Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2014 по делу n А19-2041/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области с 03.07.2012г., учредителем организации является Иванов Виктор Николаевич, руководителем и главным бухгалтером – Баумгертнер Владимир Александрович; основным видом деятельности общества является оптовая торговля лесоматериалами; активы предприятия по данным бухгалтерской отчетности за 2012 год составляют 4 645 тыс. рублей, уставный капитал на 01.01.2013г. равен 10 тыс. рублей, среднесписочная численность составляет 4 человека; ООО «ФЛЮК» применяет общую систему налогообложения; налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года представлена с отражением налоговой базы по реализации товаров в сумме 23 906 392 руб. 00 коп., исчисленный налог на добавленную стоимость равен 4 303 151 руб. 00 коп., налоговые вычеты составили 4 282 166 руб. 00 коп., сумма налога к уплате исчислена в размере 20 985 руб. 00 коп.; налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года представлена с отражением налоговой базы по реализации товаров в сумме 10 939 443 руб. 00 коп., исчисленный налог на добавленную стоимость равен 1 969 100 руб. 00 коп., налоговые вычеты составили 1 944 635 руб. 00 коп., сумма налога к уплате исчислена в размере 24 665 руб. 00 коп.

На требование налоговой инспекции ООО «ФЛЮК», подтверждая факт наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений с предпринимателем Кащишиным В.В., представило пояснительную записку, в которой указало, что является перепродавцом древесины, предприятие-подрядчик осуществляет заготовку и доставку пиловочника с территории деляны покупателю заказчика своим транспортом; также представило копии выписки из книги продаж за 3-4 кварталы 2012 года, счетов-фактур, товарных накладных, выставленных в адрес предпринимателя Кащишина В.В., выписки из книги покупок за 3 квартал 2012 года, счетов-фактур, товарных накладных ООО «СибХольц», лесных деклараций ООО «Шумиловский леспромхоз», договора на оказание услуг с ООО «Лесной комплекс» с приложением счетов-фактур, актов выполненных работ, транспортных накладных, копии счетов-фактур, товарных накладных ООО «Байкальская лиственница», выписок из журналов расчетов с партнерами за 3-4 кварталы 2012 года, штатного расписания, выписок из книги учета приемо-сдаточных актов, журнала регистрации отгружаемой древесины, приемо-сдаточных актов за октябрь 2012 года, по результатам анализа которых налоговым органом установлено, что ООО «ФЛЮК» приобретает лесопродукцию у ООО «Байкальская лиственница», ООО «СибХольц», которые, в свою очередь, приобретают лесопродукцию у ООО «Шумиловский леспромхоз»; Территориальное агентство по Нижнеилимскому лесничеству по запросу налогового органа подтвердило наличие взаимоотношений ООО «Шумиловский леспромхоз»; согласно представленным транспортным накладным, свидетельствующим о перевозке спорного пиловочника, водителями транспортных средств являлись Ляпунов Е.А., Терентьев А.И., Новиков И.В.; последний показал, что лета 2012 года работает водителем и учетчиком в ООО «ФЛЮК», с января 2013 года – в ООО «ТоргИнвест»; обсуждение условий работы происходило по месту жительства Баумгертнера В.А.; рабочим местом водителя является Шумиловская база; каким образом он узнал про ООО «Лесной комплекс» он не помнит, с Михалевым А.В. не знаком; место погрузки пиловочника находится в 40 км. от п. Видим; зарплату ему выдает непосредственно Баумгертнер В.А. от ООО «ФЛЮК» и от ООО «Лесной комплекс» (протокол допроса свидетеля от 16.04.2013г.); собственник транспортного средства КАМАЗ Н951РТ Живаев В.И. показал, что Новиков Игорь попросил его воспользоваться услугами лесовоза и сказал, что взамен поможет восстановить автомобиль в октябре 2012 года; после этого Живаев В.И. узнал, что Новиков сделал на Камазе 10 рейсов в 2012 году (протокол допроса свидетеля от 17.06.2013г.). Кроме того, в ходе проведения проверки налоговой инспекцией был допрошен Иванов В.И. – учредитель ООО «ФЛЮК», который показал, что в течение 2012 года он не работал; знаком с Баумгертнером В.А.; в регистрации ООО «ФЛЮК» никакого участия не принимал, все документы оформлял Баумгертнер В.А.; юридический адрес ООО «ФЛЮК» является адресом его регистрации; где фактически располагается общество ему неизвестно; денежными средствами, перечисленными на пластиковую карту Иванова В.И. с расчетного счета ООО «ФЛЮК», распоряжается Баумгертнер В.А. (протокол допроса свидетеля от 25.03.2013г.). Также налоговым органом был допрошен Баумгертнер В.А., который показал, что является директором ООО «ФЛЮК», учредителем предприятия является Иванов В.И.; общество образовано в июле 2012 года; основным видом деятельности организации является поставка круглого леса предприятиям г. Братска; заключал в июле 2012 года договор на поставку круглого леса для переработки с предпринимателем Кащишиным В.В., подписывал выставленные в адрес последнего от имени ООО «ФЛЮК» счета-фактуры, товарные накладные; лесопродукция реализуется обществом в адрес индивидуального предпринимателя Кащишина В.В.; ООО «ФЛЮК» является перепродавцом лесопродукции, приобретает товар у ООО «Байкальская лиственница», ООО «СибХольц», которые приобретают хлыст пня у ООО «Шумиловский леспромхоз»; переработку хлыстов осуществляет с помощью организаций ООО «Лесной комплекс» - в 4 квартале 2012 года и ООО «ТоргИнвест» - в 1-2 кварталах 2013 года; водители Новиков Игорь, Терентьев Саша, Ляпунов Женя доставляют переработанную лесопродукцию; работают учетчиками и по договору подряда работают на ООО «Лесной комплекс»; численность работников предприятия ООО «ФЛЮК» составляет пять человек: юрист, два водителя-учетчика и директор; он снимал денежные средства с пластиковой карточки Иванова, которые впоследствии были сданы в кассу ООО «Лесной комплекс» для покрытия задолженности за оказанные ранее услуги; знаком с Михалевым А.В. – руководителем ООО «Лесной комплекс», Ивановым В.Н. – учредителем ООО «ФЛЮК»; последний не принимал участия в деятельности общества по состоянию здоровья (протокол допроса свидетеля от 09.09.13г.).

По результатам контрольных мероприятий, проведенных налоговой инспекцией в отношении ООО «Лесной комплекс», было установлено, что основным видом деятельности общества является оптовая торговля бытовой мебелью, напольными покрытиями и прочими неэлектрическими бытовыми товарами; в соответствии с учетными данными налоговой инспекции предприятие не имеет имущества и транспортных средств; среднесписочная численность ООО «Лесной Комплекс» за 2012 год составила одну единицу, справки по форме 2 НДФЛ за 2011 год не представлялись; ООО «Лесной Комплекс» применяет общую систему налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость; согласно декларациям по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, налоговая база от реализации товаров составила 21 879 069 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость - 3 938 232 руб. 00 коп., налоговые вычеты - 3 934 903 руб. 00 коп., за данный налоговый период сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 3 329 руб. 00 коп.; в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 2 414 руб. 00 коп.; при проведении осмотра юридического адреса организации «664003, г. Иркутск, ул. Киевская, д. 12» установлено, что организация по указанному адресу не находится (протокол осмотра № 662 от 06.12.2011г.); согласно выписке по расчетному счету ООО «Лесной Комплекс» за период с 01.05.2012г. по 09.11.2012г. представленной Филиалом ОАО Дальневосточный банк «Иркутский», движение денежных средств носит транзитный характер, денежные средства в день или через день поступления снимаются физическими лицами; согласно бухгалтерской отчетности на 01.10.2012г. ООО «Лесной Комплекс» кредиторская задолженность составляет 950 719 тыс. руб., дебиторская задолженность составляет 873 053 тыс. руб., основные средства отсутствуют; сделка ООО «Лесной комплекс» с ООО «Транс-Гарант-Авто» является низкоэффективной.

При проведении проверки в адрес налоговой инспекции ООО «Лесной Комплекс» представило договор о взаимном сотрудничестве от 01.10.2010г, заключенный с ООО «Транс-Гарант-Авто», на предоставление финансовой и технической помощи в виде кредитов, безвозмездных ссуд, оказание взаимных услуг, взаимных поставок товаров, оборудования и услуг на коммерческой основе, счета-фактуры от ООО «Транс-Гарант-Авто» в адрес ООО «Лесной Комплекс» по заготовке, погрузке и перевозке пиловочника с деляны за период с 04.07.2012г. по 30.09.2012г.; по результатам контрольных мероприятий, проведенных в отношении ООО «Транс-Гарант-Авто», было установлено, что общество состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с 28.09.2010г.; учредитель, руководитель и главный бухгалтер предприятия – Смирнов Андрей Сергеевич, который является руководителем и учредителем в 3 организациях; основной вид деятельности общества – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; ООО «Транс-Гарант-Авто» применяет общепринятую систему налогообложения, с момента постановки на налоговый учет организация налоговую и бухгалтерскую отчетность предоставляет с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности; среднесписочная численность организации за 2012 год составила одну единицу; имущество и транспорт в собственности предприятия отсутствуют; налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года ООО «Транс-Гарант-Авто» представлена с отражением налоговой базы по реализации товаров в сумме 39 354 879 руб., исчисленный налог составил 7 083 878 руб. 00 коп., налоговые вычеты составили 7 076 131 руб. 00 коп., сумма налога к уплате – 7 747 руб. 00 коп.; по адресу регистрации ООО «Транс-Гарант-Авто» «664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 36, офис 407 Г» общество не находится (протокол осмотра (обследования) помещения от 28.09.2012г).

При проведении проверки в адрес налоговой инспекции ООО «Транс-Гарант-Авто» представило договор о взаимном сотрудничестве от 18.10.2010г., заключенный с ООО «Орен Контстракт Сервис» на предоставление финансовой и технической помощи в виде кредитов, безвозмездных ссуд, оказание взаимных услуг, взаимных поставок товаров, оборудования и услуг на коммерческой основе, счета-фактуры от ООО «Транс-Гарант-Авто» в адрес ООО «Лесной Комплекс» по заготовке, погрузке и перевозке пиловочника с деляны за период с 04.07.2012г. по 30.09.2012г. и счета-фактуры от ООО «Орен Контстракт Сервис» в адрес ООО «Транс-Гарант-Авто»; по результатам контрольных мероприятий, проведенных в отношении ООО «Орен Контстракт Сервис», было установлено, что организация по адресу места ее регистрации «664009, г. Иркутск, ул. Култукская, 1» не находится; среднесписочная численность работников предприятия на 01.01.2012г. составила одну единицу; сведениями о наличии у общества имущества, транспортных средств налоговый орган не располагает; общество не представляет документы по требованиям налоговой инспекции; согласно бухгалтерской отчетности ООО «Орен Констракт Сервис» на 01.10.2011г. кредиторская задолженность составляет 3 024 290 тыс. руб., дебиторская задолженность составляет 2 569 863 тыс. руб., запасы и основные средства отсутствуют; ООО «Орен Констракт Сервис» в  2012  году не  имело  возможности  осуществлять  расчеты  с  ООО  «Транс-Гарант-Авто» ввиду закрытия расчетного счета; учредителем, руководителем и главным бухгалтером общества с 12.09.2008г. по 18.06.2012г. являлась Елисеева Анна Сергеевна, которая показала, что ООО «Орен Констракт Сервис» открыла, чтобы заняться бизнесом; организация находится на ул. Култукская, 1; основной вид деятельности – оптовая торговля стройматериалами, кормами для животных, иногда оказывает услуги грузоперевозок, ремонтные работы; работает одна, иногда нанимает людей, если не справляется; основными поставщиками и покупателями общества являются организации ООО «Леспром», ООО «СК Трейд»; лично ведет бухгалтерский и налоговый учет; поставка товара осуществляется на арендованном транспорте; товар до момента реализации хранится в разных местах (протокол допроса свидетеля от 19.04.2011г.).

На основании изложенного налоговая инспекция пришла к выводам о формальном составлении счетов-фактур, об отсутствии у организаций, у которых ООО «ФЛЮК» приобретает услуги по лесозаготовке, фактической возможности осуществления комплекса лесозаготовительных работ и о получении предпринимателем Кащишиным В.В, необоснованной налоговой выгоды в связи с недобросовестностью и согласованностью действий экспортера предпринимателя Кащишина В.В. и контрагента ООО «ФЛЮК» и их должностных лиц - участников цепочки сделок по поставке лесопродукции, созданием цепочки организаций - посредников с целью получения необоснованной налоговой выгоды посредством увеличения цены по сравнению с ценой производителя лесопродукции.

Признавая несостоятельным вывод проверки о том, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают факт приобретения лесопродукции у контрагента предпринимателя ООО «ФЛЮК», суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров.

Статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является  счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре наряду с прочими сведениями должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как было установлено проведенной