Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2009 по делу n А78-3345/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

что на 439487,74 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за январь 2005 года составило 446816.01 руб.

- на основании счета-фактуры № ME 04-7156 от 29.12.2004 г. ООО "Компания Мегаполис" ИНН 5835040612 на сумму 134541,0 руб., в том числе НДС 20523,2 руб., товар по которой оприходован на сумму 130055,85 руб., в книге покупок за февраль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 29839,03 руб., что на 10 000 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 1292 от 09.12.2004 г. ООО "ЭКА и С" ИНН 2221038775 на сумму 347626,0 руб., в том числе НДС 53027,69 руб., в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 38135.59 руб., в книге покупок за февраль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 20383,63 руб., что на 5491.53 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за февраль 2005 года составило 15491,53 руб.

- на основании счета-фактуры № 2 от 15.04.2005 г. ООО "УРТПК" ИНН 7404039415 на сумму 348808,59 руб., в том числе НДС 53208,09 руб. в книге покупок за март 2005 года к вычету принят НДС в сумме 54358,29 руб., в книге покупок за апрель 2005 года к вычету принят НДС в сумме 74869,27 руб., что на 76019,47 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 0121з от 14.03.2005 г. ЗАО "Новосибирский завод электротехнических изделий" ИНН 5407218546 на сумму 19445,45 руб., в том числе НДС 2966,25 руб. в книге покупок за март 2005 года к вычету принят НДС в сумме 3657,03 руб., что на 690,78 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за март 2005 года составило 55049,07 руб.

В результате, превышение налогового вычета за апрель 2005 года составило 21661,18 руб.

- на основании счета-фактуры № 1205 от 13.04.2005 г. ООО "Феррум" ИНН 5448107725 на сумму 1368922,34 руб., в том числе НДС 208818,65 руб., в книге покупок за апрель 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11364,4 руб., в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС в сумме 413460,45 руб.. что на 216 006,2 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за май 2005 года составило 216006,2 руб. на основании счета-фактуры № 210 от 31.05.2005 г. ООО ТД "Кировец" ИНН 780525941 на сумму 73690,0 руб.. в том числе НДС 11225,6 руб., в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 12387,77 руб., что на 1162,17 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО ПКК "Крон-Энерго" ИНН 7107030258 № 1834 от 12.05.2005 г. на сумму 12745,0 руб., в том числе НДС 1944,16 руб. в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 57611,8 руб., что на 55667,64 руб. больше установленного размера;

-  на основании счета-фактуры ООО "Рикком" ИНН 3801063801 № 2092 от 25.05.2005 г. на сумму 282502,5 руб., в том числе НДС 42947,62 руб. в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 42700,72 руб., что на 246,90 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за июнь 2005 года составило 57076,71 руб.

- на основании счета-фактуры № 130 от 31.05.2005 г. ЗАО ПФК "Омский электродный завод" ИНН 5507054637 на сумму 521019,53 руб., в том числе НДС 799477,55 руб., в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 38135,6 руб., в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 41 442,5 руб., что на 100,55 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за июль 2005 года составило 100,55 руб.

- на основании счета-фактуры ООО "Ижевский котельный завод" ИНН 1831069596 № 3-00000099 от 27.06.2005 г. на сумму 132610,0 руб., в том числе НДС 20228,64 руб. в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 20228,64 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 66034,07 руб., что на 66 034,07 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 000464 от 07.07.2005 г. ООО "ЭКАиС" ИНН 2221038775 на сумму 390275,0 руб., в том числе НДС 59533,46 руб. в книге покупок за июль 2005 года к вычету принят НДС в сумме 59533,46 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11935,98 руб., что на 11935,98 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 2846 от 20.07.2005 г. ОАО "Омсккровля" ИНН 5501001004 на сумму 111241,15 руб., в том числе НДС 16968,99 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 33937,98 руб., что на 16968,99 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 01312 от 08.08.2005 г. ООО "Транском" ИНН 5404201696 на сумму 68620 руб., в том числе НДС 10467,46 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11985,42 руб., что на 1517,96 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 3277 от 06.08.2005 г. ООО "Феррум" ИНН 5448107725 на сумму 780613,45 руб., в том числе НДС 119076,63 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 234606,32 руб., в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 118783,31 руб., то есть на 234313,0 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 32/7 от 05.08.2005 г. ЗАО "Средне-Волжская Промышленная Компания" ИНН 7328005669 на сумму 30825 руб., в том числе НДС 4702 руб., товар по которой оприходован на сумму 20645,05 руб., в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 4702,33 руб., что на 1553,08 руб. больше установленного размера;

В результате указанного, превышение налогового вычета за август 2005 года составило 332323,08 руб.

- на основании счета-фактуры № 3070 от 15.08.05 г. ООО "Ирбитский стекольный завод" на сумму 480055,1 руб., в том числе НДС 73228,75 руб. в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 38135,6 руб., в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 70186,3 руб., что на 35093,15 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры ООО "Рикком" ИНН 3801063801 № 819 от 18.08.2005 г. на сумму 337859,41 руб., в том числе НДС 51375,58 руб. в книге покупок за август 2005 года к вычету принят НДС в сумме 51375,58 руб., в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 50612,71 руб., что на 50 612,71 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 4043 от 25.08.2005 г. ГУП "Дауыл" УЕ-394/9 ИНН 0276008871 на сумму 87600 руб., в том числе НДС 13362,71 руб., в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 33133,13 руб., что на 19770,43 руб. больше установленного размера;

В результате указанного, превышение налогового вычета за сентябрь 2005 года составило 105476,29 руб.

- на основании счета-фактуры № 7252 от 23.08.2005 г. ОАО "Сибэлектромотор" ИНН 7021001939 на сумму 178909,71 руб., в том числе НДС 27291,32 руб., в книге покупок за сентябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 27291,32 руб., в книге покупок за октябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11849,59 руб., что на 11849,59 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 09634 от 02.10.2005 г. 000 "Торговый Дом Цемент" ИНН 3808088964 на сумму 145664 руб., в том числе НДС 22219,93 руб. в книге покупок за октябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 44441,6 руб., что на 22221,67 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за октябрь 2005 года составило 34071,26 руб.

- на основании счета-фактуры № 0720 от 20.10.2005 г. ЗАО "Новосибирский завод электротехнических изделий" ИНН 7523009328 на сумму 247360 руб., в том числе НДС 37732,9 руб., в книге покупок за октябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 28766,0 руб., в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 14401,56 руб., что на 5434,66 руб. больше установленного размера;

В результате, превышение налогового вычета за ноябрь 2005 года составило 5434,66 руб.

- на основании счета-фактуры № 11 от 01.06.2005 г. 000 "УРТПК" ИНН 7404039415 на  сумму 348808,6 руб., в том числе НДС 53208,09 руб. в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 8650,85 руб., в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 101008,4 руб., что на 56451,06 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 001186 от 09.11.2005 г. ООО "ЭКАиС" ИНН 2221038775; на сумму 75300 руб., в том числе НДС 11486,46 руб. в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11486,46 руб., в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 92851,82 руб., что на 92851,82 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 10609 от 17.11.2005 г. ОАО "Сибэлектромотор" ИНН 7021001939 на сумму 122769,72 руб., в том числе НДС 18727,58 руб., в книге покупок за ноябрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 18727,58 руб.. в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 16949,62 руб., что на 16949,62 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 11-29-40943 от 31.12.2005 г. ОАО "Сибирьтелеком" ИНН 5407127828 на сумму 52913,7 руб., в том числе НДС 8071,58 руб. в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 8911,05 руб., что на 839,47 руб. больше установленного размера;

- на основании счета-фактуры № 434 от 22.12.2005 г. ООО "Регион-Транс-Сервис" ИНН 7536058284 на сумму 6363,5 руб., в том числе НДС 970,7 руб. в книге покупок за декабрь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 1933,71 руб., что на 963,01 руб. больше установленного размера;

В результате указанного, превышение налогового вычета за декабрь 2005 года составило 168 054,98 руб.

В результате неправомерного уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость, на суммы налога превышающие фактически, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, неполная уплата налога на добавленную стоимость составила 1 457 561,52 руб.

Налогоплательщик в ходе судебного разбирательства при уточнении требований пояснил, что по указанным им выше обстоятельствам им не оспаривается и признается правомерность доначисления налога в размере 152 436,70 руб.

В оставшейся части налогоплательщик пояснил, что налоговый орган в ходе проверки правильно установил обстоятельства, поскольку в результате ошибок бухгалтерского и налогового учета им неправильно были указаны счета-фактуры отраженные в книге покупок.

Между тем согласно доводам налогоплательщика после проведенной проверки им внесены исправления в книгу покупок, где отражены и указаны счета-фактуры подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов в размере 1 305 124,02 руб. (1 457 436, 70 – 152 436, 70).

Оценивая данный довод налогоплательщика, суд апелляционной инстанции, исходит из того, что сама по семе книга покупок не является основанием для подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Между тем, на основании книги покупок налогоплательщик и налоговый орган определяют те счета-фактуры, которые заявлены налогоплательщиком к налоговым вычетам при соблюдении требований ст. 171, 172, 169 НК РФ.

Внесение изменений в книгу покупок свидетельствует о том, что налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов заявлены суммы налога, в подтверждение которого представлены иные счета-фактуры.

Действующее законодательство допускает внесение изменений в книгу покупок, но при этом счета-фактуры которые налогоплательщик отразил в книге покупок, должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Кроме того, в отношении налоговых вычетов заявленных по данным счетам-фактурам должны наступить условия предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ.

По смыслу статей 171 и 172 Кодекса право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой.

По мнению суда апелляционной инстанции указанные обстоятельства должны быть доказаны налогоплательщиком, поскольку в силу ст. 65 НК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что в материалах дела имеются документы, свидетельствующие о внесении налогоплательщиком изменений в книгу покупок.

Между тем судом апелляционной инстанции не установлены и налогоплательщиком не представлены на обозрение (как подлинники, так и копии, заверенные надлежащим образом) и исследование как доказательств в порядке ст. 66 НК РФ счета-фактуры и иные документы, свидетельствующие о соблюдении налогоплательщиком в отношении них условий заявления налоговых вычетов предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщиком не представлено доказательств опровергающих доводы налогового органа, изложенные в п. 2.2.1 оспариваемого решения, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает, правомерным выводы налогового органа о доначислении налогоплательщику за 2005 год 1 305 124,02 руб.

Как следует из п. 2.2.2 оспариваемого решения, налоговый орган в ходе проверки заявителя по 2005 году установил, что налогоплательщик в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ применил налоговые вычеты при отсутствии счетов-фактур:

- со ссылкой на счет-фактуру № 385 от 17.12.2004 г. ООО "Электроснаб" в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 2623.73 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 5 от 13.01.2005 г. ООО "ЭКА и С" в книге покупок за январь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 5491,53 руб., в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС в сумме 28458,67 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за январь 2005 года составило 8115,26 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 205 от 13.05.2005 г. ООО "Торговый дом Цемент" в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС в сумме 19914,89 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 109/6 от 04.03.2005 г. ООО "Транском" в книге покупок за май 2005 года к вычету принят НДС в сумме 4868,52 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за май 2005 года составило 53242,08 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 2385 от 20.05.2005 г. ООО "Краустон" в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 11108,34 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 00476 от 21.02.2005 г. ООО "Феррум" в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 201098,44 руб.

- со ссылкой на счет-фактуру № 004068 от 13.06.2005 г. ООО "Торговый дом Цемент" в книге покупок за июнь 2005 года к вычету принят НДС в сумме 24531,69 руб.;

В результате указанного, превышение налогового вычета за июнь 2005 года составило 236738,47 руб.;

- со ссылкой на счет-фактуру № 15 от 30.06.2005 г. ООО ''Автотрейдинг" в книге