Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 по делу n А19-4018/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность по доказыванию факта и размера понесенных расходов и права на заявления НДС к вычету. При чем представляемые документы, в обоснование произведенных затрат и вычетов по НДС, должны содержать достоверную информацию и соответствовать фактическим обстоятельствам сделок.

Как следует из материалов дела и правильно указано судом первой инстанции, в проверяемом периоде ООО «ТМ Байкал» осуществляло поставки лесопродукции на внутренний рынок и по экспортным контрактам, при этом поставщиками леса для общества являлись, в том числе, ООО «Союз» и ООО «Лесной Дом».

ООО «ТМ Байкал» является традиционным экспортером продукции, выработанной в результате переработки лесосырья хвойных пород. Для осуществления хозяйственной деятельности и загрузки производственных мощностей, завод осуществляет закупку лесопродукции у большого количества поставщиков.

Условия заключения договоров едины для всех поставщиков и определены Положением о порядке заключения договоров с контрагентами ООО «ТМ Байкал» (т.10 л.д.163-168), утвержденным Приказом № 10 от 23.01.2009г., которое было предоставлено налоговому органу письмом № 07-711 от 26.07.13 (т.10 л.д.1).

В соответствии с данным Положением нашим Обществом были заключены договоры поставки, в том числе с ООО «Союз» № 08/1от 01.01.2008г. и № 10/07 от 01.01.2010г.; с ООО «Лесной дом» № 10/14 от 01.08.2010г.

Вся поступившая лесопродукция от контрагентов передана в производство и реализована по контрактам 392/10735056/00019 от 25.11.2008, 392/10735056/00020 от 25.11.2008, 392/10735056/00021 от 21.01.2009, 392/10735056/00022 от 10.12.2009, 392/10735056/00023 от 10.12.2009, 392/10735056/00024 от 10.12.2009, 392/10735056/00025 от 27.12.2010, 392/10735056/00026 от 27.12.2010, 392/10735056/00027 от 27.12.2010 с японской компанией «Мицуи и Ко., ЛТД» на экспорт.

Исследуя представленные на выездную налоговую проверку документы, в качестве доказательств получения налогоплательщиком налоговой выгоды, установлено, что часть документов содержит недостоверные и противоречивые сведения, касающиеся взаимодействия налогоплательщика с вышеуказанными контрагентами.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении ООО «Союз» налоговым органом было установлено, что оно состояло на налоговом учёте в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 02.10.2006 г. до 14.05.2010 г. Руководителем ООО «Союз» в проверяемом периоде являлся Чайковский Михаил Анатольевич. ООО «Союз» прекратило деятельность 14.05.2010 г. путём реорганизации в форме присоединения к ООО «Промснаб» (г. Ярославль), также не имеющего основных средств, расчётных счетов в кредитных организациях, не представляющего бухгалтерскую и налоговую отчётность с даты постановки на налоговый учёт. Документы по требованию, подтверждающие наличие хозяйственных взаимоотношений между ООО «ТМ «Байкал» и ООО «Союз», правопреемником ООО «Промснаб» не представлены.

Установить фактическое местонахождение ООО «Союз» по юридическому адресу в ходе проверки не представилось возможным. Собственник помещения ООО «Интерлайн» (ИНН3808088393) по адресу: г. Иркутск, ул. Фурье, 1, прекратило деятельность присоединением к ООО «ГраньИнформ плюс» (ИНН 3811082539). Правопреемнику в ходе проверки выставлено требование о предоставлении документов (информации) ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска по поручению №14443 от 01.02.2013 г. В поступившем ответе ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска (исх. №09-19/002711дсп от 04.03.2013 г.) содержатся сведения о том, что истребованные документы ООО «ГраньИнформ плюс» не представлены.

По сведениям Управления Федерального казначейства по Иркутской области (исх. №34-09/47/32-5783 от 09.08.2013 г.) установлено, что с собственником здания, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Фурье, 1, с 20.10.2006 г. по 31.12.2010 г. договоры аренды с ООО «Союз» не заключались. В ходе опроса директора ООО «Союз» Чайковского М.А. установлено, что с собственником здания до 20.10.2006 г. Бердниковым Дмитрием Викторовичем он не знаком, следовательно, до 20.10.2006 г. он не мог заключить договор аренды, а после этой даты, как утверждает собственник помещения, договор аренды с ООО «Союз» не заключался.

Протокол осмотра помещения, согласно которому работники ООО «ТМ Байкал» произвели осмотр офиса ООО «Союз» и на который ссылается общество в исковом заявлении, датирован 18.01.2008 г., следовательно, при заключении договора от 01.01.2008 г. общество не располагало информацией о нахождении контрагента по адресу государственной регистрации. Кроме того, содержание указанного протокола опровергается вышеуказанным письмом Управления Федерального казначейства по Иркутской области.

В связи, с чем довод налогоплательщика о том, что им при заключении договоров поставки было осмотрено помещение офиса ООО «Союз» и составлен протокол осмотра от 18.01.2008 г., правильно расценен судом первой инстанции, как не подтвержденный материалами дела.

О неосмотрительности общества при заключении договоров с ООО «Союз» и ООО «Лесной Дом», как правильно указывает суд первой инстанции, свидетельствует тот факт, что Положением о порядке заключения договоров с контрагентами ООО «ТМ Байкал» предусмотрен запрос у поставщиков лесопродукции договоров аренды, купли-продажи лесных насаждений и других документов (в том числе иных договоров, лесорубочных билетов), подтверждающих легальность происхождения лесопродукции. ООО «ТМ Байкал» указало, что такие документы у ООО «Союз» были истребованы и получены, а именно договоры поставки от 05.10.2009, от 21.12.2009, от 25.01.2010 и т.д. Между тем, как указывалось выше, договор с ООО «Союз» был заключён 01.01.2008, следовательно, документы, датированные 2009 и 2010 годами, не могли быть получены обществом при заключении данного договора; аналогично представленный в материалы дела договор между ООО «Лесной Дом» и ООО «Промсервислэнд»  заключён сторонами 25.01.2012 и не мог быть получен в 2010 году, при заключении договора ООО «ТМ Байкал» с ООО «Лесной Дом», что опровергает довод общества о проявлении должной осмотрительности.

Согласно данным ИР ЕГРН, ЕГРЮЛ ООО «Лесной Дом» (т.10 л.д.115-119, 131-137,152-158), ИНН 3808211449/ КПП 380801001, зарегистрировано 28.12.2009 г. и с момента своей регистрации состоит на налоговом учете в ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска. Юридическим адресом организации является: г. Иркутск, ул. Партизанская, 21, 404. Руководителем и учредителем ООО «Лесной Дом» является Михалев Алексей Викторович.

В результате проведенного осмотра на предмет нахождения ООО «Лесной Дом» по заявленному адресу: г. Иркутск, ул. Партизанская, 21, 404, установлено, что осматриваемое здание является административным зданием, состоящим из пяти этажей. На четвертом этаже здания около офиса № 404 установлена вывеска с наименованием организации ООО «Лесной Дом». На момент проведения осмотра доступ в офис № 404 отсутствовал (деверь офиса была закрыта).

Руководитель - физическое лицо является заявителем при регистрации 10 и более компаний («массовый» заявитель, «номинальный» руководитель).

По данным информационного ресурса, ЕГРН и ЕГРЮЛ руководитель ООО «Союз» -  Чайковский М.А. в проверяемом периоде являлся одновременно руководителем в 8 организациях, главным бухгалтером в 4 организациях и учредителем в 6 организациях, а именно: ООО «Байкал-Инвест», ООО «Центр», ООО «Союз», ООО «Промлидер», ООО ТД «Байкалинвест», Местная православная религиозная организация приход Свт.Софрония Иркутской епархии Русской православной церкви (Московский патриархат), ООО «Байкал-Инвест», ООО «Восточный терминал», ООО «Ладога», ООО «Районное телевидение», ООО «Центр», ООО «Русский актив», ООО «Деловой центр Ладога». В результате осмотра офисных помещений, указанных организаций по перечисленным адресам, не установлено (протоколы осмотра   от 28.03.2013 г., т.8 л.д.112-125).

По данным информационного ресурса, ЕГРН и ЕГРЮЛ руководитель ООО «Лесной Дом» - Михалев А.В. в проверяемом периоде также являлся руководителем и (или) учредителем следующих организаций: ООО «СК Трэйд», ООО «Лесной Комплекс», ООО «Алтана Групп», Кредитный потребительский кооператив граждан «Кредит Юнион», ООО «Обллесснаб».

Данному доводу налогового органа, налогоплательщик не дал оценки, не пояснил, как мог один человек в одно и то же время находиться в разных местах и еще заниматься хозяйственной деятельностью многочисленных организаций.

В отношении Чайковского М.А. инспекцией проводились розыскные мероприятия с привлечением сотрудников МРО УНП по борьбе с налоговыми преступлениями и противодействию коррупции МВД России по Иркутской области, однако розыскные мероприятия результатов не дали.

Между тем, силами ООО «ТМ Байкал» обеспечена явка Чайковского М.А. в Межрайонную ИФНС № 18 по Иркутской области для проведения допроса, в ходе которого он подтвердил поставку леса в адрес ООО «ТМ Байкал» и подписание первичных документов. Однако, инспекция оценивает указанные показания критически, поскольку на многие вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности организации, свидетель ответить не смог, либо давал недостоверные показания, которые противоречат материалам дела (т.21 л.д.74-77).

Так, Чайковский М.А. не помнит, в каком году было создано ООО «Союз», с какой организацией он заключал договор аренды помещения по адресу г. Иркутск, ул. Фурье, 1, какие организации поставляли лес, реализуемый в дальнейшем в адрес ООО «ТМ Байкал», в г. Иркутске или нет подписывались документы при присоединении ООО «Союз» к ООО «Промснаб», ездил ли он к нотариусу или нет и т.д. В ходе допроса свидетель указал, что объём поставленной в адрес ООО «ТМ Байкал» древесины составлял около 10 тыс. м? за сезон, валовой доход - около 25 млн. руб. за сезон, обороты по расчётному счёту составляли около 25 млн. руб. в год, плюс-минус 5 млн. руб. - не более. Между тем по данным, полученным на основании регистров бухгалтерского учёта ООО «ТМ Байкал», объём поставок круглого леса от ООО «Союз» в 2009 году составил 35 577 тыс. м?, за 1 квартал 2010 года – 9 850 м?. Объём денежных средств, полученных от ООО «ТМ Байкал» за лес, поставленный в 2009 году, составил почти 83 млн. руб., в 2010 году – 38 млн. рублей. Чайковский М.А. указал, что транспортировка леса производилась ООО «Экскалибур», однако фамилию руководителя он не помнит. На вопрос, знакома ли ему фамилия Зуев Виктор Петрович (Зуев В.П. являлся руководителем ООО «Экскалибур») ответил, что нет, не знакома. Со слов свидетеля, стоимость транспортных услуг составляла около 300 руб. за 1 м? перевозимого леса, размер перечислений ООО «Союз» в адрес ООО «Экскалибур» за период финансово-хозяйственных отношений составил около 5 млн. рублей. Между тем, согласно сведениям, полученным в ходе проверки, сумма перечислений ООО «Союз» в адрес ООО «Экскалибур» только за 2009 год составила более 40 млн. руб., в 2010 году – около 15 млн. рублей. В ходе опроса Чайковский М.А. показал, что пунктов приёма и отгрузки древесины ООО «Союз» не имело, однако при вопросе о том, каким образом вывозился лес из г. Иркутска из пунктов погрузки по ул. Ракитная, 4 и ул. Толевая, 4, свидетель изменил показания и сообщил, что по адресу ул. Ракитная, 4 располагался его пункт приёма леса, был заключён договор аренды (с какой организацией – не помнит), расчёты производились безналичным путём. Как заявил свидетель, в некоторых случаях было выгоднее привозить лес для сортировки из Черемховского района в г. Иркутск, на ул. Ракитную, а затем обратно в Черемховский район, г. Свирск (в ООО «ТМ Байкал»). Между тем инспекцией установлено, что по адресам в г. Иркутске (ул. Ракитная, 4 и ул. Толевая, 4) пункты погрузки ООО «Союз» отсутствовали, договоров аренды собственники недвижимости по указанным адресам с ООО «Союз» не заключали, перечисление денежных средств за аренду с расчётного счёта ООО «Союз» в 2009-2010 гг. не производилось.

Поставщики за весь период хозяйственной деятельности не имеют иных покупателей, кроме ООО «ТМ Байкал». Помещение, находящееся по адресу регистрации компании, не приспособлено для осуществления деятельности исполнительного органа компании. У компании отсутствуют основные средства, необходимые для деятельности (транспорт, склад, торговые точки и т.п.).

ООО «Союз» в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ТМ Байкал» в 2009-2010 г. г. имеет только одного покупателя – ООО «ТМ Байкал», взаимоотношений с другими покупателями при анализе выписки банка и выручки от реализации не установлено. Численность работающих в 2009 г. – 4 человека, в 2010 г. сведений о выплаченных доходах работникам по форме 2НДФЛ представлено не было. Организация не имеет имущества, основных средств, транспортных средств.

Также, как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Лесной Дом» согласно данным ФИР представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2010 г. на 6 человек, за 2011 г. на 8 человек, в т.ч. на руководителя Михалева А.В. и гл. бухгалтера Трускову Д.Н.

В ходе проведенного анализа указанных справок, установлен номер телефона налогового агента 291427, однако указанный номер не отвечает. В шести из представленных справок за 2010, 2011 гг. ООО «Лесной дом» допущены ошибки в паспортных данных своих работников, в том числе: руководителя организации, главного бухгалтера и Фомина Н.В. Паспортные данные Михалева А.В. и Фомина Н.В., указанные в справках, согласно ответу, полученному на запрос инспекции в информационный сервис «Проверка действительности паспорта гражданина РФ» официального сайта Федеральной миграционной службы, в электронных учетах ФМС России не значатся. В справках, представленных в отношении Трусковой Д.Н., указаны паспортные данные принадлежащие Бобкиной З.К.

Ранее Чайковский М.А. являлся руководителем и учредителем ООО «БайкалИнвест» ИНН 3808072072, который также как и ООО «СОЮЗ» являлся поставщиком лесопродукции ООО «ТМ Байкал» в период 2006-2007 гг. При оценке взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с указанной организацией Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Определении от 23 октября 2008 г. № 11119/08 по делу №А19-24826/06  дана оценка недобросовестности ООО «ТМ Байкал» при заключении сделки с Чайковским М.А. Таким образом, подписывая договор на оказание услуг по заготовке, переработке и сортировке лесопродукции с Чайковским М.А. в 2010-2011 гг. директор ООО «ТМ Байкал» действовал крайне неосмотрительно.

Налогоплательщиком представлены документы в подтверждение должной осмотрительности (свидетельство