств на счета организаций, имеющих признаки фирм-однодневок.

Налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля получена информация от МВД РС (Я) (письмо от 09.11.12 №5/9902) об отсутствии данных о приезде/отъезде генерального директора ГРИКО Малахова С.Н.

По результатам проведенных допросов генерального директора заявителя до 31.08.11 Яковлева Ю.А. (протокол допроса от 13.10.11, т.11 л.д.68-71), генерального директора заявителя с 31.08.08 Тарасова А.Е. (протокола допросов от 12.10.11, т.11, л.д.56-60, от 03.10.11, т.11, л.д.49-55, от 02.10.12 №1, т.11, л.д.43-48, от 21.02.12 №1, т.10, л.д.114-121), юриста заявителя Тимофеева И.М. (протокол допроса от 21.02.12 №2, т.10, л.д.123-130), главного бухгалтера заявителя Ивановой А.Е. (протокол допроса от 21.02.12 №3, т.10, л.д. 132-139) установлено, что заявитель не представил доказательства в подтверждение проявления осмотрительности при выборе субподрядной организации, не были истребованы документы, подтверждающие государственную регистрацию, не проверена реальность существования выбранной организации, не были проверены полномочия лиц, представляющих интересы контрагентов составляющих и подписывающих хозяйственные документы.

По отношениям общества с ООО Глобал-Стандарт, ООО Альтаир, ООО Энергомонтаж судом первой инстанции правильно указано следующее.

Налоговым органом отказано по взаимоотношениям заявителя с Глобал- Стандарт за 2008 год в налоговых вычетах по НДС в размере 172 525,30руб., за 2009 год в расходах при исчислении налога на прибыль в размере 2 343 220,33руб., в налоговых вычетах по НДС в размере 498 050,87руб.

Налоговым органом отказано в расходах при исчислении налога на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям заявителя с Альтаир за 2010 год соответственно на суммы 3 810 169,49руб. и 685 830,51руб.

Налоговым органом отказано в расходах при исчислении налога на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям заявителя с Энергомонтаж за 2010 год соответственно на суммы 6 322 333,04руб. и 1 138 019,96руб.

По представленным заявителем налоговому органу документам у Глобал Стандарт, Альтаир и Энергомонтаж приобретались строительные материалы:

арматура d12 AIII 25Г2С в общем количестве 163,1 тонны (товарные накладные от 31.12.08 №1 (т.12, л.д.114), от 20.03.09 №1 (т.12, л.д.131), от 16.09.09 №2 (т.12, л.д.164) и счета-фактуры, выставленные Глобал Стандарт, от 31.12.08 №1 (т.12, л.д.113), от 20.03.09 №1 (т.12, л.д.130) и от 16.09.09 №2 (т.12, л.д.163) на общую сумму 1 631 000руб., в т.ч. НДС 248 796,50руб.);

линолеум коммерческий МРАМОР в количестве 15 500 кв. м. (договор поставки от 23.06.10 (т.13, л.д.216, 217), товарная накладная от 15.07.10 №1561 (т.13, л.д.215) и счет-фактура, выставленная Альтаир от 15.07.10 №864 (т.13, л.д.214) на сумму 4 496 000руб., в т.ч. НДС 685 830,51руб.;

трубы э/св 325*8 ст20 62,54кг и 219*6 ст20 31,52кг в количестве 162,875 тонн (накладные на отпуск материалов на сторону по форме №М15 (т.14, л.д.51, 53, 65, 86) и счета-фактуры, выставленные Энергомонтаж от 25.10.10 №4 (т.14, л.д.50), от 29.10.10 №11 (т.14, л.д.52), от 09.11.10 №15 (т.14, л.д.64), от 18.11.10 №19 (т.14, л.д.85) на общую сумму 7 460 353руб., в т.ч. НДС 1 38 020 руб.,

а также транспортные услуги - у Глобал Стандарт (акт оказанных услуг (т.12, л.д.171) и счет-фактура от 30.09.09 №3 (т.12, л.д.170) на сумму 2 65 000руб., в т.ч. НДС 421 779,67руб.

В целях подтверждения факта осуществления указанными контрагентами поставки стройматериалов и оказания транспортных услуг, налоговым органом заявителю выставлены требования от 17.02.12 №17/13/1368-2, от 27.03.12 №17/13/1368-3 и №13/12179, от 01.10.12 №17/253-1 о представлении документов за проверяемый период:

первичных документов, подтверждающих оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (платежные поручения, кассовые документы, акты взаимозачетов и т.д.) приобретенных товаров, выполненных работ (услуг);

договоров, контрактов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), с приобретением товарно-материальных ценностей для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и обособленных подразделений, договоров аренды имущества, договоров лизинга, договоров мены, а также других гражданско-правовых договоров, распространяющие свое действие на период с 2008 - 2010 годы;

первичных документов, подтверждающих оприходование приобретенных товаров (работ, услуг) (товаро-транспортные накладные, акты приемки- передачи, товарные накладные и т.д.);

письменных пояснений по факту проверки контрагентов на предмет правоспособности, в т.ч. на наличие производственных мощностей, копий доверенностей лиц, представляющих интересы контрагентов, деловой переписка с контрагентами;

письменных пояснений по факту использования строительных материалов, приобретенных Глобал Стандарт, с указанием объектов стройки, подтверждающих документов;

документов, подтверждающих передачу материалов, иной переписки с контрагентами;

копий заключенных договоров со всеми приложениями и дополнительными соглашениями.

Между тем, заявителем представлены налоговому органу только указанные выше документы: договор поставки с Альтаир от 23.06.10, счета-фактуры, накладные на отпуск товара, товарные накладные, акт об оказании транспортных услуг, платежные поручения.

Судом первой инстанции указано, что из договора поставки от 23.06.10 с Альтаир следует, что в нарушение статей 432, 455 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации заявитель и Альтаир не согласовали существенные условия договора поставки. Апелляционный суд полагает данный вывод ошибочным, поскольку законом допускается, что в договоре не сразу указывается количество и наименование товара, а указывается механизм их определения.

Вместе с тем, как правильно указано судом первой инстанции, согласно пункту 1 данного договора поставки его предметом является поставка строительных материалов. Цена, объем и сроки поставки товара согласовываются сторонами в виде письменного заказа. Доставка товара производится до п. Томмот ж/д транспортом, где производится приемка товара по акту приема-передачи (п.1.5 договора). Однако, заявитель не представил налоговому органу согласованный сторонами письменный заказ, акт приема - передачи товара.

Согласно Методическим указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.01 №119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы №1 -Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы №1 -Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Таким образом, наличие товарно-транспортной накладной, оформленной в соответствии с установленным порядком, является необходимым условием для оприходования товара и подтверждения реальной его перевозки.

Статьи 25, 36 Федерального закона «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» устанавливают, что при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза, составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную. По прибытии грузов на железнодорожную станцию назначения перевозчик обязан выдать грузы и транспортную железнодорожную накладную грузополучателю, который обязан оплатить причитающиеся перевозчику платежи и принять грузы.

Правилами выдачи грузов на железнодорожном транспорте, утвержденными Приказом Министерства путей сообщения РФ от 18.06.03 №29, предусмотрено, что для осуществления выдачи груза грузополучателю выдается оригинал транспортной железнодорожной накладной.

В случае транспортировки груза водным транспортом при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику транспортную накладную, заполненную в соответствии с правилами перевозок грузов, и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы (пункт 3 статьи 69 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации). Согласно статье 79 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации выдача груза грузополучателю осуществляется на основании транспортной накладной.

Как указывает суд первой инстанции, заявитель во всех представленных первичных документах указан в качестве грузополучателя реализуемого товара, то есть заявитель является участником правоотношений по перевозке товара и обязан иметь товаросопроводительные документы в подтверждение реальности получения товара от грузоотправителей. Однако такие документы, подтверждающие перевозку и получение товара от поставщиков, заявитель не представил.

Апелляционный суд отмечает, что при автомобильной перевозке ТТН может у получателя груза отсутствовать, если он не является заказчиком перевозки. Вместе с тем, это не освобождает налогоплательщика от представления иных первичных учетных документов, из которых бы следовало кем, от кого, когда и где был получен товар. В рассматриваемом случае достоверных доказательств данным обстоятельствам обществом не представлено.

По документам об оказании Глобал-Стандарт транспортных услуг заявителем не представлены договор оказания транспортных услуг, а также товарно-транспортные накладные, путевые листы и иные документы, подтверждающие факт оказания этих услуг.

При оказании услуг по перевозке товаров первичными документами, получаемыми от поставщиков по ОС, ТОРГ-12 (Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132) являются: при использовании автомобильного транспорта - путевой лист со штампами автопредприятия и товарно­транспортная накладная (форма №1 -Т, утвержденная постановлением Госкомстата России №78), при использовании железнодорожного транспорта - железнодорожная накладная и грузовая квитанция; при перевозке воздушным транспортом - накладная отправителя и грузовая накладная и при перевозке морским транспортом - коносамент.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а), предусмотрена для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Применяется, как правило, в организациях, не являющихся торговыми.

Накладные Энергомонтаж на отпуск материалов на сторону по форме №М15 от 25.10.10 №4, от 29.10.10 №11, от 09.11.10 №15 и от 18.11.10 №19 оформлены, как верно указано судом первой инстанции, с нарушением порядка заполнения форм первичной отчетной документации, утвержденного постановлением Госкомстата от 25.12.98 №132 поскольку основание операции указано как «основной договор», дата и номер договора не указаны, нет должности, подписи и расшифровки подписи в графе «отпустил», не заполнены графы «получатель», «ответственный за поставку», указано кому, но при этом не заполнена графа «через кого», в графе «получил» не указана должность и расшифровка подписи.

Кроме того, в случае оказания услуг с привлечением сторонней транспортной организации должен быть составлен договор на оказание транспортных услуг.

В целях установления факта осуществления поставки товаров посредством железной дороги налоговым органом истребованы у ОАО АК «Железные дороги Якутии» договоры, заключенные