Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2009 по делу n А59-6215/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с приобретением товара у ООО «Автопартнер», в связи с чем налогоплательщиком правомерно учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

       С учетом вышеизложенного, коллегия считает решение налогового органа  № 12-21/275 от 19.09.2008 года  в части доначисления налога на прибыль  в сумме 3.845.526, 58 рублей, соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ  в сумме 769.105,32 рублей является недействительным, а требовании общества подлежат удовлетворению. 

       Налог на добавленную стоимость.

       Как следует из акта проверки,  основание для НДС  в сумме 24.627.568,93 рублей, послужили выводы налогового органа о неправомерном предъявлении обществом к вычету НДС ввиду нарушений при оформлении счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиками товарно-материальных ценностей – ООО «Сервекс», ООО «Автопартнер», ООО «Партнер-Трейд» в которых содержались недостоверные сведения относительно поставщиков, указаны недостоверные адреса продавца и грузоотправителя, подписи произведены неустановленными лицами, идентификационный номер в счете-фактуре не соответствует идентификационному номеру организации-поставщика (ООО «Партнер-Трейд»).

          В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

         Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо  на основании иных документов в случаях, предусмотренных  пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса

         В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

         Исходя из указанных норм закона, налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговых вычетов по НДС документально в виде представления надлежащим образом оформленных счетов-фактур, документов, свидетельствующих о фактической уплате сумм налога.

         Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении основных средств после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом счет-фактура должна содержать достоверную информацию. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится и в статье 9 Закона № 129-ФЗ.

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Из анализа указанных норм, следует, что не может быть признано обоснованным включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат и отнесение на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг) при отсутствии доказательств, свидетельствующих о реальности совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций.

      Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем постановлении № 53 от 12.10.2006 года «Об оценке арбитражными судами  обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» следует, что поскольку практика разрешения налоговых споров исходит  из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики, то предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случае, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

         По контрагенту - ООО «Сервекс» судом установлено, что приобретенные налогоплательщиком товары по счету-фактуре от 30.01.2006г. № 20 на сумму 7.368.750 рублей, в том числе НДС – 1.124.046,61 рублей оприходованы, поставлены на учет, реальность совершения хозяйственных операций между обществом и его поставщиком подтверждена. Основываясь на своих выводах относительно ненадлежащего оформления спорной счет - фактуры от 30.01.2006г. № 20, налоговый орган в подтверждение своей позиции не доказал, что у общества имелись какие-либо достаточные основания сомневаться в реальном существовании юридического лица - поставщика товарно-материальных ценностей.

        В то же время, из акта проверки следует, что в нарушение пункта  1 статьи 172 и пункта  2 статьи 169 НК РФ общество неправомерно предъявило к вычету НДС по операциям, связанным с оказанием ООО «Автопартнер», и ООО «Партнер-Трейд» услуг по перевозке нефтепродуктов.

      В подтверждение заявленных вычетов обществом были представлены             счета-фактуры от 03.11.2005г. № 11 на сумму 11.461.093,14 рубля, в том числе НДС – 1.748.302,34 рубля, от 01.12.2005г. № 13 на сумму 15.418.312,66 рублей, в том числе НДС – 2.351.946 рублей, от 23.12.2005г. № 18 на сумму 843.482,88 рубля, в том числе НДС – 128.666,88 рублей, от 07.12.2005г. № 14 на сумму 6.103.525,40 рублей,  в том числе НДС – 931.046,40 рублей, от 15.12.2005г. № 15 на сумму 4.781.548,80 рублей, в том числе НДС – 729.388,80 рублей, от 01.12.2005г. № 13 на сумму 15.418.312,66 рублей, в том числе НДС – 2.351.946 рублей, от 22.12.05 г. № 16 на сумму 5.058.093,60 рубля, в том числе НДС –              771.573,60 рубля, от 23.12.2005г. № 17 на сумму 10.321.563,37 рубля, в том числе НДС – 1.574.475,77 рублей, от 25.02.2005г. № 1/1 на сумму 5.885.417,46 рублей, в том числе НДС – 897.775,54 рублей, от 03.10.2005г. № 7 на сумму 25.039.530 рублей, в том числе НДС – 3.819.589,32 рублей, от 06.10.2005  № 8 на сумму             19.465.041,60 рубль, в том числе НДС – 2.969.243,63 рубля, от 31.10.2005г. № 9 на сумму 48.000 рублей, в том числе НДС – 7.322,03 рубля, от 01.11.2005г. № 12 на сумму 3.250.000 рублей, в том числе НДС – 495.762,71 рубля, от 03.10.2005 года № 7 на сумму 25.039.530 рублей, в том числе НДС – 3.819.589,32 рублей, от 28.02.2005 года № 1 на сумму 5.071.669,48 рублей, в том числе НДС – 773.644,50 рубля, от 28.02.2005 года на сумму 7.206.278,88 рублей, в том числе НДС –           1.099.262,88 рубля, от 28.02.2005 № 2/2 на сумму 3.040.987,20 рублей, в том числе НДС – 463.879,40 рублей, от 30.06.2005 № ТР21 на сумму 3.485.500 рублей, в том числе НДС – 531. 686,44 руб., от 01.07.2005 года № 3 на сумму 2.446.140 рублей, в том числе НДС – 373.140 рублей, от 01.08.2005 года № 5 на сумму 6.149.770 рублей, в том числе НДС – 938.100,51 рублей, от 15.08.2005 года № 4 на сумму 4.008.258,80 рублей,  в том числе НДС – 611.429,31 рублей, от 15.09.2005 года № 6 на сумму 13.200.494 рубля, в том числе НДС – 2.013.634,68 рубля, от 02.11.2005 года № 10 на сумму 9.210.697,21 рублей, в том числе НДС – 1.405.021,61 рубль.

        С учетом установленных обстоятельств  по неправомерности доначисления налога на прибыль, указанные счет – фактуры контрагента   ООО «Автопартнер составлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

       По контрагенту ООО «Партнер-Трейд» обществом были представлены           счет - фактуры от 11.01.2005 года № 9 на сумму 2.212.426,40 рублей, в том числе НДС – 337.488,60 рублей, от 25.02.2005 года № 193 на сумму 2.816.302,80 рубля, в том числе НДС – 429.605,51 рублей.

       Как установлено судом и подтверждается материалами дела, по договору от 01.12.2004г. № 01/01-04, заключенному между ООО «Партнер-Трейд» (продавец) и обществом (покупатель) продавец обязался поставить, а покупатель принять и оплатить нефтепродукты (далее – товар).

      Во исполнение условий договора налогоплательщик в январе-феврале 2005 года приобрел дизельное топливо на общую сумму 5.028.729,20 рублей, в том числе НДС – 767.094,11 рублей по счетам-фактурам от 11.01.2005 № 9 на сумму 2.212.426,40 рублей, в том числе НДС – 337.488,60 рублей, от 25.02.2005 № 193 на сумму 2.816.302,80 рубля, в том числе НДС – 429.605,51 рублей. Товар поставлен на учет в соответствии с налоговыми и бухгалтерскими регистрами. Оплата за нефтепродукты произведена платежными поручениями на расчетные счета ООО «Партнер-Трейд». При этом данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

      Инспекция считает, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки с ООО «Партнер-Трейд», поскольку договор, счета-фактуры, накладные, акты подписаны неустановленными лицами, по юридическому адресу организация отсутствует, идентификационный номер в счете-фактуре от 25.02.05 г. № 193 не соответствует идентификационному номеру организации-поставщика (ООО «Партнер-Трейд»).

       В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ООО «Партнер-Трейд» состоит на налоговом учете с 23.06.04 г., бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации предоставлялись с момента регистрации по 30.09.2005 года, ИНН 6501150061, КПП 650101001, исключено из ЕГРЮЛ с              17.07.2007 года. По юридическому адресу: г. Южно-Сахалинск, пр-т Мира, 5,  общество не находится, его местонахождение не известно.

     Из опроса Кузнецова Д.В., проживающего по адресу: Сахалинская обл.,                 г. Углегорск, ул. Бумажная, д. 14, являющегося директором ООО «Партнер-Трейд», следует, что он является учредителем ООО «Партнер-Трейд», за денежное вознаграждение передавал ксерокопию паспорта и подписывал какие-то документы, подписывал доверенность от 18.06.04 г. Других документов как руководитель ООО «Партнер-Трейд» не подписывал.

      Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено,  что согласно показаниям гражданки Северной Е.П. от 12.05.2008, проживающей по адресу: 654066, Кемеровская обл., г. Новокузнецк, ул. Транспортная, д. 103, кв. 4 последняя никакого отношения к деятельности ООО «Партнер-Трейд» не имела, названная организация ей не знакома, в январе-феврале 2005 года в Сахалинской области не проживала, главным бухгалтером ООО «Партнер-Трейд» не работала, Кузнецов Д.В. ей не знаком, документы не подписывала.

      Проведя сравнительный анализ подписи  и расшифровки подписи в счетах-фактурах и данных в ЕГРЮЛ, суд первой инстанции сделал правильный вывод     о том, что расшифровка подписей лиц,  подписавших спорные счета-фактуры от имени поставщика, полностью  соответствуют данным о руководителе и главном бухгалтере, указанным в ЕГРЮЛ. Кузнецов Д.В., отрицая факт подписания договоров в лице директора от имени ООО «Партнер-Трейд» и первичных бухгалтерских документов, в своих показаниях от 10.04.2008 года, указал, что за вознаграждение предоставлял ксерокопию паспорта и подписывал какие-то документы, подписывал доверенность от 18.06.2004 года. При этом, подписи на счетах-фактурах, выставленные в адрес общества, совпадают с образцами подписей на банковской карточке (карточка с образцами подписей ответственных лиц ООО «Партнер-Трейд» к договору банковского счета от 05.07.04 г. № 01913/1, заключенному с КБ «Долинск»), составленная на     Кузнецова Д.В., подлинность которой заверена нотариально.

      Судом правомерно не принят во внимание опрос свидетеля Северной Е.П., чья расшифровка подписи указана в счетах-фактурах, так как инспекция не представила доказательств того, что Северная Е.П., проживающая по адресу: 654066, Кемеровская обл., г. Новокузнецк, ул. Транспортная, д. 103, кв. 4 и Северная Е.П., чья подпись значится в качестве главного бухгалтера в счетах-фактурах, являются  одними и теми же лицами, так как федеральная база учета физических лиц не представляет сведений по идентификации подписи.

         Кроме того, налоговый орган не воспользовался правом, предусмотренным пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 95 НК РФ, привлечь эксперта для дачи заключения по вопросу, соответствуют ли подписи данных граждан подписям в первичных документах, представленных на проверку налогоплательщиком, а также подписям на заявлении о регистрации поставщика, документах об открытии банковского счета.

          Свидетельские показания в отсутствие иных доказательств не могут опровергнуть факт осуществления реальных хозяйственных операций между обществом и контрагентами и фактическую оплату налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг), включая сумму налога на добавленную  стоимость. Судом также учтено, что опрошенные лица могут не быть лицами беспристрастными и незаинтересованными, так как формально являются учредителем, руководителем и главным бухгалтером организации.

         Указанный в счете-фактуре от 25.02.08 г. № 193 в графе «продавец»  идентификационный номер ООО «Партнер-Трейд» (ИНН) 6501096382, является

технической ошибкой, в связи с чем сслыка инспекции о несоответствии данного счета-фактуры требованиям статьи 169 НК РФ является  несостоятельной.

        Из материалов дела следует, что ООО «Партнер-Трейд», также как и «Сервекс», ООО «Автопартнер», зарегистрированы в установленном законом порядке, внесены в Единый государственный реестр юридических лиц и состоят на налоговом учете. Регистрация ООО «Сервекс», ООО «Автопартнер», ООО «Партнер-Трейд» не признана недействительной в установленном законом порядке.

      Довод инспекции о том, что данные поставщики не находятся по юридическим адресам, судом отклонен, поскольку эти обстоятельства не могут сами по себе, вне связи с другими обстоятельствами дела, служить объективным признаком недобросовестности налогоплательщика и подтверждать получение им необоснованной