Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2009 по делу n А19-19543/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

которые содержатся в положениях НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах.

Пояснения Бучукас Д.В не только не соответствуют УПК РФ, но и составлены с нарушением процедуры проведения камеральной проверки и получения показаний свидетелей, предусмотренной ст. 82, 90 НК РФ. Судом установлено, что налоговым органом при осуществлении мероприятий налогового контроля гр. Бучукас Д.В. не был опрошен в качестве свидетеля в порядке, предусмотренном ст. 90 НК РФ. Отсутствует составленный должностным лицом налогового органа протокол показаний свидетеля, нет расписки свидетеля о предупреждении об ответственности за дачу ложных показаний.

Согласно п.п. «в», «д», «е», «л» п.1 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - закон №129-ФЗ) в едином государственном реестре юридических лиц, в частности, содержатся: сведения о фамилии, имени, отчестве и должности лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии; сведения об учредителях (участниках) юридического лица; подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица.

Пунктом 2 ст. 18 закона №129-ФЗ установлено, что представление документов для регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и (или) внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с изменениями учредительных документов юридического лица, осуществляются в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с п.1 ст.9 закона №129-ФЗ при государственной регистрации юридического лица в налоговый орган представляется заявление, удостоверенное подписью уполномоченного лица. Подлинность подписи должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).

Указаниями ЦБР от 21.06.2003г. №1297-У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати» предусмотрено заполнение карточки с образцами подписей и оттиска печати (далее - Карточка), которая представляется юридическим лицом в кредитную организацию (филиал) или подразделение расчетной сети Банка России, имеющие право на открытие и ведение банковских счетов юридических и/или физических лиц, вместе с другими документами, необходимыми для открытия банковского счета.

Карточка заполняется клиентом с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета либо ручками с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета. Применение факсимильной подписи для заполнения Карточки не допускается (п.3 Указаний). В поле «Образец подписи» и «Подпись клиента» лица, обладающие правами первой или второй подписи, проставляют напротив своей фамилии собственноручную подпись (п.п.5.10 и 5.12 Указаний). Подлинность собственноручных подписей лиц удостоверяется нотариально (п.9 Указаний). В поле «Место для удостоверительной надписи о свидетельствовании подлинности подписей» нотариус совершает удостоверительную надпись в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации. Уполномоченное лицо указывает свою должность, фамилию, имя и отчество (полностью), фамилию и инициалы лица (лиц), подписи которых удостоверяются, указывает дату и проставляет собственноручную подпись (п. 14 Указаний).

Карточка может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в присутствии сотрудника кредитной организации, уполномоченного распорядительным актом кредитной организации. В этом случае Карточка оформляется в следующем порядке:

1)         уполномоченное лицо устанавливает личности указанных в Карточке лиц на основании представленных документов, удостоверяющих личность;

2)         лица, указанные в Карточке, в присутствии уполномоченного лица проставляют собственноручные подписи на оборотной стороне Карточки. В незаполненных строках проставляются прочерки;

3)         уполномоченное лицо в помещении кредитной организации (филиала) или подразделения расчетной сети Банка России проставляет собственноручную подпись на оборотной стороне Карточки в подтверждение совершения подписей указанных лиц в его присутствии;

4) подпись уполномоченного лица скрепляется печатью кредитной организации (филиала) или подразделения расчетной сети Банка России, определенной для этих целей распорядительным актом (п. 10 Указаний).

Из приведенных выше норм следует, что в процесс внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц и открытия расчетных счетов юридическим и физическим лицам вовлечен большой круг должностных лиц и нотариусов, которые устанавливают личность лица-заявителя, а также подлинность подписей, совершаемых в их присутствии.

Из представленных налоговым органом учетных данных на ООО «Спектр», выданных на основании данных выписок из регистрационных дел поставщиков налогоплательщика следует, что гр. Бучукас Д.В. внесен в Единый государственный реестр юридических лиц как руководитель и учредитель предприятия ООО «Спектр», что предусматривает обязательное соблюдение процедуры регистрации юридического лица, как удостоверение подписи гражданина на заявлении о госрегистрации юридического лица с обязательным установлением нотариусом его личности, либо в случае осуществления регистрации доверенным лицом предусматривает выдачу гражданином доверенности на осуществление указанных действий опять же с обязательным удостоверением его личности нотариусом. Без соблюдения указанной процедуры регистрация юридического лица невозможна.

В рассматриваемой ситуации суд не может полностью исключить возможность того, что Бучукас Д.В., отрицающий свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированной им организации, может иметь личную заинтересованность в непредставлении сведений, необходимых для налогового контроля. Более того, как следует из объяснений Бучукас Д.В., сам факт регистрации предприятия он не отрицает.

Инспекция утверждает, что согласно ответу УГИБДД по Иркутской области №22/56-4797 от 17.09.2008 г. водители Вершинин В.Д., Донской П.Е., Прокопьев М.И., Трофимов А.Е., перевозившие нефтепродукты по товарно-транспортным накладным ООО «Спектр», не имеют водительского удостоверения на право вождения автомашинами марки МАЗ, КАМАЗ.

Данный факт не подтверждается материалами дела. МАЗ, КАМАЗ относятся к грузовым автомобилям, для управления которыми необходимо иметь водительское удостоверение на управление транспортными средствами категории «С». Заявитель представил суду следующие документы: временное разрешение серия 38 РА №527857 гр.   Донского   П.Ю.   на   право   управления   автомобилем   категории   «АВСЕ»   и свидетельство о подготовке водителей транспортных средств, осуществляющих перевозку опасных грузов; водительское удостоверение гр. Вершинина В.Д. на право управления автомобилями категории ABCDE и свидетельство о подготовке водителей транспортных средств, осуществляющих перевозку опасных грузов; водительское удостоверение гр. Прокопьева М.И. на право управления автомобилями категории BCDE    и свидетельство о подготовке водителей транспортных средств, осуществляющих перевозку опасных грузов; водительское удостоверение гр. Трофимова А.Е. на право управления автомобилями категории ВСЕ и свидетельство о подготовке водителей транспортных средств, осуществляющих перевозку опасных грузов.

Таким образом, возражения инспекции об отсутствии у водителей, перевозивших нефтепродукты водителей права на управление автомашинами марки МАЗ, КАМАЗ, материалами дела не подтверждается.

Инспекция считает, что счета-фактуры ЗАО «Фаст-Ойл» подписаны неуполномоченным лицом, так как по данным Межрайонной ИФНС России №8 по Иркутской области руководителем ЗАО «Фаст-Ойл» является Хомченко О.В., главным бухгалтером - Колотыгина В.П., а счета-фактуры подписаны руководителем и бухгалтером - Додоновой А.В.

Возражения инспекции не могут быть приняты судом. Генеральный директор (директор) в обществе с ограниченной ответственностью наделен соответствующими полномочиями исполнительного органа общества и, соответственно, осуществляет свои права и несет обязанности с момента принятия общим собранием участников общества решения об избрании исполнительного органа, а не с момента внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ.

Данная позиция однозначно подтверждена ВАС РФ, так в Постановлении ВАС РФ от 14.02.2006 г. № 12049/05, где сказано, что рассмотрение вопросов об образовании единоличного исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью и досрочном прекращении его полномочий согласно п. 3 ст. 91 ГК РФ, ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об обществах с ограниченной ответственностью) относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества.

Закон не связывает возникновение либо прекращение полномочий единоличного исполнительного органа с фактом внесения в государственный реестр таких сведений.

Поэтому с момента прекращения компетентным органом управления полномочий единоличного исполнительного органа лицо, чьи полномочия как руководителя организации прекращены, по смыслу пункта 3 статьи 40 Закона об обществах с ограниченной ответственностью не вправе без доверенности действовать от имени общества, в том числе подписывать заявление о внесении в государственный реестр сведений о новом единоличном исполнительном органе (генеральном директоре)».

Кроме того, в Решении ВАС РФ от 29.05.2006 г. № 2817/06 указано, что исходя из п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо действует через свои органы, образование и действие которых определяется законом и учредительными документами юридического лица. Законодательство о юридических лицах, в частности п. 2 ст. 49, ст. 62, п. 3 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 6 ст. 37, п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", связывает возникновение прав и обязанностей единоличного исполнительного органа с решением уполномоченного органа управления данного юридического лица, которое оформляется протоколом общего собрания акционеров (участников) или решением единственного акционера (участника).

С момента прекращения уполномоченным органом управления юридического лица полномочий единоличного исполнительного органа лицо, чьи полномочия как руководителя организации прекращены, по смыслу приведенных норм не вправе без доверенности действовать от имени юридического лица».

Додонова А.В. уполномочена подписывать счета-фактуры, выставленные обособленным подразделением ЗАО «Фаст-Ойл» приказом генерального директора ЗАО «Фаст-Ойл» Хомченко О.В. от 01.12.2005 г. №37/05.

Таким образом, представленные счета-фактуры, выставленные ЗАО «Фаст-Ойл» в адрес заявителя подписаны со стороны ЗАО «Фаст-Ойл» уполномоченным лицом -генеральным директором и бухгалтером - Додоновой А.В.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации N 34н от 29.07.1998, установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержаться обязательные реквизиты, перечень реквизитов определен названными нормами. В данный перечень входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции о порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям,, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

ООО «Спектр» и ООО «Драйв» выставляли ЗАО «Фаст-Ойл» счета-фактуры и товарные накладные формы ТОРГ-12, претензий к оформлению которых у инспекции нет.

Доставка товара до ЗАО «Фаст-Ойл» оформлялась ТТН формы 1-Т в случае доставки товара автотранспортом или железнодорожными транспортными накладными в случае доставки товара по железной дороге.

Инспекция считает, что в транспортных железнодорожных накладных и товарно-транспортно накладных по ООО «Спектр» грузоотправителями значатся иные организации, а не ООО «Спектр», которые по данным Федерального информационного ресурса в базе не числятся.

Перевозка товара осуществляется ОАО «РЖД». Между ОАО «РЖД» и ЗАО «Фаст-Ойл» заключен договор на оказание услуг по предоставлению места по погрузку (выгрузку) грузов от 19.05.20004 г. №6312/26-39.

Перевозка оформляется железнодорожными транспортными накладными либо ТТН. При этом грузоотправителем может быть и иное лицо, кроме ООО «Спектр». Грузоотправителем является лицо непосредственно оправляющее товар. Так как ЗАО «Фаст-Ойл» также в свою очередь действует на основании агентских договоров, заключенных с ООО «Спектр» от 01.03.2006 г. №АГ-12/03/06 и ООО «Драйв» от 01.02.2007 г. №1_02_2007, т.е. непосредственным грузоотправителем может быть иное лицо, так как ООО «Спектр» непосредственно поставщиков товара не является, а является лишь посредником при поставке товара в адрес ЗАО «Фаст-Ойл».

Доказательств отсутствия поставки товара по представленным ТТН и железнодорожным накладным инспекцией не представлено.