Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А19-8205/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2010 года. Среднесписочная численность работников организации в 2009 году – 1 человек. Сведения о наличии имущества (собственного, арендованного), транспорта организации в инспекции отсутствуют (письмо № 17-52/00808дсп@от 09.02.2012 – т. 4 л.д. 48-49).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подписи руководителя ООО «Город» Исакова А.С., по результатам которой установлено, что подписи от имени Исакова Антона Сергеевича на договорах субподряда на строительно-монтажные работы от 22.06.2009, от 31.07.2009, № 1 от 10.08.2009, № 2 от 14.08,2009, а также локальных сметных расчетов, актов о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ, выполнены не Исаковым Антоном Сергеевичем, а иным лицом. Подписи от имени Исакова А.С. в указанных документах выполнены вероятно одним лицом (заключение эксперта № 184/10-12 от 25.10.2012 – т. 4 л.д. 66-79).

Анализ выписок банка о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Город» свидетельствует об отсутствии расходов, подтверждающих осуществление организацией какой-либо реальной предпринимательской деятельности. Не снимаются денежные средства на нужды организации, выплату заработной платы работникам, не производится уплата налогов.

Операции по расчетным счетам носят транзитный характер, денежные средства, поступившие от контрагентов в конце дня или на следующий день переводятся на счета различных организаций и снимаются физическими лицами.

В отношении ООО «ГорТехСервис» установлено следующее.

По договору субподряда на строительно-монтажные работы от 25.08.2009 ООО «ГорТехСервис» (субподрядчик) обязуется выполнить работы по устройству мансардной кровли у группы жилых домов № 4, находящихся на земельных участках по адресу: г. Иркутск, ул. Бородина, и сдать результат ООО «КомфортСтрой» (подрядчику), а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить его (т. 2 л.д. 9-12).

Для выяснения обстоятельств заключения указанного договора инспекцией проведен допрос руководителя ООО «КомфортСтрой» Бороздина Вадима Валентиновича. В ходе допроса свидетель пояснил, что инициатором заключения договора субподряда на строительно-монтажные работы от 25.08.2009 было ООО «КомфортСтрой». ООО «ГорТехСервис» выполняло работы по устройству мансардной кровли жилых домов по адресу: г. Иркутск, ул. Бородина. Заказчиком работ был ООО «НОРД-ВЕСТ». Лично с руководителем ООО «ГорТехСервис» Емельяновым Г.А. не знаком, о нем узнал от своего приятеля. Проверял правоспособность организации по учредительным документам. Обмен получаемой информации производился через курьера, который привозил уже подписанные от имени директора ООО «ГорТехСервис» документы (протокол допроса свидетеля № 13-41/36 от 27.04.2012 – т. 4 л.д. 86-103).

ООО «ГорТехСервис» состояло на учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 17.04.2008г. В связи с реорганизацией налоговых органов с 10.11.2008 организация поставлена на учет в Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области. Руководителем и единственным учредителем ООО «ГорТехСервис» с момента регистрации выступает Емельянов Геннадий Александрович. Юридический адрес организации: г. Иркутск, ул. Рабочего Штаба, 118.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 19.04.2007 по адресу: г. Иркутск, ул. Рабочего Штаба, 118 находится автосервис – двухэтажное кирпичное нежилое здание. Собственником помещения по указанному адресу является Савишников Роман Николаевич (т. 4 л.д. 135).

В ходе допроса Савишников Р.Н. пояснил, что ООО «ГорТехСервис» в настоящее время по указанному адресу не находится и ранее не находился, договоры аренды с указанной организацией не заключались (протокол допроса свидетеля № 360 от 17.12.2010 – т. 4 л.д. 133-134).

Документы, представленные ООО «КомфортСтрой» в обоснование правомерности заявленных расходов за 2009 год, подписаны от имени руководителя ООО «ГорТехСервис» Емельяновым Геннадием Александровичем.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 29.03.2011 № 11-43/234 Емельянов Г.А. пояснил, что отношения к деятельности ООО «ГорТехСервис» не имеет, документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности данной организации не подписывал, доверенностей не оформлял, расчетных счетов в кредитных учреждениях не открывал, предпринимательской деятельностью никогда не занимался. По просьбе знакомого по имени Игнат был у нотариуса в нетрезвом состоянии, для каких целей не помнит. Оформлял банковскую карту в ОАО «Альфа-Банке», сразу после получения передал ее Игнату. С 2007 года является безработным (т. 4 л.д. 109-116).

В соответствии со статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза подписи Емельянова Геннадия Александровича в договоре субподряда, локальном сметном расчете, акте о приемке выполненных работ, справке о стоимости выполненных работ.

Как следует из заключения эксперта № 100/06-12 от 08.06.2012г. подписи от имени Емельянова Г.А. в вышеуказанных первичных документах выполнены не Емельяновым Геннадием Александровичем, а иным лицом (т. 4 л.д. 122-132).

Последняя отчетность представлена ООО «ГорТехСервис» за 3 квартал 2010 года без отражения оборотов от реализации товаров (работ, услуг). В 2009 году отчетность представлялась с незначительными оборотами. Численность работников данной организации за 2008-2009гг. года составляла 1 человек. Сведения о доходах физических лиц организацией не представлялись.

На расчетном счете ООО «ГорТехСервис» отсутствуют расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо хозяйственной деятельности – не снимаются денежные средства на нужды предприятия, выплату заработной платы, уплату налогов, не оплачиваются общехозяйственные нужды (канцелярия, горюче-смазочные материалы, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д.)

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «ГорТехСервис» прекратило свою деятельность 10.03.2011 путем присоединения. Правопреемником является ООО «Вегас», зарегистрированное по адресу: 15014, Ярославская область, г. Ярославль, ул. Салтыкова-Щедрина, 21, оф. 124 г.

С момента постановки на учет ООО «Вегас» налоговую отчетность в инспекцию не представляло. Данная организация является правопреемником еще восьми организаций, находящихся в г. Иркутске.

В отношении контрагента ООО «Промразработка» в ходе проверки установлены следующие обстоятельства.

Между ООО «КомфортСтрой» (подрядчик) и ООО «Промразработка» (субподрядчик) заключен договор субподряда на строительно-монтажные работы от 25.06.2009, согласно которому субподрядчик обязуется выполнить работы по устройству мансардной кровли в домах № 27, 28, находящихся на земельных участках по адресу: Иркутская область, Иркутский район, пос. Зеленый берег, и сдать результат подрядчику, а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить его (т. 5 л.д. 2-5).

Инспекцией проведен допрос руководителя ООО «КомфортСтрой» Бороздина В.В., который пояснил, ООО «Промразработка» выполнило работы по устройству мансарды в п. Зеленый берег Иркутского района. О данной организации узнал из интернета, общался по телефону с ее представителем. До заключения договора получил по электронной почте сканированные учредительные и уставные документы, свидетельство и документы о назначении руководителя. Заказывал выписку из ЕГРЮЛ для проверки достоверности данных в полученных учредительных документах. Взаимодействие осуществлялось через курьера с доверенностью (протокол допроса свидетеля № 13-41/36 от 27.04.2012 – т. 5 л.д. 6-23).

Согласно информации, полученной от ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска, ООО «Промразработка» состоит на налоговом учете в инспекции с 04.02.2009. Руководителем организации является Косолапова Вера Анатольевна. Сведения о главном бухгалтере отсутствуют. ООО «Промразработка» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2009, 2010 годы не представляло (письмо № 18-06/06103ДСП@ от 26.07.2011 – т. 10 л.д. 79-80).

Юридический адрес ООО «Промразработка»: 630015, г. Новосибирск, ул. Кольцова, 154. Собственником здания (помещений) по указанному адресу является ЗАО «Сибирьлифтремонт», из ответа которого следует, что ООО «Промразработка» по указанному адресу не находится (письмо № 20 от 07.03.2012 – т. 10 л.д. 81).

Представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности расходов по контрагенту ООО «Промразработка» первичные документы (договор субподряда на строительно-монтажные работы, локальные сметные расчеты, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ) подписаны от имени директора данной организации Косалаповой В.А.

Проведенной почерковедческой экспертизой №101/06-12 от 07.06.2012 установлено, что подписи от имени Косалаповой Веры Анатольевны: в вышеуказанных первичных документах выполнены не Косалаповой В.А., а иным лицом (т.5 л.д. 36-45).

Учредителем ООО «Промразработка» значится Попова Екатерина Евгеньевна, которая является учредителем еще 13 организаций, состоящих на налоговом учете в различных инспекциях г. Новосибирска и г. Москвы. В налоговую инспекцию по месту регистрации Попова Е.Е. для дачи показаний не явилась.

Из анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО «Промразработка» установлено, что движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. При этом расходы, свидетельствующие о фактическом ведении организацией хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, и т.д.), с расчетного счета не производится.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Промразработка» в конце дня или на следующий день перечисляются на расчетные счета организаций: ООО «Монолит», ООО «Аверс», ООО «Капитал», ООО «Промпродукт-М». Также с расчетного счета снимаются денежные средства физическими лицами: Клещиным Д.А., Новоселовым А.М., Решетовым К.В., Секачевым М.Л., Рзаевым В.Т., Эпельдимовым Р.Е., Мамедовым А.Т.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю проведен допрос Рзаева Вадима Тофиковича, в ходе проведения которого свидетель сообщил, что организация ООО «Промразработка» известна ему только формально. Свои паспортные данные передавал Александру, который с его слов является работником данной организации. Выполнял мелкие курьерские поручения от Александра, в том числе по его просьбе получил денежные средства со счета ООО «Промразработка» в размере 995000 руб. и отдал их ему на руки (протокол допроса свидетеля № 021 от 02.11.2012 – т. 10 л.д. 82-84).

ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска проведен допрос Эпельдимова Романа Ефимовича, который пояснил, что с 2009г. по 2011г. работал водителем-охранником в ООО ЧОП «Хранитель». К ООО «Промразработка» никакого отношения не имеет. По работе забирал денежные средства от различных организаций по чековым книжкам и отвозил их в офис. Все денежные средства передавал директору ООО ЧОП «Хранитель» (протокол допроса свидетеля от 06.11.2012 – т. 10 л.д. 85-87).

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Сибснабсбыт» налоговым органом установлено следующее.

По договору субподряда на строительно-монтажные работы от 01.07.2010 № ССС-6/13 ООО «Сибснабсбыт» (субподрядчик) обязуется выполнить строительные работы для группы жилых домов, малоэтажной застройки в г. Иркутске и Иркутском районе, и сдать результат ООО «КомфортСтрой» (подрядчику), а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить его (т. 7 л.д. 2-4).

Между ООО «Сибснабсбыт» (поставщик) и ООО «КомфортСтрой» (покупатель) также заключен договор поставки строительных материалов от 10.10.2010 (т. 7 л.д. 17-18).

ООО «Сибснабсбыт» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 21.06.2007, юридический адрес: г. Иркутск, ул. Киевская, 7.

Налоговым органом произведен осмотр территории по указанному адресу. При осмотре участвовал Фарков Юрий Геннадьевич, который представился юрисконсультом ООО «Сибснабсбыт». Между тем, сведения о получении им дохода в указанной организации отсутствуют.

В ходе осмотра установлено, что по указанному адресу находится пятиэтажное административное здание. Фарков Ю.Г. пояснил, что ООО «Сибснабсбыт» по адресу: г. Иркутск, ул. Киевская, 7 осуществляет свою деятельность с 2009 года (протокол осмотра (обследования) № 557 от 17.10.2011 – т. 7 л.д. 205-206).

Из анализа выписки по операциям на счете ООО «Сибснабсбыт» установлено, что поступившие денежные средства не позднее следующего дня перечисляются на счета организаций, учредителем которых является Фарков Ю.Г.

Также инспекцией установлено, что Фарков Ю.Г. являлся руководителем и одним из учредителей ООО «Вариант», которое впоследствии было переименовано в ООО «Сибснабсбыт».

Руководителем, учредителем и главным бухгалтером ООО «Сибснабсбыт» при регистрации заявлен Горохов Василий Васильевич.

Из протокола допроса Горохова В.В. № 364 от 10.02.2012 следует, что учредителем, руководителем каких-либо организаций но не является, ему неизвестно о местонахождении организаций ООО «Сибснабсбыт», ООО «Регион 1661», ООО Бизнес центр «Конкорд», ООО «Виват», к названным организациям никакого отношения не имеет. Ему неизвестно, при каких обстоятельствах он мог стать учредителем и руководителем вышеуказанных организаций. Как пояснил свидетель, в 2009-2011гг. он работал машинистом молота ПО «ИЗТМ». Иногда оставлял свой паспорт в цехе, если терял, то через несколько дней его всегда возвращали. Договор банковского счета не заключал, доверенности никому не выдавал. Документы, касающиеся деятельности вышеперечисленных организаций, не подписывал (т. 7 л.д. 197-201).

В воде выездной налоговой проверки инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подписи Горохова В.В. в представленных налогоплательщиком первичных документах – договоре поставки, договоре подряда, счет-фактуре; товарной накладной, счете на оплату, актах о приемки выполненных работ, локальных сметных расчетах, справках о стоимости выполненных работ.

Из заключения эксперта № 98/06-12 от 07.06.2012 следует, что подписи в представленных документах выполнены не Гороховым Василием Васильевичем, а иным лицом (т. 7 л.д. 260-270).

Среднесписочная численность за 2009-2010 составляла – 1 человек. Основные, транспортные средства, объекты недвижимости отсутствуют.

В отношении ООО «Абсолют» в ходе проведения проверки установлены следующие обстоятельства.

Между ООО «КомфортСтрой» (подрядчик) и ООО «Абсолют» (субподрядчик) заключен договор субподряда на строительно-монтажные работы от 28.10.2009, согласно которому субподрядчик обязуется выполнить работы по устройству