Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2009 по делу n А78-3404/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100-б

Тел. [phone]  Тел./факс [phone]

www.4aas.arbitr.ru; E-mail:[email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                          Дело № А78-3404/2008

04 февраля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Решетниковой Е.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите на решение Арбитражного суда Читинской области от 10 ноября 2008 года по делу № А78-3404/2008 С3-10/89 по заявлению индивидуального предпринимателя Левочкиной Ольги Николаевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите о признании недействительным решения № 15-10/26 от 20.06.2008г.,

(суд первой инстанции: Цыцыков Б.В.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Федоровского В.Н., по доверенности от 23.07.2008г., Кошелевой Г.В., по доверенности от 26.01.2009г.,

от инспекции: Марковой Н.В., по доверенности от 07.11.2008г., Свиридова В.В., по доверенности от 25.11.2008г., Федоровской А.С., по доверенности от 11.01.2009г.,

Заявитель - индивидуальный предприниматель Левочкина Ольга Николаевна - обратился с требованием, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите № 15-10/26 от 20.06.2008г. в части.

Суд первой инстанции решением от 10 ноября 2008г. требования ИП Левочкиной О.Н. удовлетворил, признав оспариваемое решение недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц с доходов предпринимателя в сумме 1410601,80 рублей; за неполную уплату ЕСН с доходов предпринимателя за 2005 год в сумме 112428,39 рублей; за неполную уплату ЕСН с доходов предпринимателя за 2006 год в сумме 105211,10 рублей; за неполную уплату ЕСН с выплат физическим лицам за 2005 год в сумме 74669,47 рублей; за неполную уплату ЕСН с выплат физическим лицам за 2006 год в сумме 87560,27 рублей; привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление налога на доходы, подлежащего удержанию с физических лиц за период с 01.01.2005г. по 31.05.2007г., в сумме 129380,50 рублей; за неправомерное неполное перечисление налога на доходы, подлежащего удержанию с физических лиц за период с 01.01.2005 года по 31.05.2007 года, в сумме 129380,50 рублей; за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению за период с 31.10.2005 года по 31.05.2007 года; привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в сумме 1450 рублей; начисления пеней: по налогу на доходы с физических лиц в сумме 1289402,64 рублей; по налогу на доходы с физических лиц с налогового агента в сумме 174292 рублей; по ЕСН с доходов предпринимателя в сумме 198597,72 рублей; по ЕСН с выплат физическим лицам в сумме 162826,76 рублей; страховых взносов на пенсионное страхование в сумме 214,92 рублей; предложения уплатить недоимку: по налогу на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 3634428 рублей; по налогу на доходы с физических лиц за 2006 год в сумме 3418581 рублей; ЕСН за 2005 год в сумме 562141,93 рублей; ЕСН за 2006 год в сумме 526055,48 рублей; ЕСН с выплат физическим лицам за 2005 год в сумме 373347,40 рублей; ЕСН за 2006 год с выплат физическим лицам в сумме 437801,35 рублей; налога на доходы с физических лиц, удержанного налоговым агентом, в сумме 197592 рублей; страховых взносов на пенсионное страхование в сумме 1260,18 рублей.

Инспекция, не согласившись с решением суда по вопросу принятия судом расходов по приобретению лесоматериалов, обжаловала его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе ее заявитель ставит вопрос об отмене решения суда, указав на необоснованность выводов суда, основанных на неправильном применении норм материального права, и неполном исследовании фактических обстоятельств по делу. В апелляционной жалобе налоговый орган сослался на фактические обстоятельства, установленные инспекцией при проведении выездной налоговой проверки, касающиеся недостоверности доказательств предпринимателя по поставщикам ИП Цыбиковой Г.В., ИП Осипову С.М., ИП Самсонову С.С., ООО «Универсал ЛТД». В ходе проверки инспекцией установлено, что поставщики предпринимателя на налоговом учете не состоят, в федеральной базе данных не числятся, свидетельств о госрегистрации не существует, ИНН им не присваивались, ККМ на налоговом учете не состоят; физическое лицо, указанное в учредительных документах ООО «Универсал ЛТД» в качестве генерального директора, не имеет отношения к данной организации. Предпринимателем не представлены ТТН, являющиеся основанием для оприходования товаров и принятия их к учету. Книга учета доходов и расходов, представленная суду, заштрихована белым маркером, поверх которого внесены исправления, таким образом, исправления внесены в нарушение порядка, установленного приказом Минфина РФ от 13.08.2002 года № 86н, так как не заверены подписью предпринимателя с указанием даты исправления.

В заседаниях апелляционного суда налоговый орган доводы заявленной апелляционной жалобы поддержал. Согласно дополнениям и уточнениям к апелляционной жалобе инспекция просит рассмотреть законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме с учетом перерасчета НДФЛ и ЕСН с доходов предпринимателя, пени и налоговых санкций в связи с неоспариванием инспекцией в апелляционном суде расходов по заработной плате.

Заявитель апелляционную жалобу оспорил, представив отзыв на апелляционную жалобу, дополнение к отзыву, в которых просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке ст.266 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы заявителя апелляционной жалобы, возражения индивидуального предпринимателя Левочкиной О.Н., суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя по вопросам правильности исчисления и уплаты, в частности, НДФЛ, ЕСН за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., по результатам которой составлен акт от 11.04.2008 года №15-10/16 и вынесено решение от 20.06.2008 года № 15-10/26, согласно которому предприниматель привлечен к налоговой ответственности, уплате пени, недоимки.

Налоговый орган в обоснование вынесенного решения, в частности, сослался на следующее.

В 2005 году профессиональные налоговые вычеты заявлены в размере 50629426 руб., в том числе материальные расходы - 26778453 руб. Налоговым органом не приняты расходы по приобретению лесоматериалов у спорных поставщиков в сумме 22877053 руб., отраженной в налоговой декларации, при этом в книге учета доходов и расходов данные расходы отражены в размере 26170729,50 руб., в том числе Цыбикова Г.В. – 12752229,50 руб., Самсонов С.С. – 2124000 руб., Осипов С.М. – 5659000 руб., ООО «Универсал ЛТД» - 5635000 руб.

Затраты по приобретению лесоматериалов у ИП Цыбиковой Г.В. ИНН 752301732567 на основании счетов-фактур № 1 от 06.01.05г., № 21 от 20.01.05г., № 17 от 05.02.05г., № 51 от 12.05.05г., № 47 от 05.05.05г., № 63 от 26.05.05г., № 70 от 30.05.05г., № 114 от 27.10.05г., № 101 от 10.10.05г., № 106 от 31.10.05г., № 121 от 21.11.05г., имеющей идентифицирующие данные: ИНН 752301732567, адрес: Читинская область, г. Хилок, ул. 60 лет Октября, д. 36, свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя РЛП №11168 и использующей при расчетах за реализованный лесоматериал контрольно-кассовую машину с заводским номером BTD971001502 в размере - 12752229,50 руб.

При  проведении выездной налоговой проверки установлено, что Цыбикова Г.В.  ИНН 752301732567 согласно сведениям, полученным из Межрайонной ИФНС России № 8 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу, на налоговом учете не состоит, идентификационный номер налогоплательщика 752301732567 согласно базы данных налогового органа физическому лицу не присваивался, свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя РЛП № 11168 не существует. Согласно сведениям, полученным из Управления ФНС России по Читинской области и Агинскому  Бурятскому автономному округу, контрольно-кассовая машина с заводским номером BTD 971001502, с использованием которой производились расчеты за приобретенные лесоматериалы, на налоговом учете не состоит. В федеральной базе данных единого государственного реестра налогоплательщиков Цыбикова Г.В. ИНН 752301732567 не значится. Согласно сведениям, полученным  из  Управления  Федеральной  миграционной  службы  по  Читинской области,  на территории Читинской области зарегистрирована Цыбикова Галина    Васильевна ИНН 752300040288 по адресу: Читинская область, г. Хилок, ул. Космическая, дом 3, квартира 1. При проведении допроса и истребовании документов у Цыбиковой Галины Васильевны ИНН 752300040288 операции по реализации лесоматериалов между Цыбиковой Г.В. и Лёвочкиной О.Н. не подтверждены, контрольно-кассовая техника у предпринимателя отсутствует.

Затраты по приобретению лесоматериалов у поставщика - индивидуального предпринимателя Осипова СМ. ИНН 753700397523 на основании счетов - фактур: № 70 от 26.04.05 г., № 65 от 11.04.05г., имеющего идентифицирующие данные: ИНН 753700397523; адрес: г. Чита, 4 микрорайон, д. 8, кв. 37 и использующего при расчетах за реализованный лесоматериал контрольно-кассовую машину с заводским номером BTD971002791 в размере 2124000,00 руб.

При проведении выездной налоговой проверки установлено, что Осипов СМ. ИНН 753700397523 на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите не состоит, идентификационный номер налогоплательщика 753700397523 согласно базе данных налогового органа физическому лицу не присваивался, контрольно-кассовая машина с заводским номером BTD971002791, с использованием которой производились расчеты за приобретенные лесоматериалы, на налоговом учете не состоит. В федеральной базе данных единого государственного реестра налогоплательщиков Осипов С.М. ИНН 753700397523 не значится. Согласно сведениям, полученным из Управления Федеральной миграционной службы по Читинской области, Осипов С.М. ИНН 753700397523 по адресу: г. Чита, 4 микрорайон, д. 8, кв. 37 не зарегистрирован. На налоговом учете состоит индивидуальный предприниматель Осипов Сергей Михайлович ИНН 753703975230, зарегистрированный по адресу: г. Чита, ул. Весенняя, дом 16, квартира 32. При проведении допроса и истребовании документов у Осипова Сергея Михайловича ИНН 753703975230 операции по реализации лесоматериалов между Осиповым С.С. и Лёвочкиной О.Н. не подтверждены, контрольно-кассовая техника у предпринимателя отсутствует.

Затраты по приобретению лесоматериалов у поставщика - индивидуального предпринимателя Самсонова С.С. ИНН 752300725614 на основании счетов - фактур: № 23 от 26.04.05г., № 15 от 12.04.05г., № 31 от 07.04.05г., имеющего идентифицирующие данные: ИНН 752300725614; адрес: г. Хилок, ул. Линейная, д. 74; свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя РП № 12489 и использующего при расчетах за  реализованный лесоматериал контрольно-кассовые машины с заводскими номерами: № BTD971002505, №9784 в размере 5659500,00 руб.

При  проведении  выездной   налоговой  проверки  установлено, что Самсонов  С.С.   ИНН 752300725614 согласно сведениям, полученным из Межрайонной ИФНС России № 8 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу, на налоговом учете не состоит, идентификационный номер налогоплательщика 752300725614 согласно базе данных налогового органа физическому лицу не присваивался, свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя РЛП № 12489 не существует. Согласно сведениям, полученным из Управления ФНС России по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу, контрольно-кассовые машины с заводскими номерами: № BTD971001502, № 9784, с использованием которых производились расчеты за приобретенные лесоматериалы, на налоговом учете не состоят. В федеральной базе данных единого государственного реестра налогоплательщиков Самсонов С.С. ИНН 752300725614 не значится. Согласно сведениям, полученным из Управления Федеральной миграционной службы по Читинской области, на территории Читинской области зарегистрирован Самсонов Сергей Семенович ИНН 752300517972 по адресу: Читинская область, Хилокский район, с. Харагун, ул. Советская, дом 6. При проведении допроса и истребовании документов у Самсонова Сергея Семеновича ИНН 752300517972 операции по реализации лесоматериалов между Самсоновым С.С. и Лёвочкиной О.Н. не подтверждены.

Затраты по приобретению лесоматериалов у поставщика - Общества с ограниченной ответственностью «Универсал ЛТД» ИНН 7522002570 КПП 7520010001 на основании счетов-фактур: № 4 от 05.06.05г., № 9 от 09.06.05г., № 36 от 25.06.05г., № 29 от 14.06.05г., № 21 от 20.06.05г., № 33 от 23.06.05г., имеющего идентифицирующие данные: ИНН 7522002570 КПП 7520010001 и использующего при расчетах за реализованный лесоматериал контрольно-кассовую машину с заводским номером BTD971001502 в размере - 5635000,00 руб.

При проведении выездной налоговой проверки установлено, что Общество с ограниченной ответственностью «Универсал ЛТД» ИНН 7522002570 КПП 7520010001 согласно сведениям, полученным из Межрайонной ИФНС России № 8 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу, на налоговом учете не состоит, идентификационный номер налогоплательщика 7522002570 согласно базе данных налогового органа юридическому лицу не присваивался. Согласно сведениям, полученным из Управления ФНС России по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу, контрольно-кассовая машина с заводским номером BTD971001502, с использованием которой производились расчеты за приобретенные лесоматериалы, на налоговом учете не состоит. В федеральной базе данных единого государственного реестра налогоплательщиков Общество с ограниченной ответственностью «Универсал ЛТД» ИНН 7522002570 КПП 7520010001 не значится. Согласно сведениям, полученным из Межрайонной ИФНС России № 8 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу на