Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2009 по делу n А78-2791/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23, подпункта 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе требовать, а налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены данным Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ).

Привлекая налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов и (или) иных сведений, налоговая инспекция обязана доказать наличие у него обязанности представить соответствующие документы и сведения. При этом обоснованность привлечения к налоговой ответственности и наложение штрафа должны быть доказаны не только по праву, но и по размеру, налоговый орган должен подтвердить надлежащими доказательствами наличие у налогоплательщика обязанности представить каждый конкретный документ.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес ОАО «Сосна» выставлено восемь требований в порядке статьи 93 Налогового кодекса РФ: первое требование от 13.06.2007 г. получено Обществом 15.06.2007 г., входящий № 356 (л.д. 4-5 т.2); второе требование от 16.07.2007 г. получено 16.07.2007 г., входящий № 415; третье требований от 23.07.2007 г. получено 23.07.2007 г., входящий № 422; четвертое требование от 17.10.2007 г. получено 17.10.2007 г., входящий № 563;    пятое    требование    от    17.10.2007 г.   получено    17.10.2007г.    входящий    №    564;    шестое входящий № 422; четвертое требование от 17.10.2007г. получено 17.10.2007г. входящий № 563; пятое требование от 17.10.2007 г. получено 17.10.2007г. входящий № 564; шестое требование от 22.10.2007г. получено 22.10.2007г. входящий № 566 (л.д. 10-13 т. 3); седьмое и восьмое требования от 05.02.2008г. сопроводительным письмом № 18-38/199 от 05.02.2008г. (л.д. 20-22 т.2) направлены в адрес налогоплательщика по почте.

Как видно из акта выездной налоговой проверки № 13-32/06 от 03.04.2008 г., решения № 375 от 12.05.2008 г. основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ послужило непредставление Обществом для выездной налоговой проверки документов (информации) в количестве 4320 штук, истребованных на основании требований налогового органа:

расчета затрат по заготовке лесоматериалов, по видам древесины за 2006 год - в количестве 1 шт.;    расчета затрат по реализации лесоматериалов, по видам древесины за 2006 год - в количестве 1 шт., расчета фактических затрат, в пересчете на один куб. м., заготовленных лесоматериалов по видам древесины за 2006 год - в количестве 1 шт., расчета фактических затрат, в пересчете на один куб. м, реализованных лесоматериалов по видам древесины за 2006 год - в количестве 1 шт., документов, подтверждающих поступление горюче-смазочных материалов в 2006 году – в количестве 1 шт., документы, подтверждающие расход ГСМ по каждому транспортному средству (товарно-транспортные накладные, путевые листы, ведомости на выдачу ГСМ) за 2006 год  - в количестве 3 шт., расчета фактических затрат ГСМ по каждому автотранспортному средству, с указанием фактически отработанного времени и пройденного километража, за 2006 год – в количестве 1 шт., норм расхода ГСМ, установленные на предприятии на 2006 год –в количестве 1 шт., трудовых договоров, заключенные с гражданами КНР –в количестве 534 шт., миграционных карт граждан КНР –в количестве 534 шт., налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц, формы 1-НДФЛ –в количестве 534 шт., лицевых счетов на работников КНР –в количестве 534 шт., Положения об оплате труда иностранных работников –в количестве 534 шт., личных карточек иностранных работников - в количестве 534 шт., должностных инструкций иностранных работников – в количестве 534 шт., приказов о приеме иностранных работников – в количестве 534 шт., приказов об увольнении иностранных работников - 534 шт., грузовых таможенных деклараций за 2004 и 2005 годы - 36 шт.         

Как следует из материалов дела, требования о представлении Обществом указанных документов (информации) содержатся в требованиях налогового органа от 17.10.2007 г. и от 22.10.2007 г.

Суд апелляционной инстанции считает, что привлечение к налоговой ответственности ОАО «Сосна» по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление в установленный срок документов (информации) в количестве 3212 штук в виде штрафа в размере 160600 руб. (3212 шт. х 50 руб.) необоснованно, поскольку налоговым органом не доказано наличие у налогоплательщика обязанности их представления в целях исчисления и уплаты налогов.

В ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции представителями налогового органа пояснения, какими актами законодательства о налогах и сборах предусмотрена обязанность налогоплательщика производить расчеты затрат по заготовке лесоматериалов, по видам древесины за 2006 год (1 шт.); затрат по реализации лесоматериалов, по видам древесины за 2006 год (1 шт.); фактических затрат, в пересчете на один куб. м., заготовленных лесоматериалов по видам древесины за 2006 год (1 шт.); фактических затрат, в пересчете на один куб. м, реализованных лесоматериалов по видам древесины за 2006 год (1 шт.); фактических затрат ГСМ по каждому автотранспортному средству, с указанием фактически отработанного времени и пройденного километража, за 2006 год (1 шт.), не даны, доказательства действительного наличия их у Общества не представлены.

Ссылки налогового органа на правомерность привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление в инспекцию по требованию в установленный срок  трудовых договоров, заключенных с гражданами КНР – в количестве 534 шт., миграционных карт граждан КНР –в количестве 534 шт., Положения об оплате труда иностранных работников –в количестве 534 шт., личных карточек иностранных работников - в количестве 534 шт., должностных инструкций иностранных работников – в количестве 534 шт., приказов о приеме иностранных работников – в количестве 534 шт., приказов об увольнении иностранных работников - 534 шт., поскольку наличие данных документов у Общества вытекает из норм Трудового кодекса РФ, Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», судом не принимаются как несостоятельные. Налоговым органом не представлены доказательства наличия указанных документов, обязанности их представления в целях  налогового контроля. Общее количество документов составляет 3211 штук.

Кроме того, подпунктом 1.1 Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров (№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, № Т-2 "Личная карточка работника", № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", № Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)"), а не по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Также суд апелляционной инстанции исходит из того, что налоговым органом необоснованно привлечено Общество к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов, подтверждающих поступление горюче-смазочных материалов в 2006 году в количестве 1 шт., поскольку налоговым органом ни в оспариваемом решении, ни в ходе судебного разбирательства не представлено пояснений за непредставление какого конкретного документа Общество привлечено к налоговой ответственности.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции считает правомерным привлечение Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление по требованиям налогового органа в установленный срок документов (информации) в количестве 1108 штук: налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц, формы 1-НДФЛ в количестве 534 шт., лицевых счетов на работников КНР в количестве 534 шт., документов, подтверждающих расход ГСМ по каждому транспортному средству (товарно-транспортные накладные, путевые листы, ведомости на выдачу ГСМ) за 2006 год  в количестве 3 шт., норм расхода ГСМ, установленных на предприятии на 2006 год в количестве 1 шт., грузовых таможенных деклараций за 2004 и 2005 годы в количестве 36 шт.

Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 31.10.2003 года № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» были утверждены формы отчетности в части налога на доходы физических лиц, в том числе форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, в том числе № Т-54 «Лицевой счет», № Т -54 а «Лицевой счет (свт). Из представленной в материалы дела Ведомости № 417 от 21.12.2006 года на выдачу заработной платы иностранным гражданам, принятым на работу в ООО «Сосна», заработная плата выплачена 534 работникам.

Наличие у Общества документов, подтверждающих расход ГСМ по каждому транспортному средству за 2006 год, норм расхода ГСМ и обязанности по их оформлению, а также наличие грузовых таможенных деклараций не оспаривается заявителем. Перечень грузовых таможенных деклараций приведен в приложении № 39 к акту выездной налоговой проверки.

Общество привлечено к ответственности за непредставление по требованию налогового органа документов (информации) в количестве 4320 штук, вместе с тем, из перечня документов в оспариваемом решении следует, что количество документов (информации) составляет 4319 штук. С учетом вывода суда апелляционной инстанции о правомерном привлечении Общества к налоговой ответственности за непредставление 1108 документов в виде штрафа в размере 55400 руб., решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 160600 руб. (3212 х 50 руб.), как несоответствующим Налоговому кодексу РФ. Решение суда первой инстанции  в данной части подлежит изменению.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции отклоняет доводы заявителя о неправомерности привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, изложенные в апелляционной жалобе.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка имеющимся в деле доказательствам по данному эпизоду и обоснованно отклонены доводы Общества о нарушении инспекцией пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ и Приказа ФНС России от 31.05.2007г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Доводы Общества не могут быть положены в обоснование причин, позволяющих налогоплательщику не исполнять требования налогового органа о представлении на проверку документов.

Приказ ФНС России от 31.05.2007г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» в приложении № 5 утвердил форму требования о представлении документов (информации). В соответствии с утвержденной формой требование должно иметь номер.

Как правильно указал суд первой инстанции, отсутствие порядкового номера требования не может быть основанием для неисполнения налогоплательщиком направленного ему налоговым органом требования о представлении документов, так как Налоговый кодекс РФ согласно подпункта 11 пункта 1 статьи 21 устанавливает право налогоплательщика не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, только в случае несоответствия их Кодексу или иным федеральным законам.

Из материалов дела следует, что выездная налоговая проверка ОАО «Сосна» началась на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 13.06.2007г. Решением № 12 от 30.07.2007г. выездная налоговая проверка была приостановлена и решением № 6 от 03.09.2007 г. возобновлена. Решением № 13 от 06.09.2007г. выездная налоговая проверка была приостановлена и возобновлена на основании решения № 9 от 17.10.2007 г. Решением № 16 от 23.10.2007г. проверка была приостановлена и возобновлена на основании решения № 3 от 05.02.2008г. (л.д. 3, 7, 9-11,15,17 т.2). Выездная налоговая проверка ОАО «Сосна» была закончена 07.02.2008 г. на основании справки о проведенной выездной проверки (л.д.126 т.2).

Суд первой инстанции, анализируя даты выставления требований и периоды фактического проведения выездной налоговой проверки судом обоснованно установил, что все требования о представлении документов в порядке статьи 93 Налогового кодекса РФ выставлены налогоплательщику в период проведения проверки, в связи с чем налоговый орган не нарушил подпункт 4 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в виде копий в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования, истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Требования о представлении документов от 17.10.2008 г. налогоплательщик получил 17.10.2007 г., требование от 22.10.2007 г. получил 22.10.2007 г., следовательно,