Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2014 по делу n А19-5599/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

декларации по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ФСС РФ, в виде штрафа в размере 365 руб.;

-   предусмотренной п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление декларации по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ФФОМС, в виде штрафа в размере 139 руб.;

- предусмотренной п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление декларации по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ТФОМС, в виде штрафа в размере 252 руб.;

-предусмотренной        п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 157 283 руб.;

- предусмотренной п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ за непредставление деклараций по налогу на имущество организаций в виде штрафа в размере 476 948 руб.

Также указанным решением заявителю начислены:

-  налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, 1-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года в общей сумме 22 650 756 руб. и пени за неуплату данного налога в сумме в сумме 6 914 000 руб. 87 коп.;

-  налог на прибыль организаций в части федерального бюджета за 2008-2010 годы в сумме 3 006 772 руб. и   пени за неуплату данного налога в сумме 945 320 руб. 03 коп.;

-  налог на прибыль организаций в части бюджета субъекта РФ за 2008-2010 годы в сумме 17 378 349 руб. и   пени за неуплату данного налога в сумме 4 639 277 руб. 76 коп.;

-  налог на имущество организаций за 2008-2010 годы в сумме 3 682 261 руб. и пени за его неуплату в сумме 922 359 руб. 86 коп.;

-    единый социальный налог в части федерального бюджета за 2009 год в сумме 16 800 руб. и пени за его неуплату в сумме 4 535 руб. 16 коп.;

-    единый социальный налог в части фонда социального страхования за 2009 год в сумме 2436 руб. и пени за его неуплату в сумме 657 руб. 60 коп.;

-  единый социальный налог в части федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2009 год в сумме 924 руб. и пени за его неуплату в сумме 249 руб. 43 коп.;

- единый социальный налог в части территориального фонда обязательного медицинского страхования за 2009 год в сумме 1680 руб. и пени за его неуплату в сумме 453 руб. 52 коп.;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов) за 2008 год в сумме 3 187 107 руб. и пени за его неуплату в сумме   1 267 048 руб. 90 коп.

Налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, была подана апелляционная жалоба на решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области (т.3 л.д. 1-15), решением которого указанное решение ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска оставлено без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы заявителю отказано (т.1 л.д.168-174).

Общество, считая, что решение инспекции в части не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, оспорило его в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований Общества подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Иркутскситиком» являлось налогоплательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на расходы».

Из оспариваемого решения инспекции следует, что при доначислении налогов по общей системе налогообложения за 2008-2010 годы, а также единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год, начислении пеней и санкций за их неуплату, налоговый орган исходил из следующих обстоятельств.

Инспекция посчитала, что заявитель занизил цену сдачи в аренду недвижимого имущества (помещений по адресу г.Иркутск, ул.Сухэ-Батора, 18) ООО «Торговый дом «Сибирь» в 2008-2009 годах, а также в январе 2010 года, и ООО «ГрандДевелопмент» в феврале-декабре 2010 года.

Посчитав, что участники этих сделок имеют признаки взаимозависимости на основании статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговый орган с учетом экспертного заключения установил рыночную цену сдачи аналогичного имущества в аренду и определил, что ООО «Иркутскситиком» существенно занизило для целей налогообложения стоимость аренды, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения, за 9 месяцев 2008 года и в связи с превышением установленной ст.346.13 Налогового кодекса РФ величины предельного размера доходов начиная с 4 квартала 2008 года обязан был исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения, представлять соответствующие декларации.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход   к   упрощенной   системе   налогообложения   или   возврат   к   иным   режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии   с   настоящим   Кодексом   при   ввозе   товаров   на   территорию   Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно статье 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили установленный законом лимит, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ рассматриваемая сумма предельного дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2 этой статьи ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

На основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 №1834-р Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации ежегодно не позднее 20 ноября публикует в Российской газете согласованный с Министерством финансов Российской Федерации коэффициент-дефлятор на следующий год.

На 2006 год приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, равный 1,132.

В связи с чем, величина предельного размера доходов 2006 года, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, должна быть не выше 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,132).

Приказами Минэкономразвития России от 03.11.2006 №360, 22.10.2007 №357, от 12.11.2008 №395 установлены коэффициенты-дефляторы на 2007, 2008 и 2009 годы, равные соответственно 1,241, 1,34 и 1,538. Из текста этих приказов не следует, что коэффициент-дефлятор рассчитан с учетом размера предыдущих.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.05.2009 №12010/08, требования статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными.

Следовательно, величина предельного размера доходов в 2008 году, ограничивающая право применения упрощенной системы налогообложения составляет 37 648 961 руб. 60 коп. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,132 х 1,34), а в 2009 году – 57 904 102 руб. 94 коп. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,132 х 1,34 х 1,538).

На основании Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 коэффициент-дефлятор не устанавливается и определена годовая предельная величина доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, в размере 60 000 000 руб.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили установленный   размер дохода   и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1)  доходы, указанные в статье 251 Кодекса;

2)  доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3)доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

Статья            346.16 Налогового кодекса           РФ предусматривает виды расходов, учитываемые при определении объекта налогообложения.

Согласно статье 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Судом первой инстанции установлено и следует из акта выездной проверки, что Общество в книгах учета доходов и расходов, налоговых декларациях учло следующие доходы: за 2008 год в сумме 35 648 292 руб., в том числе от сдачи в аренду помещений по адресу г.Иркутск, ул.Сухэ-Батора, 18 - 34 956 662 руб. (из них от сдачи в аренду ООО «Торговый дом «Сибирь» - 15 660 600 руб.);

-   за 2009 год в сумме 32 907 121 руб., в том числе от сдачи в аренду помещений по адресу г.Иркутск, ул.Сухэ-Батора, 18 – 32 214 407 руб. (из них от сдачи в аренду ООО «Торговый дом «Сибирь» - 20 389 728 руб.);

-   за 2010 год в сумме 29 781 825 руб., в том числе от сдачи в аренду помещений по адресу г.Иркутск, ул.Сухэ-Батора, 18 – 28 193 503 руб. (из них от сдачи в аренду ООО «Торговый дом «Сибирь» за январь 2010 года и ООО «ГрандДевелопмент» за февраль-декабрь 2010 года - 19 533 360 руб.).

Исходя из установленных в ходе налоговой проверки рыночных цен налоговый орган посчитал, что доходы от сдачи в аренду занижены по взаимоотношениям с ООО «Торговый дом «Сибирь» за 2008 год на сумму 28 329 840 руб., за 2009 год - на сумму 16 157 012 руб., по взаимоотношениям