Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2009 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

900 038 руб. (897 649,5+2388,19).

В отношении доначисления налогоплательщику за 2004 г. указанных сумм налога суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно ст. 171, 172 НК РФ, налоговые вычеты считаются правомерно заявленными при наличии соблюдения условий установленных данными нормами, а также требований ст. 169 НК РФ.

По смыслу статей 171 и 172 Кодекса право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, налогоплательщиком в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшена на суммы налога на добавленную стоимость превышающие фактически, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур суммы налога на добавленную стоимость.

В результате неправомерного уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость на суммы налога, превышающие фактически, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2004 год, по мнению налогового органа, составила 897 649,50 руб.

В судебном заседании налогоплательщик при уточнении требований согласился с доводами налогового органа по данным обстоятельствам, признав неправомерного заявления налоговых вычетов в размере 25 376,15 руб.

Как следует из п. 2.1.1 оспариваемого решения, налоговый орган в ходе проверки налогоплательщика по 2004 году установил, что

- на основании счета-фактуры № 1025 от 17.11.03 г. ООО "Ирбитский стекольный завод" на сумму 454390,66 руб., в том числе НДС 69313,83 руб. в книге покупок за январь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 75731,78 руб., что на 6 417,95 руб. больше установленного размера;

- на основании счетов-фактур ЧП Дуккер Александр Михайлович № Сф2-000026 от 15.01.04 г. на сумму 159816,0, в том числе НДС 24378,71 руб., № Сф2-000066 от 27.01.04 г. на сумму 17110,0, в том числе НДС 2610,0 руб., № Сф2-000077 от 29.01.04 г. на сумму 5000,0, в том числе НДС 762,71 руб. в книге покупок за январь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 32787,67 руб., что на 5036,25 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 38780/СПр-05461 от 08.01.04 г. ООО "Торговая компания Сварка Евразии" на сумму 344733,22 руб., в том числе НДС 52586,42 руб. в книге покупок за январь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 58329,76 руб., что  на 5743,34 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за январь 2004 года составило 17197,54 руб. на основании счета-фактуры № 171 от 21.01.04 г. ЗАО "Сибэлектромотор" на сумму 141987,98 руб., в том числе НДС 21659,18 руб. в книге покупок за февраль 2004 года к вычету принят НДС в сумме 22172,93 руб., что на 513,75 руб. больше установленного размера;

- на основании счетов-фактур ООО "Феррум" ИНН 5448107726 № 362 от 10.02.04 г. на сумму 1062647,0 руб., в том числе НДС 162098,69 руб., № 362а от 10.02.04 г. на сумму 75826,8 руб., в том числе НДС 11566,8 руб. в книге покупок за февраль 2004 года к вычету принят НДС в сумме 180 827,42 руб., что на 7161,93 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за февраль 2004 года составило 7675,68 руб.;

- на основании счета-фактуры ЗАО "Торговый дом Ангарскцемент" ИНН 3811052157 № 7169 от 30.08.2004 г. на сумму 114032,95 руб., в том числе НДС 17394,86 руб. в книге покупок за сентябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 17663,24 руб., что на 268,38 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО "Феррум" ИНН 5448107726 № 03636 от 30.08.04 г. на сумму 1246996,0 руб., в том числе НДС 190219,72 руб., в книге покупок за сентябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 427442,5 руб., что на 237222,78 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за сентябрь 2004 года составило 237491,16 руб.;

- на основании счета-фактуры ОАО "Сибирьтелеком" ИНН 5407127828 № 11-29-37328 от 30.09.2004 г. на сумму 50105,48 руб., в том числе НДС 7643,21 руб. в книге покупок за сентябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 7359,31 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 2767,37 руб., что на 2483,47 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ДМУП "Забайкалспецтранс" САХ ДЖ КХ ИНН 7536039517 № 007414 от 06.09.2004 г. на сумму 4810,73 руб., в том числе НДС 733,84 руб. в книге покупок за сентябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 1691,8 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 436,38 руб., что на 1394,34 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО ПКК "Крон-Энерго" ИНН 7107030258 № 3254 от 03.09.2004 г. на сумму 266688,58 руб., в том числе НДС 40681,32 руб. в книге покупок за сентябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 40681,32 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 20850,8 руб., что на 20850,8 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО Комбинат "Волна" ИНН 2464042685 № 5643 от 20.09.04 г. на сумму 174667,5 руб., в том числе НДС 26644,2 руб., в книге покупок за сентябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 26644,2 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 86,02 руб., что на 86,02 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ЗАО "Торговый дом Ангарскцемент" ИНН 3811052157 № 8557 от 04.10.2004 г. на сумму 113515,11 руб., в том числе НДС 17315,88 руб. в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят. НДС в сумме 17464,41 руб., что на 148,53 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за октябрь 2004 года составило 24963,16 руб.:

- на основании счета-фактуры ООО "Сибспецкоммаш" ИНН 04111086681 № 59 от 04.10.04 г. на сумму 572000,0 руб., в том числе НДС 87254,23 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 87254,23 руб., в книге покупок за ноябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 188614,8 руб., что на 188614,8 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО "Желдорэкспедиция-3Б" ИНН 7536041650 № 15011 от 29.10.04 г. на сумму 690,0 руб., в том числе НДС 105,25 руб., в книге покупок за ноябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 330,1 руб., что на 224,85 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО "Феррум" ИНН 5448107726 № 04570 от 19.10.04 г. на сумму 1390006.1 руб., в том числе НДС 212034,84 руб., в книге покупок за октябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 212034,84 руб., в книге покупок за ноябрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 421482,31 руб., что на 421482,31 руб. больше установленного размера.

В результате, превышение налогового вычета за ноябрь 2004 года составило 610 321,96 руб.

В результате неправомерного уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость на суммы налога, превышающие фактически, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, неполная уплата налога за 2004 год составила 897 649,50 руб.

Налогоплательщик, полностью признав доводы налогового органа установленные в ходе налоговой проверки, между тем пояснил, что на сумму доначисленного налога в размере 25 376, 15 руб. им признано и не оспаривается.

Оставшаяся сумма доначисленного налога оспаривается налогоплательщиком по тем основаниям, что им внесены соответствующие изменения в книгу покупок, где указаны иные счета-фактуры, которые в целом составляют и подтверждают сумму налоговых вычетов в размере 872 273, 32 руб. (897 649,50-25 376,15).

Оценивая данный довод налогоплательщика, суд апелляционной инстанции, исходит из того, что сама по себе книга покупок не является основанием для подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Между тем, на основании книги покупок налогоплательщик и налоговый орган определяют те счета-фактуры, которые заявлены налогоплательщиком к налоговым вычетам при соблюдении требований ст. 171, 172, 169 НК РФ.

Внесение изменений в книгу покупок свидетельствует о том, что налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов заявлены суммы налога, в подтверждение которого представлены иные счета-фактуры, которые не были предметом исследования в ходе налоговой проверки.

Материалами дела не подтверждается в силу 1 предложения ст. 65 АПК РФ, что налогоплательщик представил в налоговый орган счета-фактуры которые, по его мнению, были заявлены им в замен ошибочно указанных в книге покупок.

Действующее законодательство допускает внесение изменений в книгу покупок, но при этом счета-фактуры которые налогоплательщик отразил в книге покупок, должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Кроме того, в отношении налоговых вычетов заявленных по данным счетам-фактурам должны наступить условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ.

Кроме того, по мнению суда апелляционной инстанции указанные обстоятельства должны быть доказаны налогоплательщиком, поскольку в силу ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что в материалах дела имеются документы, свидетельствующие о внесении налогоплательщиком изменений в книгу покупок.

Между тем судом апелляционной инстанции не установлены и налогоплательщиком не представлены на обозрение (как подлинники, так и копии, заверенные надлежащим образом) и исследование как доказательств в порядке ст. 66 АПК РФ, счета-фактуры и иные документы, свидетельствующие о соблюдении налогоплательщиком в отношении них условий заявления налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ.

По смыслу статей 171 и 172 Кодекса право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой.

Таким образом, налогоплательщиком не представлено доказательств опровергающих доводы налогового органа, изложенные в п. 2.1.1 оспариваемого решения, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает, правомерным выводы налогового органа о доначислении налогоплательщику за 2004 год оспариваемых 872 273, 32 руб.

Как установлено налоговым органом и отражено в п. 2.1.2 оспариваемом решения налогоплательщик в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ заявил налоговые вычеты в размере 2 388, 19 руб. на основании счета-фактуры № 9768/1 от 15.11.2004 г. по поставщику ЗАО "Сибкабель" за ноябрь 2004 года.

Налогоплательщик в судебном заседании пояснил, что налоговый орган правомерно установил данное обстоятельство, поскольку такого счета-фактуры нет физически, т.к. он принадлежит счету № 9768/1 от 15.11.2004 г. Между тем, налогоплательщик указывает, что им внесены соответствующие изменения в книгу покупок и в качестве вычетов заявлена на данную сумму иная счет-фактура.

Оценивая данный довод налогоплательщика, суд апелляционной инстанции исходит из того, что указанные обстоятельства должны быть доказаны налогоплательщиком, поскольку в силу ст. 65 НК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что в материалах дела имеются документы, свидетельствующие о внесении налогоплательщиком изменений в книгу покупок.

Между тем судом апелляционной инстанции не установлены и налогоплательщиком не представлены на обозрение (как подлинники, так и копии, заверенные надлежащим образом) и исследование как доказательств в порядке ст. 66 НК РФ, счета-фактуры и иные документы, свидетельствующие о соблюдении налогоплательщиком в отношении них условий заявления налоговых вычетов предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщиком не представлено доказательств опровергающих доводы налогового органа, изложенные в п. 2.1.2 оспариваемого решения, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает, правомерным выводы налогового органа о доначислении налогоплательщику за 2004 год 2 388,19 руб.

В результате нарушений описанного выше, суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган правомерно доначислил налогоплательщику за 2004 год 900 038 руб. (897 649,50+2 388,19) руб., в связи с чем налогоплательщику надлежит отказать в признании незаконным решения налогового органа в части доначисления налогоплательщику по указанным обстоятельствам 874 661, 54 руб. ((897 649,50-25 376,15) +2 388,19), поскольку доначисленные 25 376,15 руб. налогоплательщиком не оспаривалось.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что налогоплательщику доначислен за 2005 год налог на добавленную стоимость в размере 1 457 561,52 руб. в связи с тем, что сумма начисленного налога уменьшена им на суммы вычетов превышающих фактически, предъявленные продавцами товаров по счетам-фактурам, п. 2.2.1 решения налогового органа и 960 631, 39 руб., в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены счета-фактуры подтверждающие заявленные налоговые вычеты, п. 2.2.2. решения налогового органа. Всего по 2005 году по данным основаниям доначислено налогоплательщику 2 418 192,91 руб. (1 457 561,52+960 631,39)

Как следует из п. 2.2.1 оспариваемого решения, налоговый орган в ходе проверки налогоплательщика по 2005 году установил, что

- на основании счета-фактуры № ПО от 23.11.2005 г. ООО "Златэнергопром" ИНН 7404033501 на сумму 189028,92 руб., в том числе НДС 28834,92 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 29567.16 руб., что на 732, 24 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 762 от 27.12.2004 г. ЗАО "Каменский металлозавод" ИНН 2207000138 на сумму 281529,8 руб., в том числе НДС 38707,92 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 43707.92 руб., что на 5000,0 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 1608 от 30.12.2004 г. ООО "ПК Стальимпекс" ИНН 7714161415 на сумму 128461,65 руб., в том числе НДС 19595,85 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 21191,88 руб., что на 1596,03 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 04964 от 14.11.2004 г. ООО "Феррум" ИНН 5448107725 на сумму 1489535,8 руб., в том числе НДС 227217,33 руб., в книге покупок за декабрь 2004 года к вычету принят НДС в сумме 227217,33 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 439487.74 руб.,