Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2009 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 7633,22 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 5896 от 12.03.2005 г. ООО "Ремдизель" в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 1221,45 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за июль 2006 года составило 8854,67 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 422 от 23.08.2005 г. ООО ТД "Сибирский шифер" в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 48810,94 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 2263 от 21.06.2005 г. ООО "Феррум" в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 253918,43 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 2291 от 22.06.2005 г. ООО "Феррум" в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 239416.47 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 3-0000042 от 21.04.2005 г. ООО "Ижевский котельный завод" в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 96499,83 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 1035 от 12.03.2005 г. ООО "Ремдизель" в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 159,11 руб.;

В результате, превышение налогового вычета за август 2006 года составило 638804,78 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 46 от 21.09.2005 г. ООО "Монтэк" в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 3638,47 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за сентябрь 2006 года составило 3638,47 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 965 от 30.11.2005 г. ООО "Газтехкомплект" в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 914,72 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 408 от 05.10.2005 г. ООО ТД "Кировец" в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 3134,29 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 3800 от 31.08.2005 г. ООО "Феррум" в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 6204,05 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за ноябрь 2006 года составило 10253,06 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 2819 от 16.08.2004 г. ОАО "Новгородский завод стекловолокна" ИНН 53210302214 в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 984,60 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за декабрь 2006 года составило 984,60 руб.;

В результате указанного неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2005 год составила 960 631,39 руб.

Налогоплательщик в судебном заседании пояснил, что налоговый орган правильно установил указанные обстоятельства. Между тем налогоплательщик в ходе судебного разбирательства указал, что при уточнении исковых требований согласился с налоговым органом о правомерности доначисления по данным обстоятельствам только в сумме налога составляющего 9 068,04 руб.

В остальной части доначисления налогоплательщик не согласен, поскольку указывает, что после проведенной проверки внес исправления в книгу покупок и отразил в ней иные счета-фактуры на сумму 951 563, 35 (960 631,39-9 068,04).

Оценивая данный довод налогоплательщика, суд апелляционной инстанции, исходит из того, что сама по себе книга покупок не является основанием для подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Между тем, на основании книги покупок налогоплательщик и налоговый орган определяют те счета-фактуры, которые заявлены налогоплательщиком к налоговым вычетам при соблюдении требований ст. 171, 172, 169 НК РФ.

Внесение изменений в книгу покупок свидетельствует о том, что налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов заявлены суммы налога, в подтверждение которого представлены иные счета-фактуры.

Действующее законодательство допускает внесение изменений в книгу покупок, но при этом счета-фактуры которые налогоплательщик отразил в книге покупок, должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Кроме того, в отношении налоговых вычетов заявленных по данным счетам-фактурам должны наступить условия предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ.

По мнению суда апелляционной инстанции указанные обстоятельства должны быть доказаны налогоплательщиком, поскольку в силу ст. 65 НК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что в материалах дела имеются документы, свидетельствующие о внесении налогоплательщиком изменений в книгу покупок.

Между тем судом апелляционной инстанции не установлены и налогоплательщиком не представлены на обозрение (как подлинники, так и копии, заверенные надлежащим образом) и исследование как доказательств в порядке ст. 66 НК РФ счета-фактуры и иные документы, свидетельствующие о соблюдении налогоплательщиком в отношении них условий заявления налоговых вычетов предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщиком не представлено доказательств опровергающих доводы налогового органа, изложенные в п. 2.2.2 оспариваемого решения, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает, правомерным выводы налогового органа о доначислении налогоплательщику за 2005 год 951 563, 35.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что налогоплательщику доначислен за 2006 год налог на добавленную стоимость в размере 465 140, 54 руб. в связи с тем, что сумма начисленного налога уменьшена им на суммы вычетов превышающих фактически, предъявленные продавцами товаров по счетам-фактурам, п. 2.3.1 решения налогового органа и 435 497, 79 руб., в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены счета-фактуры подтверждающие заявленные налоговые вычеты, п. 2.3.2. решения налогового органа. Всего по 2006 году по данным основаниям доначислено налогоплательщику 900 638, 24 руб. (465 140,45+435 497,79).

Как следует из п. 2.3.1 оспариваемого решения, налоговый орган в ходе проверки налогоплательщика по 2006 году установил, что

- на основании счета-фактуры № 4651 от 14.10.2005г. ООО "Феррум" ИНН 5448107725 на сумму 1526237,02 руб., в том числе НДС 232815,82 руб. в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 232815,82 руб., в книге покупок за февраль 2006 года к вычету принят НДС в сумме 232815,82 руб., что на 232815,82 руб. больше установленного размера;

В результате указанного, превышение налогового вычета за февраль 2006 года составило 232815,82 руб.:

- на основании счета-фактуры № 4844 от 28.10.2005г. ООО "Феррум" ИНН 5448107725 на сумму 1513257,32 руб., в том числе НДС 230835,87 руб. в книге покупок за январь 2006 года к вычету принят НДС в сумме 230836,06 руб., в книге покупок за март 2006 года к вычету принят НДС в сумме 230835,87 руб., что на 230836,06 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 33 от 15.02.2006г. ООО Маг. Сантехника С-Петербург ИНН 7816111519 на сумму 3 16302,58 руб., в том числе НДС 48249,54 руб. в книге покупок за март 2006 года к вычету принят НДС в сумме 48573,97 руб., что на 324,43 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры 00422 от 07.03.2006г. ООО «Транском» ИНН 5404201696 на сумму 127238,01 руб., в том числе НДС 19409,18 руб. в книге покупок за март 2006 года к вычету принят НДС в сумме 20248,16 руб., что на 838,98 руб. больше установленного размера;

В результате указанного, превышение налогового вычета за март 2006 года составило 231999,47 руб.;

- на основании счета-фактуры № 603779 от 30.03.2006г. ООО Компания Эльф ИНН 7104039012 на сумму 241844,06 руб., в том числе НДС 36,891,49 руб. в книге покупок за апрель 2006 года к вычету принят НДС в сумме 36974,49 руб., что на 83,0 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 219 от 02.05.2006г. ООО Торговый Дом «Кировец» ИНН 7805252941 на сумму 397,543 руб., в том числе НДС 60642,14 руб. в книге покупок за апрель 2006 года к вычету принят НДС в сумме 60884,39 руб., что на 242,25 руб. больше установленного размера;

В результате указанного, превышение налогового вычета за апрель 2006 года составило 325,25 руб.;

Таким образом, в результате неправомерного уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость, на суммы налога превышающие фактически, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2006 год по указанным обстоятельствам составила 465 140,54 руб.

Налогоплательщик в ходе судебного разбирательства при уточнении требований пояснил, что по указанным им выше обстоятельствам не оспаривается и признается правомерность доначисления налога в размере 1 488, 66 руб.

В оставшейся части налогоплательщик пояснил, что налоговый орган в ходе проверки правильно установил обстоятельства, поскольку в результате ошибок бухгалтерского и налогового учета им неправильно были указаны счета-фактуры отраженные в книге покупок.

Между тем согласно доводам налогоплательщика после проведенной проверки им внесены исправления в книгу покупок, где отражены и указаны счета-фактуры подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов в размере 463 651,88 руб. (465 369,55 – 1 488,66).

Оценивая данный довод налогоплательщика, суд апелляционной инстанции, исходит из того, что сама по себе книга покупок не является основанием для подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Между тем, на основании книги покупок налогоплательщик и налоговый орган определяют те счета-фактуры, которые заявлены налогоплательщиком к налоговым вычетам при соблюдении требований ст. 171, 172, 169 НК РФ.

Внесение изменений в книгу покупок свидетельствует о том, что налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов заявлены суммы налога, в подтверждение которого представлены иные счета-фактуры.

Действующее законодательство допускает внесение изменений в книгу покупок, но при этом счета-фактуры которые налогоплательщик отразил в книге покупок, должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Кроме того, в отношении налоговых вычетов заявленных по данным счетам-фактурам должны наступить условия предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ.

По смыслу статей 171 и 172 Кодекса право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой.

По мнению суда апелляционной инстанции указанные обстоятельства должны быть доказаны налогоплательщиком, поскольку в силу ст. 65 НК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что в материалах дела имеются документы, свидетельствующие о внесении налогоплательщиком изменений в книгу покупок. Как указывал суд апелляционной инстанции, книга покупок сама по себе не является основанием для признания заявленных налоговых вычетов правомерными. Такими основаниями являются счета-фактуры и иные документы, свидетельствующие о соблюдении условий правомерности заявления налоговых вычетов поименованных в ст. 171, 172 НК РФ.

Между тем судом апелляционной инстанции не установлены и налогоплательщиком не представлены на обозрение (как подлинники, так и копии, заверенные надлежащим образом) и исследование как доказательств в порядке ст. 66 НК РФ счета-фактуры и иные документы, свидетельствующие о соблюдении налогоплательщиком в отношении них условий заявления налоговых вычетов предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщиком не представлено доказательств опровергающих доводы налогового органа, изложенные в п. 2.3.1 оспариваемого решения, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает, правомерным выводы налогового органа о доначислении налогоплательщику за 2006 год 463 651,88 руб.

Как следует из п. 2.3.2 оспариваемого решения, налоговый орган в ходе проверки налогоплательщика по 2006 году установил, что налогоплательщик нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ применил налоговые вычеты при отсутствии счетов-фактур:

- со ссылкой на счет-фактуру № 4908 от 27.05.2006г. ОАО «Сибэлектромотор» ИНН 7021001939 в книге покупок за июнь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 6180,23 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 1128 от 21.04.2006г. ООО Торговая фирма «БАМЗ» ИНН 2221053526 в книге покупок за июнь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 38495,43 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 56 от 10.05.2006г. ООО «Фером» ИНН 6154080952 в книге покупок за июнь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 68511,71 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 14151 от 01.06.2006г. ООО «ТД Сухоложские огнеупоры» ИНН 6633008791 в книге покупок за июнь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 35146,34 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за июнь 2006 года составило 148333,71 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 3104 от 10.07.2006г. ООО «ТД Цемент» ИНН 3808088964 в книге покупок за июль 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 50096,34 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за июль 2006 года составило 50096,34 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 3104 от 10.07.2006г. ООО ПКФ «Восток-Прибор» ИНН 1652010613 в книге покупок за август 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 2689 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 10209 от 07.08.2006г. ОАО «Северский трубный завод» ИНН 7729392616 в книге покупок за август 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 195887,65 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 2709 от 28.07.2006г. ЗАО ПО «Муромский завод трубопроводной арматуры» ИНН 7838008963 книге покупок за август 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 15682,67 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за август 2006 года составило 214259,32 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 15 от 11.10.2006г. ООО «Весна» ИНН 3702500722 в книге покупок за октябрь 2006 года неправомерно к вычету принят НДС в сумме 22808,42 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за октябрь 2006 года составило 22808,42 руб.;

Таким образом, в результате неправомерного уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость неполная уплата налога за 2006 год по данным обстоятельствам составила 435497,79 руб.

Налогоплательщик в судебном заседании пояснил, что налоговый орган правильно установил указанные обстоятельства в ходе проверки. Между тем налогоплательщик в ходе судебного разбирательства указал, не согласен с налоговым органом, поскольку после проведенной проверки он внес исправления в книгу покупок и отразил в ней иные счета-фактуры на сумму 435 497,79 руб.

Оценивая данный довод налогоплательщика, суд апелляционной инстанции, исходит из того, что сама по себе