Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2009 по делу n А19-13933/08-43. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

арендодателем прямо выступал орган государственного управления в лице Агентства, а Институт являлся балансодержателем имущества, признавались арендаторы данного имущества, которые в силу пункта 3.1 договоров самостоятельно производили исчисление, удержание и перечисление сумм налога в бюджет.

Наличие соответствующих разъяснений по вопросу применения законодательства о налогах и сборах, данных в письме Минфина России от 29.04.2008 № 01-СШ/30, является основанием для неначисления пени по налогу на прибыль, поскольку такая дополнительная гарантия защиты прав налогоплательщика предусмотрена пунктом 8 статьи 75 НК РФ.

В отношении исчисления налога на добавленную стоимость в спорный период Институт руководствовался разъяснениями Минфина России, в связи с чем правовые основания для начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость отсутствовали.                     

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган ссылается на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в части отказа в удовлетворении заявленных требований, необоснованность доводов апелляционной жалобы.  

Апелляционные жалобы рассматриваются в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу налогового органа поддержал.

Представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзывах на апелляционные жалобы, проверив правильность соблюдения норм материального права и норм процессуального права, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Государственное научно-исследовательское учреждение Институт систем энергетики имени Л.А. Мелентьева Сибирского отделения Российской Академии наук зарегистрировано в качестве юридического лица 25 марта 1994 года, основной государственный регистрационный номер 1023801752974, состоит на учете в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска.

На основании решения заместителя руководителя инспекции № 02-20/1 от 17 января 2008 года налоговым органом проведена выездная налоговая проверка учреждения по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе: правильности исчисления, удержания и полноты перечисления в бюджет единого налога для отдельных видов деятельности, единого социального налога, земельного налога, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, УСН, транспортного налога с организаций, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2005 года по 31 декабря 2006 года, налога на доходы физических лиц за период с 1 декабря 2005 года по 31 декабря 2007 года, по  результатам которой составлен Акт №02-16/28 от 08 мая 2008 года.

По результатам рассмотрения акта проверки, представленных возражений на акт, при участии представителей учреждения, заместителем руководителя налогового органа принято решение №02-16/34 от 30 июня 2008 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Институт привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в общей сумме 100.891 рубль 26 копеек, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в общей сумме 139.763 рубля 70 копеек; институту начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 535.082 рубля 07 копеек, за несвоевременную уплату налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Российской Федерации, в сумме 387.070 рублей 49 копеек, налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 1.013.323 рубля 78 копеек; налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 613.321 рубль 00 копеек, налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет Российской Федерации, в сумме 1.323.262 рубля 00 копеек, налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 3.543.593 рубля 00 копеек; штрафы и пени в исчисленных размерах.

Как следует из оспариваемого решения, основаниями для принятия решения №02-16/34 от 30 июня 2008 года послужили установленные в ходе проверки неуплата Институтом налога на добавленную стоимость в сумме 1.720.243 рубля 00 копеек в результате занижения налогооблагаемой базы за 2005 год на сумму дохода, полученного от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении; неуплата Институтом за 2005 год налога на прибыль организаций в размере 2.345.234 рубля 00 копеек в результате занижения внереализационных доходов на сумму 9.556.905 рублей 00 копеек, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении, а также в результате завышения внереализационных расходов на сумму списанной просроченной дебиторской задолженности в размере 214.904 рубля 00 копеек без документального подтверждения ее наличия; неуплата за 2006 год налога на прибыль организаций в размере 2.583.118 рублей 00 копеек в результате занижения внереализационных доходов на сумму 10.762.996 рублей 00 копеек, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционные жалобы не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Из Устава Института систем энергетики им. Л.А. Мелентьева Сибирского отделения Российской академии наук следует, что заявитель является государственным научно-исследовательским учреждением, основным видом деятельности которого является научно-исследовательская деятельность.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что с 23 января 2003 года в оперативном управлении учреждения находится недвижимое имущество Российской Федерации, а именно: главный корпус – нежилое 4-этажное кирпичное здание с подвалом общей площадью 9.661,9 квадратных метра, экспериментальный корпус – нежилое 3-этажное кирпичное здание с подвалом общей площадью 4.078,1 квадратных метра, расположенные по адресу: Иркутская область, г.Иркутск, улица Лермонтова, 130, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права серии 38-АБ №0117865, серии 38-АБ №0117236.

В проверяемом периоде налогоплательщик оказывал услуги по сдаче в аренду нежилых помещений, расположенных в указанных объектах недвижимости, на основании заключенных договоров аренды с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. 

Фактическая передача помещений арендаторам по вышеперечисленным договорам аренды подтверждается имеющимися в материалах дела актами приема-передачи.

Выручка Института от сдачи в аренду нежилых помещений, являющихся федеральной собственностью и принадлежащих заявителю на праве оперативного управления, за 2005 год составила 9.556.905 рублей 00 копеек, за 2006 год – 10.762.996 рублей 00 копеек.

В соответствии со статьей 296 Гражданского кодекса РФ государственное учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, пользуется этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с названным Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 299 Гражданского кодекса РФ доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, поступают в оперативное управление учреждения в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами и иными правовыми актами, для приобретения права собственности.

В соответствии со статьей 42 Бюджетного кодекса РФ средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции, при сдаче в аренду федерального имущества арендная плата должна включаться учреждением в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Положениями статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.

К внереализационным доходам организации в силу пункта 4 статьи 250 НК РФ относятся доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. При этом отнесение Налоговым кодексом Российской Федерации к доходам арендных платежей за переданное в аренду имущество не зависит от перечисляемой арендодателем в бюджет доли дохода.

В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса РФ организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов, является бюджетным учреждением.

В статье 321.1 НК РФ, определяющей особенности налогового учета в бюджетных учреждениях, под доходами от коммерческой деятельности указаны доходы бюджетных учреждений, полученные от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ предусмотрен порядок расчета базы, облагаемой налогом на прибыль, в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, предусмотренных за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.

Довод апелляционной жалобы заявителя о том, что с доходов от сдачи государственного имущества в аренду учреждение не должно уплачивать налог на прибыль в силу статьи 251 НК РФ, основан на неправильном толковании норм материального права и обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Однако в силу пункта 4 статьи 41 и пункта 1 статьи 42 Бюджетного кодекса РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе от сдачи государственного имущества в аренду, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Приведенные положения законодательства не позволяют квалифицировать доходы, полученные учреждением от осуществления приносящей доход деятельности, в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.

Такая же позиция высказана в пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 г. № 98, постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 по делу №А19-6940/08-20-ФО2-5533/2008.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно посчитал правомерным увеличение инспекцией налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2005 год на сумму 9.556.905 рублей 00 копеек, за 2006 год на сумму 10.762.996 рублей 00 копеек.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 321.1. НК РФ налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Пункт 3 статьи 321.1. НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) устанавливает что, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Пункт 3 статьи 321.1. НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) предусматривает что, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Из вышеприведенных норм следует, что в случае признания внереализационных доходов, в целях исчисления налога на прибыль следует признавать и расходы, произведенные за счет этих источников, как непосредственно связанные с получением дохода от коммерческой деятельности.    

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»